Colaborador: carolina

Se detraen de la sumatoria del resultado neto de las cuatro categorías y su criterio de imputación al período fiscal es el del “percibido” (es decir, que para poder deducirlos, deben haber sido abonados).

Los conceptos a los que nos referimos están contemplados en el art. 22 (gastos de sepelio) y en el art. 81 (deducciones generales) de la ley.

Art.22 (LIG) / Art. 46 (DR) – GASTOS DE SEPELIO

De acuerdo con estos artículos, de la ganancia del año fiscal se podrán deducir los gastos de sepelio incurridos en el país, por el fallecimiento del contribuyente o de alguna de las personas que revistan la condición de “carga de familia” para el mismo, hasta un máximo de $ 996,23 por caso y, siempre y cuando, las erogaciones surjan de comprobantes.
Cuando los gastos se originen en el deceso del contribuyente, se podrá optar por efectuar la deducción en la última DDJJ del causante o en la de la sucesión indivisa.

Art. 81 (LIG) – DEDUCCIONES ADMITIDAS

De acuerdo con lo establecido en este artículo, de la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la fuente de la misma, se podrán deducir los siguientes conceptos:

a) Intereses de deudas, actualizaciones y gastos originados en la constitución, renovación y cancelación de las mismas.

Para el caso de las personas físicas y sucesiones indivisas la ley establece que tales gastos sólo podrán deducirse en su totalidad cuando se hubieran originado en la adquisición de bienes o servicios afectados a la obtención, mantenimiento o conservación de ganancias gravadas.

En cambio, si ello no pudiera demostrarse, la deducción de intereses se efectuará en la proporción que corresponda al patrimonio que genere ganancia gravada con relación al patrimonio total, es decir, que el prorrateo deberá efectuarse sobre la base de una relación patrimonial y no de resultados.

Adicionalmente, la LIG establece que estos sujetos también podrán deducir el importe de los intereses correspondientes a créditos hipotecarios tomados para la compra o construcción de inmuebles destinados a casa habitación, hasta la suma de $20.000 anuales.

b) Seguros de vida

De acuerdo con este inciso, se pueden deducir las sumas pagadas por seguros que cubran riesgos de muerte. En el caso de seguros mixtos (excepto seguros de retiro privados), solo será deducible la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte.

El tope anual fijado para esta deducción es de $ 996,23. No obstante, si el monto pagado supera dicho tope, el excedente podrá deducirse en los años restantes de vigencia del contrato, hasta su total absorción, aplicando en cada ejercicio el mencionado límite. (Art. 122 – DR)

De producirse la devolución de primas por seguros anulados, las mismas deberán declararse en el ejercicio en que hubiera tenido lugar la rescisión del contrato.

c) Donaciones

Mediante este inciso, se admite la deducción de las donaciones efectuadas – en dinero o en especie – a los siguientes sujetos:

 Fiscos nacional, provinciales y municipales;
 Entidades reconocidas expresamente por la AFIP como sujetos exentos del Impuesto a las Ganancias(Instituciones Religiosas, y asociaciones, fundaciones y otras entidades de bien público sin fines de lucro – Incisos e y f del Art. 20)

El monto máximo a deducir será el equivalente al 5 % de la ganancia neta del ejercicio que resulte antes de deducir el importe de la donación, los montos deducibles en concepto de aportes a obras sociales o prepagas (inc.g-Art.81), de honorarios médicos abonados (inc.h –Art.81), los quebrantos de ejercicios anteriores y las deducciones personales (art. 23). (Art. 123 – DR)

Adicionalmente, a efectos de la procedencia de la deducción, las donaciones deben cumplir ciertos requisitos establecidos por la AFIP, en cuanto a las formalidades de las mismas.

d) Aportes jubilatorios

Son deducibles las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.
Dicha deducción comprende tanto la contribución jubilatoria que efectúa el empleador como el aporte efectuado por el empleado.

e) Aportes a planes de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros.

El tope para dicha deducción será de $ 1.261,16 anuales.

f) Amortización de bienes inmateriales que, por sus características, tengan un plazo de duración limitado.

Por ejemplo, patentes, concesiones e intangibles similares.

g) Aportes efectuados a obras sociales e importes abonados en concepto de cuotas a instituciones de medicina privada (prepagas).

La deducción será procedente respecto de las sumas abonadas por tales conceptos, correspondientes al contribuyente y sus cargas de familia, y el monto total no podrá superar el 5 % de la ganancia neta del ejercicio (calculada tal como se explicara para el caso de las donaciones).

h) Honorarios abonados por servicios de asistencia medica, paramédica y sanitaria (honorarios médicos, por internaciones, traslados, etc.).

