Resumen de Costos
Abril 12, 2008 - Tiempo promedio de lectura 134:28 minutos
Bolilla 1: Introducción
Punto A
En el año 45 la mayoría de las empresas del país ignoraban sus propios costos. Aguardaban que las industrias lideres de sus ramos actualizaran sus precios de venta para hacer lo propio con los suyos. No sabían como determinar los costos ni como usar la información brindada por ellos.
El gerente de Alpargatas se preocupaba por la influencia que ejercían en los costos unitarios de los productos las reducciones en el nivel de actividad.
Comprendió las deficiencias de un sistema de costos históricos cuando los volúmenes de producción no son razonablemente estables. Entonces intento aplicar los costos estándares, y hacercelos entender a la competencia ya que pensaba que era beneficioso que los competidores determinaran sus costos y dominaran sus técnicas ya que en mas de una oportunidad la discontinuacion de algunas de sus líneas de productos se debió a precios erróneos de la competencia.
La necesidad de conocer los costos fue acrecentándose por:
• La diversificación de productos.
• La creciente competencia interna, que al obligar a la mayoría de las empresas a operar con márgenes de utilidad reducidos, intensifica la necesidad de instalar y utilizar sistemas de costeo cada vez mas evolucionados.
• Las exigencias de la demanda que ya no operaba tan despreocupadamente como en años anteriores.
• La renovación de equipos con miras a la reducción de costos obliga a efectuar prolijos análisis.
• La necesidad empresaria de aumentar la cantidad de bienes exportables para disminuir los márgenes de capacidad ociosa.
• La intervención del Estado fijando controles de precios y márgenes de utilidad.
Siguen existiendo en nuestro país organizaciones que desconocen sus costos y que obtienen excelentes dividendos. Esto se debe a que disfrutan de ciertas condiciones favorables, como la falta de competencia o la fuerte protección aduanera. Otras empresas que desconocen sus costos pero no tienen ventajas comparativas, trasladan los sufrimientos a sus competidores. Por ejemplo:
• Un error en el costo unitario de mano de obra directa magnificado porque las cargas fabriles se absorbían en proporción a ella, obligo a la competencia a operar con perdida.
• Una especificación técnica incorrecta de una empresa textil, que señalaba un 3% de estiramiento en vez de un 8% de encogimiento desplazo temporariamente a otra tela.
Muchos empresarios ignoran el valor de los costos estándares como herramienta importante para la toma de decisiones con el desglose de los costos según su tipo de variabilidad. Creen que los costos unitarios estándares solo sirven para valuar inventarios y para determinar precios orientativos de venta. Sin embargo el concepto moderno del costo es otro. No solamente fija el precio de venta sino que expuesto desglosado, permita obtener deducciones de sus cifras y reducirlas. Sirve para predecir resultados de operaciones futuras. Señala cuales artículos convienen y cuales no. Facilita la medición de la eficiencia, hace posible obtener el balance de un mes en los primeros días del siguiente.
Fin de la contabilidad de costos: la contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a través de la obtención de costos unitarios y totales en progresivos grados de análisis y correlación. Contribuyen al control de operaciones y facilitan la toma de decisiones.
Características de la contabilidad de costos:
Tiene una serie de características propias que la distinguen nítidamente de la contabilidad tradicional:
• Es analítica ya que se plantea sobre segmentos de la empresa y no sobre su total.
• Predice el futuro a la vez que registra los hechos ocurridos.
• Trabaja sobre las unidades.
• Solo registra operaciones internas.
• Refleja la reunión de una serie de elementos (materia prima, mano de obra y cargas fabriles) cuya amalgama da origen a artículos distintos de los que iniciaron el proceso productivo.
• Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la mercadería entregada y el de las existencias sin necesidad de hacer inventarios mensuales salvo los de stoks en proceso por costos standard.
• Sus periodos contables son el mes para corregir rápidamente las ineficiencias.
• Requiere elegir las bases de distribución de los servicios indirectos y los módulos de aplicación de las cargas fabriles, el volumen de producción normal, la categorizacion del tipo de variabilidad de los rubros del costo, la división de la fabrica en centros de costos, etc.
• La idea implícita es la minimizacion de costos.
Conexión con la contabilidad general
La contabilidad de costos requiere cuentas que individualicen los costos de cada centro por naturaleza y variabilidad, la agrupación de los inventarios de productos terminados por líneas, etc. Los consumos de los elementos del costo y las transferencias internas de artículos semiprocesados y terminados deben estar respaldados por documentos probatorios. El concepto de costo, para que tenga sentido económico, debe ser un valor del momento a que se refiere su medición, y no de un momento anterior o posterior a ese tiempo. Debe definirse:
• El concepto de capital a mantener.
• La unidad de medida a emplear
• Los criterios de valuación a aplicar. Para este punto se usan los valores corrientes, o si no se pudiera contar con él, una reexpresion por índices.
Se adopta el concepto de costo integral o por absorción. El costo de un bien producido resulta de la suma de los costos corrientes de los insumos necesarios para su producción, incluyendo una asignación de la porción de los costos indirectos de producción que pueden atribuírsele.
Se propone que:
• Todos los elementos que puedan tasarse en unidades, que consuman los centros fabriles, de servicios y comerciales, se valúen en lo posible a los precios netos de reposición vigentes al fin de cada mes.
• Las horas hombre trabajadas por los operarios en el mes tienen que valorizarse a los salarios vigentes al fin de cada mes, así como también las cargas sociales correspondientes.
Costo de producción
Es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos, en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial. No incluye el valor del conjunto de bienes y esfuerzos que una empresa realiza hasta el momento en que percibe la cobranza de los artículos entregados a su clientela, sino solo los costos originados por el sector industrial y la debida porción de los departamentos de servicios, y termina normalmente en la puerta de entrada al almacén de productos terminados, donde comienza el área comercial. Los limites del área comercial dependen de la política que se siga con los gastos de despacho, si corren por cuenta del cliente o si están a cargo del vendedor.
Costo de venta
El importe resultante de sumar al costo de producción los gastos de comercialización se denomina costo de venta. Ambas cifras han de mostrarse claramente separadas para:
• La correcta valuación de inventarios.
• El mejor control de la eficiencia operativa.
• La exacta delimitación de responsabilidades.
• La repuesta a interrogantes como si conviene sostener una organización comercial.
• La necesidad de uniformar las cifras de costos.
• La imposibilidad de identificar los gastos de comercialización con las unidades de producto.
Elementos del costo de producción
• Materia prima: agrupa todos aquellos elementos físicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboración de un articulo, de sus accesorios y de su envase, con la condición que se refleje el volumen de elementos empleados mediante una relación cierta y normalmente constante con el de la producción obtenida, cualquiera que sea la transformación que sufran y formen parte integrante del articulo final o no. Todos aquellos materiales que no cumplen el requisito de la relación proporcional del consumo se engloban dentro del elemento cargas fabriles.
• Mano de obra: representa el valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen, directa o indirectamente, al proceso de transformación de la materia prima.
• Cargas fabriles: son los costos en los que necesita incurrir un centro para él logra de sus fines y que salvo excepciones no pueden ser adjudicados exactamente a una orden de trabajo o a una unidad de producto, por lo que deben ser absorbidos por la totalidad de la producción del centro con miras a una imputación final mediante ciertos dispositivos contables.
La reunión de los costos de materia prima y de mano de obra directa constituye el costo primo y la unión de mano de obra directa con carga fabril forman el costo de conversión. El costo de venta deriva de la suma del costo de producción y de los gastos de comercialización. El costo total esta formado por el costo de venta más los costos financieros. En el costo de venta no figuran los costos de administración.
Mientras que un compromiso monetario se halla registrado en el activo, constituye un costo. Solo cuando ese costo se consume o expira se convierte en gasto. El costo de producción exacto es una utopía. Todos los costos son relativos porque su calculo se hace sobre la base de un conjunto de pautas o normas. Una vez fijadas las normas se obtiene un costo relativo pero exacto.
Funciones del costo de producción
• Servir de base para fijar precios de venta
• Facilitar la toma de decisiones.
• Permitir la valuación de inventarios.
• Controlar la eficiencia de las operaciones.
• Contribuir al planeamiento y control de gestión.
El departamento de costos puede ser clasificado como una función contable administrativa o como dependiente de la gerencia de fabrica. La primera posición es la más divulgada, coincidente con que costos deben ser una parte integrante de la contabilidad general y conque su principal función es el control de la eficiencia operativa y por eso puede depender de la gerencia de fabrica.
El contador de costos dirige la obtención de los costos estándares e históricos de todos los bienes elaborados por la empresa y de todos los servicios prestados por los departamentos de mantenimiento. Estima y compara los presupuestos con las cifras reales analizando los desvíos. Asesora a la dirección en cuestiones de costos relacionadas con ampliación o cierre de sectores, artículos nuevos, niveles óptimos de producción, etc., como así también en precios orientativos de venta, alternativas de mezcla. Calcula el monto invertido en cada línea de productos para poder relacionar las ganancias con el capital que las produce.
Para todas estas tareas debe tener un profundo conocimiento de los procesos de manufactura y de las políticas de ventas. Debe gozar de la confianza de la gerencia para obtener los datos que necesita. También debe tener sentido común para distinguir lo importante de lo superfluo. Debe dar importancia a la precisión de las cifras.
Componentes físicos y monetarios.
• Físicos: lo peso, lo mido o lo cuento. Considero los desperdicios. Engloba la participación del trabajo aplicada a la producción.
• Monetarios: valuación del elemento físico. Es la suma que debe pagarse por el esfuerzo.
Elementos tradicionales del costo
Lo componen la materia prima, la carga fabril y la mano de obra. La materia prima va perdiendo importancia como así también aumenta la importancia de la carga fabril y pierde la de la mano de obra hoy en día.
En un futuro los elementos del costo pasaran a ser solamente dos: la carga fabril y la materia prima. La carga fabril aumenta su importancia debido al continuo aumento de la tecnología.
Clasificación de los costos
Según la identificación con el producto:
• directos
• Indirectos
Según la variabilidad:
• Fijos
• Variables
• Semifijos: son fijos para determinados niveles de producción
• Semivariables: aumentan si aumentan la producción, pero no de manera proporcional.
En función del tiempo
• Costo histórico: el costo se conoce al finalizar el periodo
• Costo predeterminado: se fijan antes de desarrollar el producto. En los parciales algún elemento del costo es predeterminado. En los totales todos son predeterminados.
• Estimados: cuando decimos esto cuesta mas o menos tanto
• Estándares: esto va a costar tanto. Se hace un calculo. Es objetivo. Tengo que llegar hasta acá.
En función del control
• Controlables
• No controlables
Según el nivel de erogación
• Vivos: erogaciones presentes o compromisos futuros.
• Extinguidos: se generan en un periodo y se imputan en el siguiente ejercicio.
Según los periodos de contabilidad
Trabaja sobre el principio de lo devengado, para que cada ejercicio soporte los costos o se beneficie con los ingresos que le corresponden y para que los estados patrimoniales contemplen compromisos ciertos o eventuales. Los costos se clasifican en:
• Corrientes
• Previstos
• Diferidos
Para conocer los costos globales de un periodo mensual hay que considerar la totalidad de los costos corrientes, la debida porción de los previstos, mas una cuota de los diferidos.
Esta clasificación no se refleja en el plan de cuentas, pero tiene importancia desde el punto de vista financiero ya que los costos corrientes exigen erogaciones inmediatas. Son menos rígidos y permiten mas flexibilidad para la toma de decisiones.