La deducción se admitirá siempre que los mismos se encontraran efectivamente facturados por el prestador y hasta un máximo del 40% del total de la facturación del período fiscal.
No obstante, el monto a deducir no podrá superar el 5 % de la ganancia neta del ejercicio (calculada tal como se explicara para el caso de las donaciones).

Asimismo, se entiende que los mismos comprenden los honorarios abonados por el contribuyente y sus cargas de familia y siempre, en tanto y en cuanto, dichos sujetos no cuenten con planes de cobertura que prevean reintegros por tales conceptos. (Art. 123.1 – DR)

FUENTE EXTRANJERA

Art. 163 – LIG

Respecto de las ganancias de fuente extranjera, las deducciones previstas por el art. 81 se aplicarán con una serie de adecuaciones:

 No será aplicable la deducción en concepto de DONACIONES (Inc.c). Adicionalmente, tampoco se computarán las ganancias de fuente extranjera a efectos de establecer el límite para dicha deducción.

 No será aplicable la deducción en concepto de APORTES A PLANES DE SEGURO DE RETIROS PRIVADOS (Inc.e).

 No será aplicable la deducción en concepto de CUOTAS ABONADAS A INSTITUCIONES MEDICO-ASISTENCIALES (PREPAGAS) (Inc.g – 2º Párrafo).

 Respecto de las deducciones previstas en el inciso d) del art. 81, se considerarán incluidas las contribuciones a fondos de jubilación de Estados extranjeros.

 Respecto de las deducciones previstas en el inciso g) – 1º párrafo del art. 81 (para obras sociales), se considerarán incluidos los descuentos por tales conceptos efectuados en el exterior.

Leasing es una palabra de origen inglés que podemos traducir como “alquiler con opción a compra”. Entre nosotros hace muchos años que existe esta figura, aunque durante mucho tiempo (y aún hoy) se han generado dudas sobre su tratamiento impositivo, debido a que prácticamente no existía norma alguna que la regulara. Trataremos de reseñar brevemente el encuadramiento legal y las distintas variantes que se presentan de acuerdo a la legislación actualmente vigente. Nos proponemos analizar el tratamiento impositivo en los distintos impuestos nacionales.

Actualmente esta figura se encuentra enmarcada en la ley 25.248, que vino a complementar y modificar los aspectos básicos que en su momento se incluyeron en la 24.441, que es la ley que se ocupa fundamentalmente del fideicomiso. El decreto 1038/00 estableció por su parte el tratamiento impositivo, cosa que debería haber hecho la ley.

El leasing es un contrato mediante el cual un dador entrega a un tomador un bien por el que percibe un canon durante un lapso determinado, pudiendo el tomador optar por la compra del bien por un precio al finalizar el mismo.

Si bien en la ley 24.441 se aplicaban restricciones respecto de quiénes podrían ser dadores, en la actualidad éstas se han eliminado, lo mismo que otros requisitos como el valor de opción de compra relacionado con el valor contable.

Cualquier sujeto puede, en la legislación vigente, ser dador de un contrato de leasing. Y por supuesto también cualquiera puede ser tomador del mismo. Y cualquier bien (muebles, inmuebles, intangibles, marcas, patentes, modelos industriales, software) puede ser objeto del contrato.

Básicamente en el impuesto a las ganancias el contrato puede asimilarse a una operación financiera, a una locación o a una compraventa dependiendo de la forma en que está celebrado. Adicionalmente, el decreto 1352/05 otorga ventajas en cuanto al tiempo de duración en el caso de las PYMES, ya que reduce al 50% la duración mínima que tiene que tener el contrato por la regla general. Este decreto tiene vigencia hasta el 31/12/06 únicamente, aunque es altamente probable que sea prorrogado.

Es que entre otras cosas el decreto 1038 prevé la vida útil de los distintos tipos de bienes para el leasing. Esta vida útil, aclaramos, es distinta de la que normalmente se utiliza para las amortizaciones en el impuesto a las ganancias. Y partiendo de esta vida útil, la del decreto 1038, se determina la duración mínima del contrato para bienes muebles (50% de la vida útil), para bienes inmuebles no destinados a viviendas (20% de dicha vida útil), y para inmuebles destinados a vivienda (10% de dicha vida útil). Como queda dicho, para las PYMES estos plazos mínimos se reducen a la mitad, acelerando de ese modo la amortización de los bienes.

Veamos entonces las distintas variantes en el impuesto a las ganancias, las cuales vamos adelantando no tienen incidencia prácticamente en el IVA.

Operaciones financieras: El contrato se asimilará a una operación de este tipo si establece un precio cierto y determinado para la opción de compra. A su vez la duración del contrato deberá fijarse según las pautas legales comentadas. En este tipo de operaciones los dadores tienen que ser bancos, sociedades cuyo objeto principal es celebrar leasing (o actividad secundaria de otras operaciones financieras) o fideicomisos financieros. Este requisito es al solo efecto de encuadrar la operatoria dentro del impuesto a las ganancias. Es decir que no es excluyente y otros sujetos podrían ser dadores, pero en ese caso no encuadrarán en la operación financiera que estamos comentando para este impuesto.

Operaciones de locación: Si el valor de la opción de compra es superior al valor residual impositivo o no está determinado, la operación es considerada una locación. Lo mismo ocurrirá si tal precio de opción no está determinado en el contrato.

Operación de compraventa financiada: Si el valor de la opción de compra es inferior al residual impositivo, estaremos en presencia de una compraventa financiada.

Impositivamente, en el primer caso el tomador podrá deducir íntegramente el canon que paga, lo mismo ocurrirá en el segundo caso. La ventaja del leasing financiero es que el canon es más alto, dado que el valor residual asignado tiene que ser menor al que corresponde impositivamente. De manera que en el leasing financiero el cargo a resultados es mayor. Para el dador, por su parte, el canon está gravado por el impuesto a las ganancias, y puede deducir la amortización ordinaria del bien, dado que sigue siendo el titular mientras no se ejerza la opción. Esto es así en ambas variantes.

En el caso de la compraventa financiada, el dador deberá determinar un resultado de la venta, y luego gravará el interés que cobra por la financiación. En este caso el tomador deberá incorporar el bien a su patrimonio y lo va a amortizar considerando su vida útil ordinaria. A su vez, por supuesto podrá deducir en su balance el componente financiero.

La gran ventaja de la figura del leasing en el impuesto a las ganancias es la aceleración del plazo de amortización del bien. Dado que el canon pagado es íntegramente deducible con independencia de la vida útil impositiva del bien (que recordamos que no es la misma que la fijada por el decreto 1038)

En el impuesto al valor agregado (IVA), el contrato de leasing siempre es asimilable a una locación, seguida de una venta en caso de ejercerse la opción de compra. De tal modo que el canon siempre va a estar alcanzado por este impuesto. Para el tomador y futuro comprador, el leasing le permite ir pagando en cuotas el impuesto, en lugar de tener que abonarlo todo junto. También resulta así posible ir utilizándolo sin acumular crédito fiscal en una sola vez para descargarlo luego a medida que tenga débitos. También es posible que el dador y el tomador se pongan de acuerdo para abonar la totalidad del IVA en las primeras cuotas, aunque en la práctica casi no se usa esta metodología.

En el caso de que el leasing se asimile a la compraventa financiada de inmuebles, a esta figura es aplicable al IVA. Es decir que en este caso, que es una excepción, se abandona el criterio general de tratar al leasing en el IVA como si fuera una locación seguida de venta. Es decir que aquí si se aplica el criterio seguido para el impuesto a las ganancias.

En el caso de los automóviles, el IVA computable es el que corresponde a un valor neto de $ 20.000.- Esto significa que cuando el vehículo supera ese valor, la diferencia no puede computarse como crédito fiscal.

En el impuesto sobre la ganancia mínima presunta, el decreto reglamentario de este impuesto establece una base reducida (20% de los activos gravados) para las sociedades de leasing, asimilándolas así al tratamiento que reciben los bancos. En lo que respecta al tomador, nada se dice. Podría considerarse una activo gravado el caso de la compraventa financiada, porque en los demás casos el tomador no tiene que registrar ningún bien en su activo, hasta que opte por comprarlo, desde ya.

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GANANCIA = CAPITAL FINAL   -   CAPITAL INICIAL
 Nuestro sistema es híbrido; ya que grava en función de las dos teorías:
• Persona Física: según teoría de la fuente
• Sujeto Empresa: según teoría del balance

Sujetos del Impuesto:
         1º categoría
   PF / SI     2º categoría
         3º categoría
         4º categoría

SUJETOS

     CAPITAL            
   SE                                      3º categoría
    PERSONAS        
 
Aclaración: Las sociedades de capital quedan determinadas por el art. 69. El mismo establece que dichas sociedades ( SA, soc. en comandita por acciones) quedan sujetas por sus ganancias netas imponibles al 35%, siempre que se hayan constituido en el país. Por lo tanto son sujetos directos del impuesto a las ganancias.
 En cambio, las sociedades de personas (SRL, soc. en comandita simple, SC, SH) son sujetos indirectos del impuesto a las ganancias; ya que no pagan el impuesto. La ganancia se divide entre sus socios.
 A los fines impositivos, las SRL tienen igual tratamiento que las SA; es decir, se las considera sociedades de capital.