Según la función que desempeñen
El correcto desglose de las cuentas Producción en proceso y Departamentos de servicios permiten la obtención de costos unitarios precisos. Una primera clasificación divide en:
• Industrial: este a su ves se subdivide en centros productores y de servicios. Los productores eleboran los artículos destinados a la venta y su costo puede ser medido y controlado mediante estándares. Los centros de servicios se dividen en directos e indirectos. Los directos se asignan con precisión en cambio los indirectos se vuelcan mediante bases a las áreas servidas.
• Comercial
• Financiera: esta función reúne a todas aquellas actividades encaminadas a proveer a un negocio del capital necesario para el desenvolvimiento de sus funciones.
• Algunos autores agregan la Administración como cuarto grupo.
Según la naturaleza de los costos:
Esta clasificación es complementaria de la agrupación funcional y permite conocer la clase de asignación imputada a cada centro. Brinda una eficaz ayuda para:
• Presupuestar las cargas fabriles de cada área productora.
• Elegir la base de distribución de los servicios indirectos.
• Elegir en cara centro él modulo de aplicación de las cargas fabriles a los productos.
• Facilitar la medición de la eficiencia operativa.
• Separar los costos según su tipo de variabilidad y su forma de imputación a las unidades de producto.
• Efectuar ciertos tipos de estudios como por ej.: determinar si el costo de la energía comprado no justifica la instalación de una usina propia.
La clasificación por naturaleza es más amplia que la simple división del costo en sus tres elementos constitutivos:
• Materia prima
• Mano de obra
• Carga fabril
Su limite máximo seria individualizar cada uno de los cientos de rubros que lo integran. Cuanto más variada sea la gama, más fácil resulta agrupar conceptos homogéneos y siempre es preferible equivocarse por exceso dado que se puede eliminar algunos rubros posteriormente.
Costos operacionales y de servicios en la relación cliente proveedor
Antes las empresas tenían una estructura rígida y sus gerentes se encargaban de dividir las áreas. Había un gerente general que supervisaba las distintas áreas de producción, comercialización, financiera, contabilidad, etc. Hoy en día las empresas han terciarizado sus servicios (financiera, contable) ya que hoy lo que les interesa solamente es producir y vender. Ej : Coca Cola: .
Costo del sistema de costos:
Se podría implantar una cisterna técnicamente perfecto si se olvidara del costo que exigiría su funcionamiento. Para minimizar el costo de un sistema de costos:
• Cada trabajo tiene que tener una fecha de cumplimiento asignada. Un ordenamiento adecuado de las tareas evita costosas urgencias.
• La frecuencia con que ha de fluir la información tiene que ser meditada. Salvo para repetidos faltantes de materias primas valiosas, convienen comentarios mensuales, donde el destinatario se entera de los hechos con amplitud.
• Debe evitarse el adocenamiento de los informes ya que la proliferación sobre cosas intrascendentes no solo es costosa en su elaboración sino también en el tiempo que demanda su lectura.
• Hay que evitar la duplicación de los quehaceres administrativos lo cual exige colaboración y coordinación entre sectores.
• El grado de exactitud a exigir en cada tarea ha de ser cuidadosamente evaluado. La determinación de costos unitarios estándares exige absoluta precisión. En cambio para localizar una variación es suficiente trabajar con cifras aproximadas.
• El contador de costos tiene que procurar lograr un equilibrio entre las necesidades, las posibilidades y los medios de que dispone, fijando tolerancias sin ambicionar metas desmedidas e inútiles.
• Las continuas modificaciones en los procedimientos contables elevan los costos y solo deben realizarse aquellas esenciales para que la contabilidad se mantenga permanentemente vinculada con la realidad.
• Introducir un sistema de costos demasiado evolucionado en un establecimiento cuya organización no ha alcanzado un paralelo grado de desarrollo es exponerse al fracaso. Debe existir una perfecta delimitación de responsabilidades y capacidad técnica para extraer las conclusiones adecuadas.
• Las solicitudes innecesarias de informes aumentan sensiblemente los gastos.
Él limite en el cual debiera detenerse la expansión de un método de costeo es aquel en que su costo administrativo es mayor que el valor de los beneficios que pueda brindar.
Bolilla 2: Contabilidad de costos.
Contabilidad de gestión: hace al planeamiento, control y toma de decisiones de una empresa. Tiene cada vez mas importancia por que es cada vez mayor la cantidad de terceros que la requieren.
Aprovecha la información propia de otros subsistemas como contabilidad de costos.
Excede los limites de la contabilidad de costos ya que incorpora la identificación, cuantificaron, registraron y análisis de los ingresos generados por los diferentes centros de actividad o al menos la forma en que cada uno de ellos ha contribuido a su generación.
Distingue dos aspectos: Sistema patrimonial (financiero), y el sistema de la Renta (resultado).
Funciones: planificar, controlar, organizar, motivar, coordinar.
Contabilidad estratégica: es al aplicación de las nociones provenientes y de la información resultante de la contabilidad de gestión en aras de la definición estratégica de objetivos, planes y otros aspectos del negocio.
Plan de cuentas:
Lo más importante de un plan de cuentas es decidir que tipo de información voy a utilizar y racionalizar el plan en función de esta. Siempre que adora una subcuenta es porque quiero realizar un control caso contrario no la abro. A mayor numero de subcuentas mayor costo. Por lo general, para productos terminados, se abre una subcuenta por cada tipo de producto y se relaciona directamente con la cuenta ventas, debiendo existir una subcuenta de venta para cada producto pero que la contabilidad sea de utilidad.
La cantidad de cuentas del plan dependerá de las necesidades que la empresa tenga. Lo importante es definir las necesidades de información, donde la voy a utilizar y para que.
Cuentas principales de la contabilidad de costos:
1) Almacén de materiales: son las materias primas y los artículos generales, ingresan como débitos y se acreditan contra productos en proceso o contra algún centro.
2) Almacén de productos terminados: su saldo señala el costo de la producción de la empresa. Si existen diferentes líneas de productos lo que importa es cuanto hay de cada línea y no el almacén.
3) Producto en proceso: representa al sector productor. En una industria de comercio las tres cuentas anteriores se reemplazan por mercaderías.
f) Contabilidad por área de responsabilidad
Control administrativo: es el proceso mediante el cual la administración se asegura que los recursos sean obtenidos y usados eficientemente en función de los objetivos planeados por la organización.
Tipos de control:
1) Control guía o direccional: este método consiste en que los resultados se pueden predecir y que las acciones correctivas deben efectuarse antes de completar la operación.
2) Control sí o no: consiste en probar una determinada operación para detectar se cumple los requisitos previstos, de tal forma que se determine si se puede continuar con el proceso. Ej. Control de calidad.
3) Control después de la acción: una vez que la operación ha concluido se miden los resultados y se comparan con un estándar previamente establecido. Ejemplo: presupuesto.
Objetivos del control administrativo: 1) Diagnosticar.
2) Comunicar
4) Motivar
Contabilidad por área de responsabilidad.
Es un sistema de información especifico para realizar el control administrativo.
Es un sistema de información originado no a evaluar funciones, sino a informar sobre la actuación de las diferentes áreas o unidades de la organización, al frente de las cuales esta un responsable sobre los gastos e ingresos que allí se realizan.
Las áreas o centros de responsabilidad que se pueden generar en una organización son de muy diverso tipo y numero. Él numero de áreas de responsable depende de la estructura organizativa de la compañía había tantas áreas de responsables como se necesitan para mantener con buen sistema de control administrativo. En tanto mas elevado este un área dentro del organigrama de la empresa mayor sea su radio e acción y por lo tanto de responsabilidad.
Ventajas de la contabilidad por áreas de responsabilidad.
1) Proporciona información señalando dos áreas que lograron su objetivo
2) Permite a el administrador poder comparar entre su presupuesto y lo realmente obtenido para poder atender las variaciones significativas.
3) Elimina la presentación tradicional de los resultados, favoreciendo una mejor delimitación de responsabilidades.
4) Motiva a utilizar la administración por objetivos o por resultados ya que separa el objetivo principal de la empresa en subojetivos destinados a cada área, señalando a el ejecutivo las pautas para lograrlo.
Evaluación de las diferentes áreas de responsables.
La eficiencia con que se maneja un área depende de la relación de sus imputs y outputs. Dicha relación puede ser medida comparando entre lo obtenido y lo que se esperaba.
Todos los centros de responsabilidad generalmente producen algo (outputs)y a su vez todos insumen recursos (imputs).
Los principales tipos de centros de responsabilidad son:
1) Centro de costos estándar: este sistema de control parte de que se pueden medir los outputs los que se determinan multiplicando la cantidad física por costo unitario estándar de cada producto obtenido respecto a lo esperado y así detectar síntomas del área de producción, ya sean bienes o servicios.
2) Centros de ingresos: trata de medir la captación del mercado expresada en términos de ventas, lo cual puede ser comparado con lo que cuesta lograr esas ventas.
3) Centros de gastos discrecionales: algunos años de la organización no pueden ser medidas como centro de costos, o de ingresos. Estas áreas son las administrativas.
4) Centros de utilidades: estos permiten medir los imputs, los outputs y las relaciones entre ellos.
5) Centros de inversión: lo que distingue un centro de utilidad de un centro de inversión es que lo que se mide en este ultimo es la forma como se han manejado los activos o recursos asignados o un área o división de la área.
Descentralización:
Es el proceso mediante el cual se delega autoridad y responsabilidad en los ejecutivos de las diferentes áreas que integran el empresa, para que dentro de su radio de acción tomen decisiones adecuados y pendientes de acuerdo con el objetivo general de la empresa, respetando la autonomía de dichos ejecutivos para elegir la opción apropiada.
Descentralización no es sinónimo de división de la empresa en áreas o centros de responsabilidad. Existen empresas que tienen en su organigrama 100 o más centros de responsabilidad, sin embargo si los ejecutivos no son autónomos para tomar decisión dicha empresa no esta descentralizada.
Ventajas:
1) Facilita la toma de decisiones acertadas, porque quien las toma, tiene conocimientos e información de primera mano.
2) Permite que la alta gerencia se dedique a la solución de cuestiones de verdadera importancia, evitando el gasto de energía que significa considerar todos y cada uno de los problemas que a diario se suscitan en todos las organizaciones.
3) Permite él desarrolla de ejecutivos.
4) Motiva el personal
5) Facilita el control administrativo: siempre existirá un responsable de los inconvenientes que perturben la marcha de la organización.
6) Genera un banco de datos con información confiable y cuantitativa para evaluar la actuación del personal a diferentes niveles.
Bolilla 3: Análisis económico y Empresario de Costos.
Valor económico:
Este es el valor del bien, independientemente de ser costo. Es la apreciación que la economía en general hace del bien, es independientemente del costo y esta en función por ejemplo de la moda. No tiene que coincidir con el costo. Puede ser mayor, menor o igual. Es el valor que la economía le da al bien, independientemente del costo. Por ejemplo: planto un árbol: costo 10$ al lado nace otro igual costo 0$ los dos económicamente van a valer lo mismo pero tienen costo diferente.
Costos de gestión:
A la hora de analizar la gestión, no debemos perder de vista el valor económico. Son los costos en que incurre un gerente para dirigir un sector o empresa.
Herramientas: estadísticas, tendencias, análisis de mercado, etc.
Resultado contable: es el valor final: por ejemplo 200$.
Resultado económico: analiza el hecho que genero el resultado contable y busca para analizar las causas, los resultados sectoriales. Intenta responder a la pregunta de quien lo genero, como lo genero, etc. Por ejemplo: este busca el origen de esos 200 en cada sector
Costos en función de la empresa: de estructura liquida.
Reatica: es la conjunción de dos conductas. Es la reducción del ciclo de respuesta a una necesidad insatisfecha. Es el efecto conjugada de una cuidadosa atención dedicada a la coordinación armoniosa de las diferentes fases del ciclo y de un comportamiento de apertura sistemática.
Modulo económicamente rentable: sector o área de la cual quiero determinar el resultado.
Se divide en: Centro de costos y Centros de ingreso (real y ficticio).
Estructura liquidas: la estructura de la empresa se va armando, es móvil, se puede ajustar para lograr objetivos. ¿Qué genera? ¿Cómo serán los costos de este tipo de estructura?.
Los costos para poder trabajar en esa estructura deben ser flexibles, debe ser una gran base de datos, no como un sistema, se arma el sistema ocasionalmente.
Bolilla 4: Metodología del Costeo
Sistemas de Costeo: Absorbente, directo y relevante
Existe una forma de costear llamada costeo variable y otra que es llamada costeo absorbente. Él costeo variable ayuda a la administración en su tarea y el absorbente informa a los usuarios externos. En la mayoría de las empresas el costo principal es el costo de ventas. Las opciones de costeo que nos proporciona la contabilidad de costos son:
• Costeo directo
• Costeo absorbente
• Costeo relevante
Los costos históricos se caracterizan por tomar en cuenta los precios o costos reales de los artículos, o sea efectivamente erogados de todos los elementos que intervienen en la producción.
Los costos predeterminados se calculan antes de iniciarse la producción de los artículos, pueden clasificarse en estimados o estándar. Los estimados se basan en la experiencia que la empresa ha obtenido en años anteriores o en estimaciones que del costo efectúen los especialistas en la materia. Los estándar se basan en el costo que se obtendría en condiciones óptimas de fabricación con base en investigaciones que se hacen al respecto y en las especificaciones técnicas de la maquinaria que se utiliza. Este costo representa una medida de eficiencia.
Fundamentos del costeo variable
Él costeo absorbente trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento como fijos o variables. El argumento utilizado es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos.
Los que proponen el método del costeo variable afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un período determinado, pero jamás con el volumen de producción. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un período determinado. Para costear bajo este método se utilizan únicamente los costos variables. Los costos fijos de producción deben llevarse al período. La diferencia entre ambos métodos son:
• El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que él costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.
• Para valuar los inventarios, él costeo variable sólo contempla los variables, el absorbente incluye a ambos.
• La forma de presentar la información en el estado de resultados.
Los dos métodos concuerdan en que los gastos de venta y administración, variables y fijos, son costos del período y que los costos variables de producción son costos de producto. La diferencia sustancial reside en como considerar a los costos fijos de producción, si como costos de productos o del período, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y por lo tanto en la utilidad.
Costos del período comparados con los costos del producto
Los costos del producto son aquellos costos que pueden identificarse con él y anexarse a los productos fabricados. Los costos del período son los que no pueden asociarse con los productos y que se cancelan durante el período en el cual se incurren. Bajo el sistema de costeo directo los costos del período son lo de mantener un nivel dado de capacidad para producir y vender. Bajo él costeo directo, los costos del período pueden considerarse como fijos o costos de capacidad.
Comparación del costeo directo con él costeo relevante
Si el costo futuro total de una empresa puede disminuir debido a la presencia de un costo dado, ese costo es relevante para el futuro y por lo tanto es una activo, si no es posible que disminuya, ese costo es irrelevante y es un costo expirado. Los costos variables son relevantes con relación a períodos futuros, pero los fijos no.
Según otra teoría los costos de producción fijos pueden ser relevantes bajo ciertas condiciones:
• Cuando la demanda futura puede exceder la capacidad de producción.
• Cuando las ventas futuras pueden perderse por obsolescencia de inventarios
• Cuando se espera que los costos variables se incrementen en el futuro.
Existen diferencias y similitudes entre los tres tipos de costeo:
• Tanto él costeo variable como el relevante aceptan el posible tratamiento de los cotos fijos como costos del período, mas que como del producto. Él costeo variable propone este tratamiento bajo cualquier caso.
• Él costeo relevante es un costeo orientado hacia el futuro que no se interesa en la expiración de costos fijos en un período de tiempo, sino en sus beneficios futuros.
Ventajas del sistema de costeo directo o variable
El sistema de costeo directo se concentra principalmente en el margen de contribución, que es el exceso de ventas sobre los costos variables. El índice de contribución revela el número de centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades, aspecto que tiene gran importancia para la gerencia. Suponiendo una capacidad fija para producir y vender, las utilidades a corto plazo aumentan o disminuyen como consecuencia de las fluctuaciones de los costos variables, cambios en los precios de venta y cambios de volumen y de la mezcla de producto que se vende.
El control de costos moderno utiliza costos estándar y presupuestos flexibles. Un sistema de costo directo estándar excluiría los costos del período de los costos estándar del producto. Con respecto a la presupuestación flexible, al base de este instrumento de control están en una segregación cuidadosa de los costos fijos y variables. Él costeo directo tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del período, cosa que no ocurre bajo él costeo por absorción. Los costos del período se acumulan y se hacen informes por separado, como una deducción del margen de contribución, más que mezclados con los costos de las ventas y los inventarios.
Él costeo directo también posee ventajas específicas para la evaluación de la actuación de los sectores que generan ingresos en una empresa. Los ingresos directamente ganados y los costos directamente incurridos son los que deben considerarse en forma prioritaria.
El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo. En este tipo de decisiones, los costos del período no son pertinentes. Él costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no están garantizadas.
Él costeo directo es particularmente útil en las decisiones para fijar precios a corto plazo. Él costeo por absorción da mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicación en las decisiones para fijar precios a corto plazo.
Los datos relativos a costos directos son útiles para la inversión de capital y para las decisiones con respecto a sí es mejor hacer o comprar un producto. Con respecto a las decisiones de inversión de capital, el interés primordial radica en los movimientos de efectivo proyectados y el rendimiento que producirían los fondos requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se compara el costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo.
• Bajo el sistema de costeo directo, la utilidad está correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de producción.
• Bajo el sistema de costeo por absorción, la utilidad es afectada por la producción, así como por las ventas.
• La utilidad es la misma bajo ambos métodos cuando la producción y las ventas son iguales.
• Cuando la producción excede a las ventas, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo por absorción.
• Cuando las ventas exceden a la producción, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo directo.
Los costos a corto plazo tienen las siguientes características que son importantes para medir la utilidad periódica:
• El costo de producción unitario directo y variable puede medirse objetivamente debido a la cantidad de tales costos tiende a variar directa y proporcionalmente de acuerdo con el volumen de producción.
• Los beneficios adquiridos al incurrir en costos directos expiran con la venta de artículos relacionados. Una vez que se ha incurrido en costos directos para producir artículos, no se requiere incurrir en ellos de nuevo sino hasta el momento de producir mas artículos.
En síntesis se puede hablar de las siguientes ventajas:
• Facilita la planeación, utilizando el modelo costo-volumen-utilidad, a través de la presentación del estado de resultados mediante el sistema de costeo variable.
• La preparación del estado de resultados facilita a la administración, la identificación de las áreas críticas que afectan a los costos, lo cual permite tomar decisiones adecuadas, basándose en el criterio de márgenes de contribución.
• El análisis marginal de las diferentes líneas que se elaboran, ayuda a la administración a escoger la composición óptima que deberá ser la pauta para que ventas alcance sus objetivos.
• El análisis marginal de las líneas ayuda a determinar cuales de ellas deben apoyarse y cuales deben ser eliminadas, por producir márgenes de contribución negativos.
• Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción.
• Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya que su distribución es subjetiva.
• Facilita la rápida evaluación de los inventarios, al considerar sólo los costos variables, los cuales son medibles.
Críticas al sistema de costeo directo
• Es impropio eliminar los costos fijos de fabricación de los inventarios de trabajos en proceso y artículos terminados. El argumento de que existe la capacidad de fabricación a largo plazo independientemente de los niveles de producción a corto plazo se considera aparentemente plausible. Los costos fijos, como los costos variables, se registran para fabricar productos y por lo tanto deben aplicarse a tales productos. Bajo el sistema de costeo directo, las utilidades aumentan o disminuyen con los cambios en las ventas.
• Crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposición de los activos.
• Supersimplifica las dificultades técnicas que se encuentran para establecer la variabilidad de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos. Los costos variables rara vez son completamente variables y los fijos rara vez son completamente fijos.
Papel de la contabilidad administrativa en la planeación
El plan de utilidades o presupuesto anual
Un programa de presupuesto integrado consiste en el presupuesto de operación, un plan para mejorar las utilidades, una proyección del flujo de caja y un presupuesto de inversiones de capital.
El plan de utilidades es una proyección de las expectativas de utilidades de la compañía durante un período de tiempo determinado. Se mantiene mediante una serie de subpresupuestos vinculados para los elementos mayores de utilidad, o sea ventas, costos de ventas, gastos de ventas, así como para las actividades funcionales, tales como vender, fabricar, comprar o investigar.
El plan de utilidades debe considerarse primordialmente como un instrumento de planeamiento en el cual se deben incluir las salidas inesperadas que se anticipa pueden ocurrir en los costos estándar. El plan para mejorar las utilidades está diseñado para eliminar las variaciones que son las causa de que no se cumpla con las normas de rendimiento. Un presupuesto es un plan integrado y coordinado, que se expresa en términos financieros, respecto de las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un período determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia. Los principales elementos de un presupuesto son:
• Plan: significa que el presupuesto expresa lo que la administración tratará de realizar.
• Integrado: indica que toma en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa.
• Coordinado: significa que los planes para varios de los departamentos de la empresa deben ser preparados conjuntamente y en armonía.
• Términos financieros: indica la importancia de que el presupuesto sea representado en la unidad monetaria para que sirva como medio de comunicación.
• Operaciones: uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la determinación de los ingresos que se obtendrán, así como de los gastos que se van a producir.
• Recursos: que sean necesarios para sus planes de operación, lo cual se logra básicamente con la planeación financiera.
Las ventajas que brindan los presupuestos son:
• Contribuye para que se definan los objetivos empresariales.
• Ayuda a una estructura organizacional adecuada.
• Incrementa la participación de otros niveles organizacionales.
• Facilita la utilización óptima de los diferentes insumos.
• Facilita el control administrativo.
• Ayuda a lograr mayor eficiencia en las operaciones.
Limitaciones de los presupuestos
• Están basados en estimaciones: a través de la estadística se trata de reducir al mínimo la incertidumbre.
• Debe ser adaptado constantemente a los cambios de importancia que surjan.
• Su ejecución no es automática: se necesita que el elemento humano de la organización comprenda la utilidad de esta herramienta.
• Es un instrumento que no debe tomar el lugar de la administración.
Planeamiento de utilidades
El plan de utilidades debe establecerse con la plena participación de los individuos responsables de su realización, a los cuales se les debe delegar la autoridad adecuada.
Puede establecerse una vez al año, o puede ser ajustado durante el año sobre una base móvil cuando vive con una inflación de más de dos dígitos. Un plan de utilidades móvil es mas realista, puesto que la frecuencia de su elaboración permite que se consideren los factores económicos en proceso de cambio. Los cambios frecuentes parecen disminuir sus características de control.
El presupuesto de ventas
El pronóstico de ventas es el punto de apoyo del cual dependen todas las fases del plan de utilidades. El hecho de pronosticar las ventas es una tarea que implica mucha incertidumbre. Existe una multitud de factores que afectan a las ventas como las políticas de precios, grado de competencia inter e intraindustrial, el ingreso disponible, la actitud de los compradores, etc. La responsabilidad de establecer el presupuesto de ventas queda a cargo del departamento de ventas.