 Art. 1: “Todas las ganancias(1) obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen de emergencia que establece esta ley.
 Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en el país(2), tributan sobre la totalidad de las ganancias obtenidas en el país o en exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.(3)
 Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo previsto en el Título V.
 Las sucesiones indivisas(4) son contribuyentes conforme lo establecido en el art. 33.”

Explicación:
(1) Se refiere a todas las ganancias, tanto a las obtenidas en el país como las obtenidas en el extranjero. 
Teoría y Técnica Impositiva I

(2) Existen distintos criterios acerca de cuando una persona se considera residente:
- Criterio político: principio de nacionalidad
- Criterio social: principio de domicilio
- Criterio económico: principio de territorialidad
El art. 26 de la ley establece que “… se consideran residentes de la República Argentina a las personas de existencia visible que vivan más de 6 (seis) meses en el país en el transcurso del año fiscal…”
Luego el art. 119 define a los residentes: “A los efectos de lo dispuesto en el 2º párrafo del art. 1, se consideran residentes en el país:
a) Las personas de existencia visible de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas, excepto las que hayan perdido la condición de residente…
b) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia permanente en el país o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo con autorizaciones temporarias…, durante un período de 12 (doce) meses…”
c) Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de fallecimiento, revistiera la condición de residente en el país…
d)  Los sujetos comprendidos en el inciso a del art. 69. (sujeto empresa)
e) Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en el país…
f) Los fideicomisos y los Fondos comunes de Inversión…”
Sintetizando se podría decir que se considera residente a la persona de nacionalidad argentina, a los extranjeros que obtuvieron la residencia argentina y a los que hayan permanecido en el país por más de 6 (seis) meses.

(3)Los impuestos pagados en el exterior van a ser tomados  a cuenta de lo que se tenga que pagar en Argentina pero con un tope, que es el aumento de la obligación fiscal producido por la incorporación de la fuente de ganancia extranjera.
Ejemplo:
 Gcias. Fuente Arg. 1000   1000
 Gcias. Fuente Ext.   200      0__   
    1200           1000

 Impuesto  200    170       Tope = 30 (200 – 170)
 Imp. Ext. (20)
   180
Debe tenerse en cuenta que deben tratarse de sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos sobre sus act. en el ext. hasta el límite del aumento de la obligación fiscal.

(4) A los fines impositivos es como si siguiera el causante (no hay diferencia con la persona física). La sucesión indivisa nace a partir del día siguiente de la muerte del causante y es responsable hasta el día de la declaración de herederos. Tiene la obligación hasta esa fecha de presentar la DDJJ. Luego de la declaración de herederos la SI deja de ser sujeto del impuesto; ya que cada heredero presenta la DDJJ a su nombre con los bienes que le corresponden de la herencia. Pero la SI sigue confeccionando la DDJJ para saber el total (importe) de lo que se van a repartir los herederos. La SI muere definitivamente con la partición de los bs. Los mismos se anotan a nombre de c/u de los herederos.

          
         Contribuyente   Sucesión Indivisa                                                            Parte        
            Impositiva
     Muerte   Declaración            Partición      Parte
   Causante    Herederos    Bienes       Civil
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Art. Del Decreto Reglamentario relacionados con el art. 1:

Art. 1 DR: Establece quienes están obligados a presentar la DDJJ: “Toda persona de existencia visible, residente en el país, cuyas ganancias superen las ganancias no imponibles y las deducciones por cargas de familia, está obligada a presentar … una DDJJ del conjunto de sus ganancias, que se establecerá sumando los beneficios y deduciendo los quebrantos … Están exentos de la obligación de presentar la DDJJ los contribuyentes que sólo obtengan ganancias provenientes del trabajo personal en relación de dependencia, siempre que al pagárseles esas ganancias se hubiese retenido el impuesto correspondiente; o que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo”