Análisis de tendencias
Hay tres tipos de tendencias de ventas que son significativas para propósitos de predicción:
• Tendencias seculares o de Largo Plazo: pueden calcularse trazando los datos de ventas sobre una base de promedio móvil.
• Tendencias cíclicas: reflejan la presión de los ciclos comerciales sobre las ventas, pueden trazarse al computar el porcentaje de desviación entre la tendencia a largo plazo y las ventas anuales reales. Las tendencias seculares cíclicas son importantes para las proyecciones de venta a largo plazo.
• Tendencia estacional: puede determinarse al trazar las ventas mensuales durante varios años, con lo cual se encuentra la variación del promedio mensual de cada año.
Las tendencias de ventas son prácticamente inútiles en los momentos en que cambian las tendencias económicas o cuando las condiciones del mercado están cambiando rápidamente.
Costos de ventas y presupuestos de fábrica
El costo estándar de las ventas presupuestadas se obtiene mediante la multiplicación del pronóstico de las ventas unitarias por los costos estándar del producto. La diferencia entre las ventas presupuestadas y el costo estándar de ventas representa la utilidad bruta estándar. Esto se ajusta para tomar en cuenta las variaciones anticipadas de los costos estándar, que se dividen en las siguientes tres categorías:
• Mayor o menor absorción de costos fijos: si el índice de absorción de los gastos generales usado para él costeo de productos se basa en la capacidad normal, es necesario mostrar el efecto en pesos de la mayor o menor utilización esperada de la capacidad instalada.
• Variaciones del precio: con frecuencia, se produce una demora en el ajuste de los costos estándar para tomar en cuenta los aumentos o disminuciones esperados de los precios de las materias primas o de las tasas de mano de obra.
• Variaciones de eficiencia: suele ser necesario tomar medidas de previsión para ciertas variaciones de estos estándares. La utilidad bruta estándar puede necesitar un ajuste debido a una diferencia entre el método usado para él costeo interno de los inventarios y el método usado para el informe de uso externo.
El presupuesto de producción
La producción presupuestada es igual a las ventas pronosticadas mas el inventario final planeado de productos terminados, menos el inventario inicial de productos terminados.
La cantidad del inventario final planeado de productos terminados se basa en tres consideraciones:
• El inventario final presupuestado de productos terminados es afectado por el futuro potencial de ventas de cada producto.
• El tamaño de los inventarios está limitado por restricciones tales como el tamaño del cuarto de almacenamiento y la capacidad de planta.
• El tamaño óptimo de los inventarios es igual a una combinación de los costos mínimos de pedido y procesado y el costo de llevar los inventarios.
Presupuesto de Materiales
La presupuestación de materias primas implica:
• Determinar la cantidad y costo de las materias primas necesarias para cumplir con el programa de producción.
• Establecer el nivel deseado de inventario de materias primas.
• Preparar un presupuesto de compras.
El costo presupuestado de los materiales se calcula multiplicando el número total de unidades requeridas por sus costos estándar.
La cantidad de compras presupuestadas es igual al número de unidades de materias primas requeridas para cumplir con el programa de producción mas los saldos deseados de inventarios al final del período, menos las materias primas en existencia al comienzo del mismo.
Presupuesto de mano de obra
El costo presupuestado de mano de obra directa se determina multiplicando el costo estándar de la mano de obra directa de cada producto por el número de unidades programadas para producción. También es aconsejable preparar una tabla de trabajadores, es decir, un presupuesto de las horas hombre requeridas, el cual sirve como guía para que el departamento de personal planifique, reclute y capacite a los miembros de la empresa. El presupuesto de costos indirectos variables contiene normas de costos indirectos que son pertinentes, independientemente del nivel real de la actividad de la planta. El presupuesto variable se usa tanto para el planeamiento de las utilidades como para la evaluación de la actuación.
Presupuesto de gastos de ventas
Los gastos de venta incluyen todos los costos relacionados con el mantenimiento, promoción y distribución de los productos terminados. Frecuentemente fluctúa entre 20 y 30% del costo de ventas. Generalmente se dividen en 4 categorías: gastos de venta de la oficina principal, gastos de venta de la oficina de ventas distritales, gastos de almacén distrital y publicidad. Cada una de estas categorías puede subdividirse en áreas funcionales de responsabilidad.
Presupuesto de publicidad
Los esfuerzos para medir la publicidad se han visto obstaculizados por varios problemas de cierta magnitud:
• La efectividad de la publicidad varía bajo distintas condiciones económicas y en diferentes niveles de operación.
• Existe un intervalo de tiempo entre la incurrencia de la publicidad y su efecto.
• El efecto de la publicidad sobre las compras no puede separarse fácilmente de otras influencias.
• La publicidad puede causar simples cambios en la oportunidad de las compras más que crear una nueva demanda por el producto.
En teoría el único modo correcto de establecer el presupuesto de publicidad es relacionándolo con el ingreso incremental obtenido de los gastos de publicidad. Desafortunadamente, por lo general, los resultados de la publicidad no pueden evaluarse con suficiente exactitud. Con respecto a la cantidad óptima a gastar para publicidad, algunas consideraciones juegan un papel importante en este tipo de decisiones:
• Relación con las ventas: tomar como base un porcentaje de ventas establecido.
• Fondos disponibles: depende de los fondos que se espera tener disponibles.
• Competencia: esfuerzo que desarrollen los competidores en esta misma área.
Presupuesto administrativo
Incluye la función de alta gerencia así como ciertas actividades de servicio tales como financieras, legales y de contabilidad. Una gran porción de los costos administrativos tienden a ser fijos o no están claramente relacionados con las ventas.
Presupuesto base cero
Consiste en un proceso mediante el cual la administración, al ejecutar el presupuesto anual, toma la decisión de asignar los recursos destinados a áreas indirectas de la empresa, de tal manera que en cada una de esas actividades indirectas se demuestre que el beneficio generado es mayor que el costo incurrido. Parte del principio de que toda actividad debe estar sujeta al análisis costo beneficio.
Esta herramienta obliga a los administradores a justificar, mediante un análisis de costo beneficio, cualquier incremento de sus actividades, y además los compromete a jerarquizar las actividades de acuerdo con el beneficio y su importancia para la empresa. Esta técnica es de aplicación inmediata.
Los síntomas administrativos para justificar su empleo son:
• El presupuesto anual se ha convertido en una rutina para todo el personal.
• No existen sistemas que permitan a la administración seleccionar aquellas actividades más atractivas y rentables para la empresa.
• No existen herramientas para evaluar la conducta de los ejecutivos de la organización.
Los síntomas financieros pueden ser:
• Baja rentabilidad sobre los recursos puesto en las manos de la administración
• Cambios significativos y no racionales del volumen de ventas.
La metodología para aplicar este tipo de presupuesto es:
• Establecer supuestos o premisas en las cuales descansará la planeación.
• Determinar las unidades o paquetes de decisión.
• Jerarquizar dichas unidades de decisión.
• Elaborarlo e integrarlo junto con el presupuesto anual.
• Controlar administrativamente los resultados.
Presupuesto de investigaciones
La investigación industrial incluye el desarrollo de nuevos productos, la mejora de los procesos, la mejora de los productos existentes y la investigación pura. En la práctica los gastos de investigación pueden basarse en un porcentaje de ventas establecido, comparando las acciones de los competidores o la cantidad estimada que se espera tener disponible durante el período del presupuesto. La única forma económicamente buena de evaluar la conveniencia de la investigación es en términos de utilidad incremental.
Plan para mejorar las utilidades
La mejora de utilidades se logra mediante: aumento de las ventas, una mejor mezcla de producto, reducción de costos y minimización de la inversión de capital. El plan debe estar compuesto por propuestas específicas, debe establecerse un objetivo mínimo de rendimiento de inversión para cada división, debe proyectarse suficientemente hacia el futuro para permitir el logro de las mejoras especificadas, debe considerarse la función de mejora de utilidades en la estructura de la organización y debe existir un procedimiento de informes que revele la medida en que se está logrando cumplir con el plan para mejorar las utilidades.
Análisis de la variación de la utilidad bruta
La variación de la utilidad bruta estándar se debe principalmente a variaciones de volumen, precio y mezcla de producto.
- Variación de volumen: el efecto que tiene sobre la utilidad bruta el hecho de vender mas o menos que lo presupuestado, suponiendo que no hay variación en el precio del presupuesto o en la mezcla de producto.
- Variación de precio: el efecto que tiene sobre la utilidad bruta la diferencia entre los precios reales y los presupuestados para la cantidad real de productos vendida.
- Variación de la mezcla de productos: el efecto que tiene sobre la utilidad bruta la diferencia entre la mezcla real de productos vendida, es decir, la proporción de cada producto en el total, y la mezcla presupuestada.
La variación de volumen puede dividirse en una variación del mercado de la industria y en una participación de la variación en el mercado.
Presupuesto de efectivo
Consiste en realizar una investigación cuidadosa de las diferentes transacciones que provocarán entradas de efectivo, así como de aquellas que producirán salidas del mismo, intentando distinguir, en ambos casos, las entradas y salidas normales de las que no lo son. Esta división entre normales y anormales detecta si el crecimiento o desarrollo de la liquidez de la empresa está siendo financiada con recursos normales o extraordinarios.
Bolilla 5: Materiales y Mano de obra
Materiales:
Concepto: son elementos que no han sufrido una transformación. No se imputa en forma directa al producto.
Materias primas: se encuentran en su estado natural, tienen transformación. Se imputan de forma directa al producto.
Clasificación: Directos: son aquellos que podemos identificar con el producto y además nos justifica identificarla y no mandarlo a materia prima indirecta. Se dividen en:
. Materias primas y materiales
. Productos en proceso
. Productos terminados: Finales e intermedios
Indirectos: Se dividen en: 1) Auxiliares de la producción o para mantenimiento.
2) Materiales directos pero que por su menor importancia monetaria o cuantitativa resulta menos oneroso calcularlos como un porcentaje determinado estándar del principal. Ej. : clavos del mueble.
Ciclo de materiales.
1) El primer paso consiste en establecer la especie, cantidad y calidad de los materiales indispensables para cada una de las operaciones a realizar. Esto esta a cargo del capataz. Las estimaciones las realizara en función de la experiencia pasada y del trabajo solicitado.
2) Este es de carácter administrativo y consiste en tasar los diferentes elementos estudiados y aumentar su monto con la serie de factores que integran el precio presupuestado.
Si se usan registros de sus inventarios en unidades y valores, puede ser calculadas a partir de existencia, empleando cualquiera de los métodos PEPS, UEPS o PPP.
Si el responsable del negocio desea evitar las eventuales variaciones del precio que se producirían entre el día que se valúan los materiales presupuestados y el día en que sé efectiviza el retiro de ellos del almacén, puede optar por ordenar su reservación.
Otra alternativa consiste en justipreciar los materiales a precio de reposición que se presume regirá el día que se proyecte utilizarlos.
Responsabilidad y organización para el control de materiales.
La responsabilidad por las diferentes clases de control se asigna a las siguientes áreas:
1) Compra: este es el responsable de comprar los materiales al precio más bajo y según las especificaciones del departamento de pedidos. También es responsable por la planeación de la entrega de materiales para que no se produzcan interrupciones en la producción. Una compra se inicia con recibo de requisición, puede ser en el departamento de planeación o de almacenes. Lo emite una persona autorizada. Esta documentación tiene de cada articulo deseado, la fecha deseada y sugiere un proveedor. El departamento de compras prepara la orden de compra, que luego se envía al proveedor.
2) Recepción: este recibe los materiales y los controla. Los compara con él remito, si todo esta en orden se hace un informe de recepción.
3) Almacenes: este recibe los materiales que envía el departamento de recepción. Almacén los materiales y anota en una ficha de stock, sin valores. Así sabe cuanto entra y cuanto sale. Entrega al departamento de producción los materiales requeridos, previamente debe existir una solicitud debidamente autorizada.
4) Contaduría: el proveedor envía la factura al departamento contable y contaduría dirá sí esta todo en orden, y sí esta en condiciones de pago.
5) Tesorería: es la que se encarga del pago a los proveedores.
Valuación: por el modelo contable utilizado se valúan al costo de reposición o reproducción (valores corrientes), esto se debe a que la materia prima tiene el problema de que cuando yo vendo esta tiene el valor distinto al que se compro, por lo tanto la mejor solución él valuarla a valores corrientes. La diferencia es otro tipo de costo.
El costo de la Materia prima se carga en función del producto terminado.
Procedimiento para cargar los costos a la Materia Prima:
1) Presupuesto: costos de almacenamiento, seguros, alquileres.
2) Base homogénea para medir la M. P.: dinero, $. Ej. : construcción de anillos.
Devolución interna de Materiales: deben cumplir tres condiciones:
1) Que constituya una cantidad razonable y conserve las mismas características de uno que tenia primitivamente.
2) Que pueda servir de nuevo, es decir, que sea comercialmente útil.
3) Que el eventual costo de reacondicionamiento a que debe sometérselo no exceda su propio valor encareciéndolo en una cifra que supere al de plaza. La valuación del material reingresado corresponde al de reposición respectivo.
Diferencias de inventario.
Inventarios físicos: en las empresas donde aun so se ha impuesto la contabilidad industrial hay que hacer inventarios físicos, entre ellos, los de materiales.
Esas comprobaciones son absolutamente necesarias aun en las empresas mejor organizadas ya que existe un sin numero de factores que pueden modificar el nivel físico, sin que esto haya quedado reflejado en el nivel contable. Cada diferencia debe analizarse con cuidado, tratando de hallar las causas que la originaron. Se cancelan por cuentas de resultados (diferencia de inventario).
Existen dos alternativas:
1) Desperdicios sin valor económico: estos no sirven para nada, nos cuesta para sacarlos de encima, su costo forma parte de la orden de fabricación que le dio origen. Por ejemplo: residuos atómicos.
2) Desperdicios con valor económico: estos son más factibles de vender. En si, el problema de los desperdicios, se elimina con plantas que eliminan los residuos o los convierten en degradables. Los desperdicios con valor económico se los inventaría haciendo una tarjeta de inventario que muestre la cantidad y el valor de mercado. A estos desperdicios se los activa: “cuenta de desperdicios” contra la “orden de fabricación” que le dio origen.
Materiales desechados o defectuosos
Hay que hacer una distribución entre ambos, la distinción esta basada en el estado de los materiales cuando salen del proceso de fabricación.
El material desechado es aquel producto que ha sufrido alguna imperfección durante el proceso de fabricación y que no tienen arreglo (ropa de 2 selección).
El material defectuoso esta compuesto de los productos que si bien en el proceso de fabricación han sufrido alguna imperfección, si se gasta en estos alguna mano de obra adicional, el producto queda corregido.
El costo de los productos desechados puede tratarse siguiendo dos métodos diferentes:
1) La perdida debida al desecho, puede cargarse a la orden de fabricación que le dio origen. (caso de ordenes especiales).
2) La perdida o desecho puede cargarse a carga fabril y extenderla entre todas las ordenes, o prorratearse entre todas las ordenes por medio de la cuota de carga fabril, caso ordenes rutinarias.
Previsión ajustes de inventario:
Le hace con cargo a carga fabril y tiene como fin cubrir los faltantes normales que se detectan cuando se hacen inventarios.
Los ajustes pueden darse por evaporación, perdida de peso, etc. Se crea una previsión que es una cuenta regularizadora del activo de la cuenta Inventario del rubro Bienes de cambio.
Envases:
Recuperables: se consideran bienes de uso. El envase es de propiedad de quien vende. Por ser un bien de uso, se amortiza y dicha amortización va a estar en el precio de venta, o sea que la amortización es un costo y como tal, forma parte del producto de venta.
La amortización se puede tomar como costo indirecto o costo departamental.
Con envases recuperables, los envases tienen que devolverse por lo tanto hay que tener cuidado en separar de los costos de materiales, él deposito exigido por los envases, incluido en la factura.
No recuperables: estos se pierden con la venta (ejemplo: vino fino).
Se lo trata como un material y forma parte del costo. (ejemplo: pasta dental).
Otra alternativa es el caso de envases especiales para la venta del producto, como el envase es necesario forma parte del costo de fabricación.
Otra es cuando el envase se usa para el embargo de mercaderías, es un gasto de comercialización por ventas.
Gestión de stock:
Administrar un stock es esencialmente prever las fechas y el volumen de reaprovisionamiento o repedido. El punto de repedido será aquel momento del cual la empresa tiene que volver a pedir.
Existen varias formas para determinar cuando se debe comprar la materia prima. Las dos más usuales son:
1) Método por periodo: tiene en cuenta el momento de la compra. La compra se realiza en periodos constantes.
2) Caso discontinuo: se trabaja a diferentes tiempos pero con cantidades iguales aquí no existe riesgo de faltante de stock, se trabaja con un limite que se llama mínimo o de peligro (stock de seguridad) y la determinación del limite dependerá del tiempo que tarda el proveedor en abastecer.
La gestión de stock es una función científica que busca como objetivo reducir los riesgos de inventario excesivos que inmovilizan dinero, así como minimizar los problemas cuya solución siempre significa desembolsos, perdida de clientela, carencia de inventarios que provean erogaciones a destiempo.
Hay tres conceptos ha tener en cuenta:
1) Cuanto debe adquirirse o pedirse de los materiales de stock:
Modelo de lote económico: en este modelo se compara el costo de mantener materias primas contra el costo de compra de materias primas.
Se supone que la empresa tiene una demanda estable durante un periodo.
Gráfico.
Stok=Inversion=Costo
Hoy dos costos: Costo de compra: determinado por todas las erogaciones necesarias para obtener materias primas. Va a ser igual a = b*(T7C). Donde b es el costo por obtener materiales; T es la demanda total en efectivo; C es la cantidad que voy a tener que comprar y (T/C) es él numero de operaciones durante el periodo.
Costo de inmovilización: medido por el costo de oportunidad de la empresa por tener dinero inmovilizado.
Es igual a =i*(C/2). Donde i es la tasa de i sobre valores negociables para el mismo periodo y (C/2) es el saldo efectivo promedio.
Cuanto mayor sea C mayor será C/2 y menor la inversión promedio en materiales. Por lo tanto hay un costo de oportunidad mas alto de las utilidades por intereses perdidos. Cuando mayor sea C, habrá menores traspasos T/C que se llevan a cabo e inferiores los costos de los traspasos. El objetivo es equilibrar los costos de modo que el costo total sea minimizado.
C= 2bT/i.
Existencia máxima: stock de seguridad + lote optimo
Existencia mínima: stock de seguridad.
2) Como adquirir o pedir los materiales de stock: comprende la labor administrativa para confeccionar el calendario de aprovisionamiento, formas de adquirir (concursos, licitaciones, contratación directa), formuleo de cotización, adjudicación, emisión de contrato (orden de compra), etc. Todo este circuito debe optimizarse para evitar costos de adquisición excesivos.
3) Como optimizar los stock: a través del ABC, 80/20.
Consiste en verificar cual es la proporción de valores de inventario que corresponde al numero de cuyo “peso” por razones de importancia fabril, mantenimiento de planta o venta es de significativa importancia.
Regla del 80/20, o del 20/80. Controlando el 20% de los productos controlo el 80% de los costos.
Relación ABC: A B C
Productos 10% 30% 60%
Costos 60%70% 30% 20% 10% 5%
Hay que tener en cuenta que el inventario de productos no es representativo, hay que tener en cuenta la rotación.
Ratios de la gestión de stok:
1) El valor o stok medio: corresponde al inventario promedio de existencias finales de los bienes de cambio en un periodo dado, permitiendo conocer la inmovilización a los efectos del calculo financiero de costo de reposición.
2) La tasa o índice de rotación: indica las veces que el inventario medio ha sido repuesto o vendido durante un periodo determinado.
3) La cobertura media: no indicara el tiempo que puede trabajarse sin nuevos reaprovisionamientos, recurriendo a la reserva que constituye el stok o el valor medio.
4) Pagos: mide la política de adquisición de la empresa, así como el periodo promedio de cancelación de facturas a los proveedores. Proveedores por periodo(-IVA) /Compras = días promedio de pago.
5) Cobro: mide la política de ventas de la empresa, así como el periodo promedio de cancelación, por parte de los compradores. Deudores por ventas (- IVA)/ Ventas = días promedio de cobro.
Mano de obra:
No es un costo variable, salvo aquella que es a puro destajo. Tiene variabilidad compartida. Generalmente es un costo directo de la maquina lo que se va a asignar al producto (costo hora maquina, donde esta cargada el costo de hora hombre). Salvo en algunos casos (especiales) donde el hombre se relaciona directamente con el producto, es decir, el ritmo de la producción lo pone el hombre (costo hora hombre).
Desde el punto de vista del control y la contabilidad, es necesario establecer inicialmente una clasificación significativa de la mano de obra. En la empresa moderna, los servicios de mano de obra generalmente se clasifican de las siguientes maneras:
1) De acuerdo a la función principal de la organización. Pueden distinguirse tres categorías generales: producción, ventas y administración general. Es importante diferenciar la mano de obra de producción de la que no es de producción. Se recordara que los costos de la mano de obra de producción se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricación se trata como un gasto del periodo.
2) De acuerdo con la actividad departamental. Dentro de estas categorías funcionales generales, la mano de obra se clasifica dé acuerdo con los departamentos, por ejemplo, mezclado, cocido, compras. Separando los costos de mano de obra por departamentos se mejora el control sobre estos costos. Los supervisores de departamento son responsables de la actuación laboral y de los costos que se incurren dentro de sus departamentos.
3) De acuerdo al tipo de trabajo. Dentro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza, por ejemplo, mezclado-supervision, mezclado-mano de obra directa, mezclado- manejo de materiales. Estas clasificaciones de trabajo generalmente sirven de base para establecer las diferencias salariales. También, en la medida en que pueden establecerse las normas de actuación, se relacionan con el tipo de trabajo que se realiza.
4) De acuerdo con la relación directa o indirecta con los productos elaborados. Como se ha indicado anteriormente, la mano de obra de producción que esta comprometida directamente con la fabricacion de los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fabrica que no esta directamente comprometida con la producción se llama mano de obra indirecta. La mano de obra directa se carga directamente a trabajos en proceso, mientras que la mano de obra indirecta se convierte en parte de los costos indirectos de fabricacion. Con respecto a ciertos tipos de mano de obra, la distinción entre la mano de obra directa y la indirecta puede depender de la definición de la gerencia. Los inspectores y los encargados del manejo de materiales están en contacto directo con los productos elaborados, y sin embargo, se les considera comúnmente como trabajadores indirectos. La razón principal para ello es que los inspectores y los encargados del manejo de materiales trabajan con una variedad de productos y es difícil identificar estos costos con los productos en particular. Además se considera que no contribuyen directamente a la elaboración de los productos. Por otra parte, en un taller de pedidos especiales, la mano de obra en preparación de maquinas, que no esta directamente comprometida con la producción de los productos, puede considerarse generalmente como un costo de mano de obra directa, ya que puede identificarse con los trabajos específicos.
Administración de la mano de obra y control de costos. Eso implica lo siguiente:
1) Procedimientos satisfactorios para la selección, capacitación y asignación de los operarios a los trabajos.
2) Un programa adecuado de remuneraciones, condiciones de trabajo higiénicas y sanas, y beneficios sociales para los trabajadores, en conformidad con los requerimientos legales y la competencia.
3) Métodos para asegurar un desempeño laboral eficiente.
4) Controles para asegurar que solo sé esta remunerando a trabajadores debidamente capacitados y de acuerdo con los servicios que realmente prestan.
Las siguientes funciones en los negocios son las que se relacionan mas directamente con la administración y control de la mano de obra:
Función de personal y relaciones laborales se ocupa de elaborar y administrar las políticas y procedimientos que se relacionan con la contratación, clasificación, capacitación y condiciones de empleo de los trabajadores.
1) Contratación: a) Reclutamiento
b)Entrevistas para empleo
c)Verificación de referencias
d) Procedimientos de prueba y selección
e)Seguro para empleados contra perdida de valores
f) Colocación del empleado
g)Entrevistas en el momento en que renuncia un empleado
2)Capacitación: a)Mantenimiento de una escuela en la planta
b)Programa d capacitación practica
c)Capacitación de ejecutivos
d)Becas y otros incentivos educacionales
3)Clasificación de puestos: a) Análisis de los trabajos
b)Descripción de los trabajos
c) Clasificación de los trabajos
d) Cambios de trabajo
e) Evaluación de méritos
f) Negociación con los sindicatos
4)Atención medica y seguridad: a)Administración de las facilidades de atención medica que da la compañía.
b) Primeros auxilios
c) Exámenes médicos a los empleados
d) Normas de seguridad
e) Condiciones sanitarias
f) Dispositivos de seguridad
g) Educación para evitar accidentes
5) Relaciones de personal: a)Negociaciones colectivas
b)Condiciones de trabajo
c) Administración de sueldos y salarios
d) Políticas de vacaciones y bonificaciones
e)Solución a la presentación de quejas
f) Sugerencias de los empleados
6) Beneficios para los empleados: a) Plan de pensiones
b)Hospitalización
c)Seguro de grupo
d) Cafetería para empleados
e) Facilidades de recreo
f) Boletín de la empresa
La función de cronometraje sirve para mantener un registro de las horas trabajadas, de la naturaleza de las asignaciones de trabajo y de las unidades producidas. Esta información la utiliza el departamento de nominas para determinar las ganancias de cada empleado, y el departamento de contabilidad de costos para cargar los gastos a las cuentas, departamentos y/o trabajos.
Esta sirve para garantizar al departamento de nominas que las horas que se indican en las tarjetas del reloj de control han sido realmente trabajadas. También ofrece información al departamento de contabilidad de costos en cuanto a las causas del tiempo ocioso o de actuaciones inferiores a la norma. Los documentos principales que están bajo la jurisdicción de la función de cronometraje son la tarjeta del reloj marcador de tiempo y la boleta de tiempo. La primera registra la asistencia de los empleados y la segunda indica la forma en que el empleado ha utilizado su tiempo entre los distintos trabajos, productos o actividades de mano de obra indirecta. Las boletas de tiempo son esenciales en un sistema de contabilidad de costos de un taller de pedidos especiales.
La función de contabilidad de nominas forma parte de la función de contabilidad financiera y rinde cuentas al contralor. Es responsable del computo de la cantidad de pago bruto y neto para cada empleado, y del calculo de las deducciones apropiadas requerida por las leyes estatales y federales, y las correspondientes a acuerdos con los empleados. Los departamentos de nominas también efectúa los pagos a los empleados y mantiene registros de ganancias individuales y otros datos necesarios para cumplir con las regulaciones de impuestos. Él calculo del pago bruto se basa en las tarjetas de reloj semanales.
La función de contabilidad de costos: este departamento tomando como base las boletas de tiempo, distribuye la nomina bruta total a las cuentas apropiadas a las cuentas apropiadas y registros auxiliares del mayor. Este también es responsable de la preparación y emisión de informes para la administración de la producción para propósitos de control del costo de la mano de obra.
Función de estudios de tiempo y movimientos, aquí se incluyen en la función de ingeniería industrial. Los ingenieros de estudios de tiempo y movimientos son responsables del establecimiento de tarifas al destajo cuando existe un sistema de incentivos, lo cual por lo general se realiza conjuntamente con los representantes del sindicato. Al no existir un sistema de incentivos, las normas de trabajo pueden establecerse sobre la base de estudios de tiempo y movimientos. Esta función también es responsable de las recomendaciones para la mejora de los métodos que se utilizan en la producción.
Supervisión departamental: en el análisis final, la influencia más importante en la administración y control de la mano de obra es la del supervisor del departamento. El supervisor tiene contacto directo más cercano con los empleados. Un supervisor de departamento no solo debe ser técnicamente competente sino que también debe saber como comunicarse con los empleados de modo que puedan mantenerse relacione obrero- patronales satisfactorias y altos niveles de eficiencia.
Contabilizacion de los costos de Mano de Obra
La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajada (hora, día, semana, mes año), según las unidades de producción, o de acuerdo a una combinación de ambos factores. Los sueldos y salarios de ejecutivos, de personal de supervisión, de oficina y de mano de obre indirecta de fabricacion, tienden a basarse en unidades de tiempo independientes de la producción.
Los planes de incentivos para individuos y grupos se utilizan frecuentemente como base para la remuneración. El propósito de los incentivos en los planes salariales es el de alentar y promover la eficiencia. La eficiencia puede mejorar aumentando el rendimiento productivo sin aumentar el tiempo para ello, o disminuyendo el tiempo sin disminuir el rendimiento productivo. Ciertos planes de incentivos permiten que el empleado participe de los ahorros que resultan de esta mayor eficiencia.
Un ahorro del tiempo de trabajo también origina un menor costo de producción por unidad de producto, debido a que los costos indirectos de fabricacion, el conjunto de los cuales es generalmente fijo en cantidad total y no varia con los cambios de actividad, pueden repartirse entre un numero mayor de unidades de producción.
Planes de remuneración de trabajo:
1) Plan de remuneración constante al destajo con un mínimo garantizado por hora, el empleado recibe una tasa garantizada por hora para producir un numero estándar de unidades o piezas de producción. Si produce en exceso del numero estándar de piezas, el empleado gana una cantidad adicional por pieza, calculada según la tasa del salario por hora dividido entre él numero estándar de piezas por hora.
2) Plan de 100% de premio o bonificación: aquí el verdadero rendimiento por hora del empleado se divide entre el rendimiento estándar por hora, con lo cual se obtiene un factor o razón de eficiencia, que se multiplica luego por la tasa salarial por hora del empleado para encontrar las ganancial del empleado para el periodo.
3) El plan Taylor de remuneración diferencial al destajo, es un plan de remuneración constante al destajo que simplemente utiliza una tasa pro pieza para los índices de producción más bajos, y otra para los índices de producción mas elevada por hora.
4) El plan Gantt de tarea y bonificación, le concede una bonificación al empleado, calculada como porcentaje del pago por hora que esta garantizado, cuando su rendimiento por hora alcanza una cierta norma.
5) Plan de premios de Halsey, el empleado tiene un salario mínimo por hora garantizado y se le paga una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de producción efectiva ahorrado al compararse su tiempo estándar de producción.
6) Los planes de bonificación escalonada tales como el plan de eficiencia Emerson, ofrecen una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje del salario mínimo garantizado, que se gradúa a fin de que este en concordancia con una escala de factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad dividido entre el tiempo estándar.
7) Plan de premios por puntos. Tal como el que lleva el nombre de Bedeaux, la producción se mide en puntos, que es la medida que corresponde a un minuto de trabajo. El empleado gana, además del salario mínimo por hora garantizado, una bonificación por cada punto ganado en exceso de la producción estándar.
8) Planes Según Artigas: . estable: cobro 10$ +1$ por unidad
. creciente: de 1 a 5 unidades 1$, de 5 a 10 unidades 1,20$, + de 10 1,30$, este aumenta el aprovechamiento de la capacidad instalada, pero tiene la contra de disminuir la calidad.
. decreciente: de 1 a 5 unidades 1$, de 5 a 10 unidades 0.90$, + de 10 0,70$, este disminuye el aprovechamiento de la capacidad instalada pero tiene como consecuencia aumentar la calidad.
Pregunta de final ¿cuál es el costo unitario de la Mano de obra? DEPENDE:
Si es normal: estable 1$
Si es creciente: costo normal 1$
Costo objetivo 1,20$
Siempre hay que tener en cuenta la relación costo objetivo.
Las empresas pagan más incentivos hasta maximizar el aprovechamiento de la capacidad instalada.
Ej: si un operario hace 20 camisas: 2$ de costo
El costo fijo seria 20 pesos por dia/20=1$ por ida
Si el operario hace 30 camisas
El costo fijo seria 20 pesos por dia/30=0,66 por ida me ahorro 0,34$ por camisa
Por lo que puedo pagar al operario 2,20 a partir de la camisa 21 y gano 0,14 mas por cada camisa.
El incentivo si forma parte del costo del producto.
Prima por sobretiempo y bonificaciones por turnos: el trato que debe darse a las primas por sobretiempo depende de las razones por las cuales se ha incurrido en el sobretiempo. Esta prima puede agregarse a la mano de obra directa y cargarse al trabajo o departamento responsable del sobretiempo, lo cual puede justificarse si se toma un pedido en momento en que la fabrica esta operando a plena capacidad y el cliente esta dispuesto a aceptar un cargo adicional por el sobretiempo requerido.
Un segundo método, que es él mas utilizado, es el de considerar la prima por sobretiempo como un elemento de los costos indirectos de fabricacion. En la mayoría de los casos, el sobretiempo no puede identificarse con trabajos específicos sino que, mas bien, se aplica a todos los trabajos. Otra razón para cargar la prima por sobretiempo a los costos indirectos de fabricacion es que aparece en el programa mensual de los costos indirectos de fabricacion y se pone así en conocimiento de la gerencia.
Un tercer método es el de excluir íntegramente la prima por sobretiempo del costo de los productos fabricados y tratarla como un gasto del periodo, lo cual solo puede hacerse cuando el sobretiempo ha sido causado por ineficiencia o desperdicio del tiempo regular. Por lo común se cargan costos indirectos de fabricacion.
Contabilidad de los costos relacionados con la mano de obra.
Pago de vacaciones, días festivos y bonificaciones: muchas compañías acumulan los pagos por vacaciones, días feriados y bonificaciones durante todo el año sobre la base de estimaciones y presupuestales. Si no se hace esto, el periodo durante el cual ocurren estos pagos extras o menor producción, recibe una carga indebida, lo cual produce datos comparativos no satisfactorios.
Durante el año, a medida que se incurren los costos directos e indirectos de fabricación, el pago por vacaciones se va acumulando y se carga ya sea a Trabajos en proceso o a Costos indirectos de fabricación, tal como se muestra a continuación en un ejemplo de un asiento en el diario d la nomina de fabrica, al final de una semana:
Trabajos en proceso. 1050000
Costos indirectos de fabricación……………………………………… 520000
Nomina acumulada……………………………………… 1500000
Pago de vacaciones acumulado……………………….. 70000
El cargo a trabajos en proceso representa 1000000 de mano de obra directa mas 5% de pago por vacaciones, y el cargo a costos indirectos de fabricación, 500000 de mano de obra indirecta mas 4% por pago de vacaciones
Según este método, el cargo de 5% a trabajos en proceso también se agrega a la mano de obra directa que se carga a cada trabajo. Un método alternativo es el de cargar el pago de vacaciones acumulado correspondiente tanto a la mano de obra directa como a la indirecta a costos indirectos d fabricación. Esto puede producir costos de trabajo quizás menos exactos, pero es un procedimiento más sencillo desde el punto de vista del trabajo de oficina.
Tiempo de preparación: frecuentemente, se requiere una considerable cantidad de tiempo y dinero para iniciar la producción. Estos costos se conocen como costos de preparación. La preparación ocurre cuando sé esta abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado. Estos incluyen gastos por el diseño y preparación de las maquinas y herramientas, capacitación de los trabajadores y perdidas anormales iniciales que resultan de la falta de experiencia.
Hay tres métodos para manejar los costos de preparación:
1) Inclusión de la mano de obra directa. Puesto que los costos de preparación pueden identificarse específicamente con los trabajos, se les trata frecuentemente como un costo de la mano de obra directa y se cargan directamente a trabajos en proceso y a los trabajos apropiados. El asiento seria:
Trabajos en proceso XXXX
Cuentas varias (Fuente de la preparación) XXXX
2) Inclusión en costos indirectos de fabricación. Si los costos de preparación se incluyen en la mano de obra directa, se dificulta la comparación del costo unitario de los trabajos similares. Esto ocurre debido a que el monto de costos de preparación puede repartirse entre un numero variable de unidades, lo cual depende del tamaño de los trabajos. El asiento seria:
Costos indirectos de fabricación XXXX
Cuentas varias (fuente de la preparación) XXXX
3) Un cargo a Ordenes en proceso y trabajos. Quizás el trato más deseable separado bajo la mayoría de las circunstancias, es el de cargar los costos de preparación directamente a trabajos en proceso y ordenes, pero como un costo separado e identificable mas bien que como parte de la mano de obra directa. Este procedimiento facilita la comparación entre los trabajos y los costos unitarios. El asiento en el diario seria igual al que se hace en el primer método, aunque la preparación aparecería como un cargo separado a Trabajos en proceso y ordenes en lugar de incluirlo dentro de la mano de obra directa.
Horas extras: (Hugo Jauragui): Es posible que para la ejecución de una determinada orden, deban habilitarse jornadas extraordinarias. Estas horas extras tienen un costo que supera considerablemente la jornada normal.
Hay que distinguir dos situaciones:
1) Aquellas que hayan estado previstas desde el momento del inicio de la ejecución de la orden.
2) Que se trate de horas habilitadas para recuperar atrasos en la programación general de los trabajos.
En el primer caso la extensión de la jornada de labor es consecuencia inmediata de la ejecución de una orden en particular y que, desde antes de su comienzo, sé sabia que no podría realizarse dentro del horario normal, por lo que fue operativamente posible su presupuestacion dentro del costo total de una orden, Por lo tanto el costo real de esa orden reflejara el total de la remuneración (basico+adicionales), ya que esa sobretasa no hubiera existido de no haberse iniciado ese trabajo.
Pero en el segundo caso es diferente. Como la habilitación de horas extras responde a la necesidad de recuperar un atraso o salvar una falla de programación, no existe razón alguna que avale la imputación de los adicionales a la orden que circunstancialmente, sea procesada en jornadas extraordinarias.
En este caso solo deberá imputarse al costo de la orden el jornal básico más sus cargas, mientras que el adicional y las cargas sociales sobre el mismo recibirán el tratamiento general asignado a los costos indirectos.
Por lo tanto el elemento determinante del monto a cargar por una orden de trabajo en concepto de mano de obra no seria en ningún caso el horario real de la ejecución de la orden, sino exclusivamente el carácter de normal o extraordinario del horario programado para su ejecución.
No seguir este criterio llevaría a una distorsión completa de valores, impidiendo además cualquier tipo o control o cotejo entre costos presupuestados y reales.
Tiempo ocioso: durante la fabricación de los productos se puede desperdiciar el tiempo por varias razones, como por ejemplo la falta temporal de trabajo, embotellamientos o averías de las maquinas. Frecuentemente este costo adicional se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se contabiliza por separado. Se puede lograr un mejor control de costos cargando el tiempo ocioso a costos indirectos de fabricación y a unas cuentas especiales. Al final de cada mes la cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de los costos indirectos de fabricación y llega a conocimiento de la gerencia.
Prestaciones: estas incluyen una variedad de costos relacionados con la mano de obra, despensa, fondo de pensiones, hospitalización, seguro de vida. De manera realista, las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra de fabricación directa e indirecta, de los salarios de los vendedores y salarios del personal de oficina general y administración. Frecuentemente se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación o se cargan como gastos de venta y administrativos. Es importante contabilizar los costos de prestaciones sociales por separado, para tomar decisiones administrativas, particularmente en el caso de negociaciones para solucionar conflictos laborales.
(ARTIGAS): Costos de mantener la mano de obra o mantener el personal
1) Selección + mayor costo de la producción
2) Inducción + mayor costo de la producción
3) entrenamiento o capacitación + “ “ “
4) Rotación interna + “ “ “
La rotación puede ser interna ( puestos internos de la empresa) o externa (entran y salen de la empresa)
Para medirlo: Presupuesto de costo de personal/una base. Esta puede ser sueldos pagados, hora hombre.
Curva de aprendizaje
Los círculos de control de calidad y su papel en la reducción de costos.
Un circulo de control de calidad (según Kaoru Ishikawa) es un pequeño grupo para llevar a cabo controles de calidad en forma voluntaria (autónoma, espontanea, independiente, entusiasta), dentro del taller. Este pequeño grupo funciona continuamente como parte de las actividades del control de calidad en toda la empresa, con autodesarrollo y desarrollo mutuo, control y mejoramiento en el taller, utilizando técnicas de control de calidad en las que participan todos los miembros.
Aunque en teoría los círculos de control de calidad no dan mayor importancia a la reducción de costos, en la practica son muchos los beneficios de los círculos en este aspecto, dado que se trata de un grupo responsable y creativo que soluciona problemas y cuida de la productividad y calidad total.
Al hacer hincapié en la calidad, las utilidades a largo plazo van a aumentarse. Pero si se le concede importancia a las utilidades a corto plazo, se perderá en la competencia internacional a largo plazo y en las utilidades a largo plazo. Pero si se mejora la calidad de conformidad, se reducen los defectos y los productos defectuosos, se incrementa el porcentaje de la línea de producción se reducen el desperdicio, el reprocesamiento, los ajustes y los costos de inspección y sé mejor la productividad. Y sise mejora la calidad del nivel del diseño, se aumentara el proceso de venta, con lo cual se reducirán los costos y las utilidades aumentaran rápidamente.
Bolilla 6: Carga Fabril
Concepto: los costos indirectos de fabricación, son todos los costos que no están clasificados como mano de obra directa ni materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administración también se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de fabricación, ni son costos del producto. Al contabilizar los costos indirectos de fabricación se presentan dos problemas:
1) Una parte importante de los costos indirectos de fabricación es de naturaleza fija, por lo tanto el costo indirecto de fabricación por unidad aumenta a medida que disminuye la producción, y disminuye cuando esta se incrementa.
2) El conjunto de los costos indirectos de fabricación es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fácilmente con los departamento o productos específicos.
La podemos clasificar de acuerdo a tres conceptos:
Clasificación por objeto de gasto: en tres categorías:
1) Materiales indirectos: aquellos que son necesarios para el proceso de la fabricación pero que no se convierten físicamente en parte del producto terminado.
2) Mano de obra indirecta: son los costos de los servicios de varios tipos de personal de fabrica que no trabajan físicamente en la fabricación del producto en sí.
3) Costos indirectos generales de fabricación: aquí están la depreciación de la planta y la amortización de las instalaciones, etc.
Un costo directo es aquel que puede asignarse específicamente a un segmento del negocio tal como planta, departamento o producto. Un costo indirecto no puede identificarse de manera especifica con tales segmentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propósito.
Hay ciertos costos indirectos de fabricación pueden ser directos con respecto a determinados departamentos. Ej. : el costo de los servicios del capataz de un departamento de producción (mano de obra indirecta) es directo con respecto al departamento, pero indirecto con respecto al producto, porque el capataz no interviene realmente en la fabricación del producto.
Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa que tienen importancia secundaria se tratan como costos indirectos d fabricación.
La relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto más importante para propósitos de costeo de productos. Los costos directos de los productos se asignan directamente a los productos, los costos indirectos de los productos deben asignarse a los productos sobre alguna base.
Esta relación también es muy importante para propósitos de control administrativos. Los directos son controlables por los jefes de departamento, en cambio los otros no, ya que estos los autoriza una persona que se encuentra en un nivel superior.
Puesto que la función de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a los departamentos de producción, los costos de estos departamentos de servicio deben cargarse a los departamentos de producción sobre alguna base determinada.
Clasificación por su tipo de variabilidad:
Costos generales de fabrica fijos y variables: aquellos costos cuyo monto total cambia o varia según cambia o varia la actividad se conocen como costos variables. Aquellos costos cuyo monto total no se modifica de acuerdo con la actividad de producción se llaman costos fijos.
Hay tres tipos de costos fijos:
1) Costos fijos comprometidos: son los costos generados por la planta, maquinaria y otras facilidades empleadas.
2) Costos fijos de operación: son costos que se requieren para mantener y operar los activos fijos. Ej. : calefacción, luz, seguros.
3) Costos fijos programados: son los costos de los programas especiales aprobados por la gerencia. Ej. : costo de un programa de publicidad o el costo de un programa para mejorar la calidad de los productos de la compañía.
Clasificación según su relación directa o indirecta: con respecto a los productos y departamentos.
En el caso de ejemplos como alquileres, impuestos, etc, estos son los costos directos a la planta, pero indirecto al departamento, para la distribución entre los diferentes departamentos, se necesitara alguna base de prorrateo para la distribución.
Además de las clasificaciones de costos fijos y variables, y hay muchos renglones de costos indirectos que no varían directamente y en proporción con los cambios en la actividad de la producción. Estos se conocen como semivariables o semifijos. Para mayor facilidad, los costos indirectos en esta categoría se clasifican frecuentemente ya sea como fijos o como variables, hecho que depende de sus características predominantes.
Importancia de las clasificaciones:
La clasificación de los costos según el departamento que tiene el control principal sobre su incurrencia es útil para el control administrativo de las operaciones. La clasificación según el objeto del gasto puede ser útil para analizar el costo de producción de un producto en sus distintos elementos. La clasificación en costos fijos y variables es útil en la preparación de presupuestos para las operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son útiles para determinar la rentabilidad de las líneas de producto o la contribución de un departamento a las utilidades de la empresa.
Los costos que son directos con respecto a un departamento son controlables, al menos en parte, por ese departamento, mientras que los costos que tienen una relación indirecta con el departamento no son controlables por el mismo. Por lo tanto, la clasificación de los costos dentro de un sistema de contabilidad de costos se acerca al objetivo de clasificarlos de acuerdo con su grado de controlabilidad.
Asignación de costos:
Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben aparecer en los reportes de actuación como partidas no controlables, porque se supone que el responsable del área no decidió la forma de la distribución y utilización de cierto servicio, hay autores que sostienen que en el informe de un área no deben incluirse las partidas no controlables, otra corriente, afirma la necesidad de la inclusión aclarando cuales son controlables y cuales no, para que el responsable también conozca en cuantos costos se incurre en forma indirecta para que su área funcione y lo que esto le cuesta a la empresa.
Hay que tener mucho cuidado en esta distribución, ya que puede suceder que si se les cobra a las áreas de línea el uso que hagan del servicio, pueden dejar de utilizarlo, sin embargo, dicho departamento de servicio le significa un gasto a la empresa independientemente del uso que hagan de las áreas productivas, por lo que el mejor método para propiciar su utilización es aquel que asigne una cantidad global a cada área de la línea, lo que influirá en el uso mas adecuado del servicio.
Un método para realizar la asignación puede ser el siguiente:
1) Cada departamento de servicio debe elaborar su presupuesto anual, utilizando la técnica de presupuesto base cero.
2) Se seleccionaran las bases para efectuar la resignación de los costos teniendo en cuenta que el denominador o base que se elija representa lo mejor posible los beneficios que se presentan a los departamentos de operación. Algunas bases comunes son:
Departamento Base
Relaciones industriales Numero de empleados
Contraloría Partes iguales
Mantenimiento Horas Maquina
Control de calidad Unidades producidas
3) Se obtiene una tasa de aplicación dividiendo el costo del departamento de servicio por la base elegida de los departamentos en que va a ser asignado el costo del mismo. Tasa de distribución = Costos presupuestados del departamento/Base elegida.
4) Se lleva a cabo la distribución propuesta entre los departamentos que utilizaron el servicio.
Recomendaciones:
1) Siempre la tasa de aplicación o distribución debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de servicio, en ningún caso se justifica que el departamento de servicio distribuya sus costos reales, es decir no tiene porque transferir sus ineficiencias a los demás departamentos.
2) Nunca la asignación de un departamento de operación debe estar establecida en función de la cantidad de servicio que ha sido solicitado por los demás departamentos o áreas, ya que ello puede llevar a confusiones.
3) De ser posible se debe controlar el comportamiento de los costos en cada área de servicio por separado.
Asignación sobre la base de cuotas únicas: consiste en elegir una base y distribuir los costos en función de esta. Lo difícil es identificar la base. El criterio de selección de base se debe mantener para que los balances sean comparables.
Asignación sobre la base de cuotas múltiples: esto es poder tomar decisiones en base a una planilla de calculo, cambiándole las bases de los costos y compararlos. Consiste dar bases múltiples del mismo costo, las diferencias de las bases, van al cuadro de resultados.
Si modifico el costo total por usar dos bases diferentes para diferentes productos, debo dejar constancia que la diferencia se debe a tomar bases diferentes en cuadro de resultados.
Cuotas predeterminadas.
Consiste en la determinación previa o la estimación de los costos indirectos antes de que ocurran, aplicándolos a los productos o trabajos ya hechos mediante tasas de costos indirectos predeterminados.
Una importante ventaja es la eliminación de los efectos de las diferencias estacionales en los costos indirectos de fabricación incurridos y de los cambios en los niveles de la actividad de producción sobre el costo unitario de los productos fabricados. En otras palabras, los costos indirectos de fabricación se normalizan cuando se emplea una tasa predeterminada. Ej. Supóngase que una planta se encuentra ubicada en un lugar cuyo clima requiere calefacción durante los meses invernales, pero no durante el verano, si no se emplease una tasa normal de costos indirecto y no se determinase el precio de los productos fabricados durante ese mes, se cargarían los costos de calefacción solamente a los productos fabricados durante los meses de invierno. Aunque se podría considerar que esto es razonable, generalmente se considera que es más apropiado distribuir tales costos estacionales entre los productos que se fabrican durante todos los meses del año.
El segundo efecto normalizador del empleo de una tasa de costos indirectos predeterminada es el de eliminar el efecto que tienen los cambios de la actividad de producción sobre el costo unitario de los productos fabricados. Ej. Supóngase que los costos indirectos de fabricación incurridos fuesen iguales en cantidad todos los meses del año y que los mismos fuesen por un monto mensual de $ 1 000 000 ($ 12 000 0000 al año). Supóngase que en mayo se fabricaron 400 unidades del producto y en junio 1 000. Si no se emplease una tasa anormal o predeterminada, los productos fabricados en mayo tendrán un costo indirecto por unidad d $ 2 500 y los fabricados en junio tendrían un costo de $ 1 000.
La tasa de costos indirectos predeterminada o normal se establece haciendo una estimación de los costos indirectos para un periodo determinado, generalmente un año por adelantado. Como los costos indirectos variables son diferentes a diferentes niveles de operación, es necesario primero establecer el volumen de rendimiento para el cual se van a determinar previamente los costos indirectos de fabricación. Finalmente, la tasa de costos indirectos predeterminada que se empleara para aplicar los costos indirectos de fabricación a los productos fabricados se obtiene dividiendo los costos indirectos estimados al nivel presupuestal, de operaciones entre la base de actividad presupuestada.
Se pueden calcular en función de:
1) Capacidad máxima teórica
2) Capacidad practica de la planta
3) Volumen real esperado
Características de una buena base:
1) Fácil de usar
2) Poco costoso su empleo
3) Debe tener relación con el tiempo
4) Debe ser posible
5) Debe ser representativa de los costos indirectos presupuestados o estimados.
Si trabajamos con carga fabril real, deberíamos esperar a la finalización del periodo contable para poder determinar esa carga fabril real. El problema seria que en el año próximo (enero 99) recién me entere de lo que sucedió en el 98. Además si trabajamos con ordenes de fabricación no podríamos determinar el costo de las ordenes que se terminaron en el periodo, en cambio si trabajamos con carga fabril presupuestada, se puede incidir en el costo de una orden, en el momento en que se termina, además también esto elimina conceptos estacionales como calefacción.
Al trabajar con carga fabril presupuestada, hay dos cuenta:
1) Carga fabril aplicada: a medida que yo voy aplicando o asignando la cuota predeterminada a las ordenes de fabricación.
2) Carga fabril real: es lo que realmente ser produce durante el año, impuestos, sueldos.
Esto puede traer una sobre o sub aplicación. Que puede tener diferentes tratamientos contables:
1) A resultados: cuando la variación es insignificante
2) A costos y a resultados: la diferencia se distribuye o se prorratea entre productos en proceso y producto terminados. Y a resultados por aquella proporción vendida en el periodo.
3) Dejar en una cuanta especifica la sub o sobre aplicación: esto queda a la espera de que quede compensado en el periodo siguiente.
Tratamiento de la carga fabril en industrias estacionales.
Existe una carga fabril que posee estacionalidad: cosecha de caña de azúcar, heladerías, etc.
En cambio la industria de tejidos y de ropa tienen estaciones pero no estacionalidad.
La estacionalidad se da cuando es proceso productivo se detiene o disminuye notablemente. Existen gastos de carga fabril: limpieza, preparativos previos a la puesta en marcha de la temporada, y proceso de reacondicionamiento posterior.
Por ejemplo: un hotel que opera en invierno al 50% y en verano 100%. Tengo 100 habitaciones. Seguro todo el año 36.000$
Debo secar una base de asignación para la temporada baja y otra para la alta.
Seguro/habitación = 36.000/100=360 en 360 idas del año= 1$ por día.
Pero 60 días (verano) por 100= 6.000
300 idas por 50 = 15.000
6.000+15.000= 21.000 volumen normal de aplicación
36.000/21.000=1,71 base normalizada.
Bolilla 7: Proceso de acumulación.
Determinación del costo por procesos
Definición de los costos departamentales o por procesos
En un sistema de órdenes de trabajo específicas, los materiales, la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación se acumulan por órdenes o lotes. No se dispone de costos unitarios hasta que la orden o lote no esté terminada. Cuando se completa la orden, los costos por unidad se calculan dividiendo el costo total del trabajo aplicado a la orden entre el número de unidades terminadas producidas. Cada orden es independiente de todas las demás y los costos pueden tener variaciones considerables de una orden a otra.
La contabilidad de costos por procesos se utiliza por las empresas que fabrican productos mediante un flujo mas o menos continuo, sin hacer referencia a órdenes o lotes específicos. Se pone énfasis en la producción de un período determinado. La naturaleza continua de la producción usualmente implica, por lo general, la existencia de inventarios de trabajos en proceso al inicio y al final de un determinado período. Esto da lugar al problema de cómo tratar el trabajo en proceso al calcular los costos de las unidades. El interés se centra en el espacio de tiempo y en el número de unidades terminadas y en proceso. Los costos unitarios son costos promedios.
El costo por procesos es muy usado por la industria textil, por la industria azucarera y por las panaderías, refinerías de petróleo y las industrias químicas.
Procedimientos de costeo bajo el método por procesos
La principal diferencia entre él costeo por procesos y por órdenes de trabajo es que el centro de atención del esfuerzo de acumulación de costos está dirigido hacia los departamentos o centros de costos, mas que hacia órdenes específicas. Los asientos hechos para registrar no son distintos entre ambos métodos. La distribución de estos costos varía algo de cómo se hace en el procedimiento de órdenes de trabajo.
Los costos de materiales son pedidos a la zona de almacenamiento central por los departamentos, con base en un uso estimado para un determinado espacio de tiempo en lugar de ser para una orden específica.
Se efectúan asientos de resumen cada día, cada semana o sobre otras bases periódicas con el fin de registrar los materiales utilizados por los departamentos específicos. Un ejemplo de estos asientos es:
Trabajo en proceso- Materiales 405200
Depto A- Mat. Directos 215000
Depto B- Mat. Directos 190200
Control de gastos indirectos de fabricación 21400
Depto A- Mat. Indirectos 11900
Depto B- Mat. Indirectos 9000
Depto B- Suministros de fábrica 500
A control de materiales 426600
Los materiales directos y los indirectos son cargados a la producción sobre una base departamental. Por lo general las cuentas de control de gastos indirectos de fabricación se llevarán sobre una base departamental para separar los gastos indirectos en que se ha incurrido en cada departamento.
Los costos de mano de obra son distribuidos a la producción sobre bases similares. Al registrar el tiempo de mano de obra no es necesario llevar boletas de tiempo para cada orden individual. Si los empleados realizaran funciones diferentes tales como trabajar en distintos departamentos o estar esperando por la producción en lugar de realizar actividades productivas directas, entonces hay que llevar registros que muestren la distribución real del tiempo empleado.
Por lo general, los gastos indirectos de fabricación son cargados a los departamentos individuales de acuerdo con una base predeterminada, igual que en él costeo por ordenes de trabajo. El uso de cuotas departamentales permite una mejor distribución de costos cuando los costos por gastos indirectos varían mucho de un departamento a otro.
Cuando una compañía fabrica varios productos diferentes como parte de un sistema de producción continua, es necesario distribuir los costos de gastos indirectos a los diversos artículos fabricados.
Debe observarse que algunas empresas de producción por procesos mantienen cuantas por separado para los gastos indirectos de fabricación fijos y para los gastos indirectos de fabricación variables. De esta manera, los gastos indirectos variables pueden ser cargados en forma directa a las cuentas departamentales del trabajo en proceso y los gastos indirectos fijos pueden ser prorrateados sobre una cuota predeterminada a la producción del período.
Trabajo en proceso- Gastos indirectos de fabricación
Depto A
Depto B
A Gastos indirectos de fabricación aplicados
Depto A
Depto B
Es un ejemplo del asiento diario para distribuir los gastos indirectos a los departamentos productivos.
Naturaleza de las unidades de producción en el procedimiento del costo por procesos
En una industria del tipo de procesos, los costos de producción se reducen no sólo a una base unitaria sino en la mayor parte de los casos a unidades por elemento del costo, es decir, el costo de los materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación en cada departamento. Las unidades de fabricación se expresan de varias formas:
- En la producción de helados, se mezclan galones de leche y crema, libras de azúcar y gelatina y onzas de sabores para producir galones.
En la mayor parte de las empresas de fabricación por procesos se presta poca atención al número de unidades que entran al proceso, amenos que se expresen en los mismos términos utilizados para las unidades acabadas. La producción de cada departamento se analiza por lo general en:
• Unidades terminadas y traspasadas al departam