Art. 2 DR: trata sobre otros obligados a presentar la DDJJ. Estos deben presentarla siempre, aunque no lleguen al mínimo establecido y no le caben las exenciones del art, 1 del DR. “ Están también obligados a presentar DDJJ … los comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas, después del cierre del ejercicio anual…., el cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro; los padres en representación de sus hijos menores, cuando éstos deban declarar las ganancias como propias, y los tutores y curadores en representación de sus pupilos; los adm. Legales o judiciales de las sucesiones, o a faltas de estos el cónyuge, los herederos, albaceas o legatarios; etc…”

Art. 3 DR: versa sobre el contenido de las DDJJ: las mismas deben contener el total de ingresos y gastos (gravados y no gravados), patrimonio (Bs. Y Deudas) al inicio y al cierre del ejercicio del país y del extranjero. “Los contribuyentes, en su DDJJ anual, consignarán también la clase y monto de las ganancias percibidas o devengadas a su favor en el año y que consideren exentas o no alcanzadas por el impuesto. Asimismo, declararán … la nómina y valor de los bs. Que poseían al 31/12 del año por el cual formulan la DDJJ y del anterior, así como también las sumas que adeudan a dichas fechas….”

Art. 4 DR: Obligación de registración: Si el contribuyente (sociedades incluidas en la ley 19550)  realiza Balance comercial (es decir, lleva contabilidad organizada) esa información sirve de base para la confección de la DDJJ. Los demás sujetos (no están incluidos en la ley 19550) deben llevar registros de sus operaciones (compras y ventas) a los fines impositivos (Libro IVA) para que sirvan de base para la confección de la DDJJ.

Concepto de Ganancia:

En la Argentina el impuesto a las ganancias es cedular, ya que se tributa en función de distintas categorías o cédulas:
• 1º Categoría: RENTAS DEL SUELO (art.41): rentas que provienen de la propiedad de un inmueble. (Criterio objetivo)
• 2º Categoría: RENTAS DE CAPITALES (art. 45). (Criterio objetivo)
• 3 Categoría: RENTAS DE LAS EMPRESAS (art. 49). (Criterio subjetivo)
• 4º Categoría: RENTAS DEL TRABAJO (art. 79). (Criterio Objetivo)

Art. 2: “A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aún cuando no se indiquen en ellas:
1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.
2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidas por los responsables incluidos en el art. 69 y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, tratándose de los contribuyentes comprendidos en el art. 69, se desarrollaran act. Indicadas en los incisos f) y g) del art. 79 y las mismas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.

3) Los beneficios obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera fuere el sujeto que los obtenga”

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Explicación:
 Una ganancia está gravada si:
a) está incluida en una de las cuatro categorías
b) no está incluida en las categorías pero cumple con los requisitos de los incisos 1, 2 ó 3.
Inciso uno del art.: para que una ganancia de una persona física esté gravada debe cumplir con los tres requisitos siguientes:
• Periodicidad: que la ganancia no sea casual, esporádica; sino que se repita o exista la posibilidad de que ocurra. No significa que deba ser habitual, ya que una ganancia periódica puede ser habitual o no
• Permanencia de la Fuente: que exista un elemento productor, una fuente generadora de ganancia y que la misma no se agote con la producción de la ganancia
• Habilitación: que haya una actividad tendiente a producir el beneficio, que exista la intención, que la fuente esté habilitada para producirlo.
Debe tenerse en claro que para que una ganancia(de la PF) esté gravada debe cumplir con los tres requisitos en forma simultánea o conjunta.

Inciso 2 del art.: se refiere a los rendimientos obtenidos por las sociedades. Para el Sujeto Empresa todas las ganancias están gravadas, salvo que: se trate de una sociedad que desarrolla una act. Del inciso g) (despachantes de aduana, corredores, viajantes de comercio) o f) (rentas provenientes de la actividad profesional) del art. 79 y no se complemente con una act. comercial. En este caso la renta debe cumplir con los tres requisitos del inciso 1 para que esté gravada. Si la actividad se complementa con una act. comercial entonces, automáticamente, pasa a ser una ganancia de la 3º categoría, y todas las ganancias van a estar gravada aunque no cumplan con los requisitos del inciso 1.

Inciso 3 del art.: para la PF la enajenación de bs. muebles amortizables está gravada; pero debe tratarse de un Bs. De uso, por lo tanto debe estar afectado a la actividad que está desarrollando, a la actividad gravada.
Para los fines impositivos se entiende por enajenación: Art. 3: “… la venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se trasmita el dominio a título oneroso…” Por lo tanto toda ganancia de una venta a título oneroso está gravada y se debe declarar.
 El artículo hace una aclaración si la venta se trata de un inmueble: “… tratándose de un inmueble, se considerará configurada la enajenación de los mismos cuando mediare boleto de compra venta y otro compromiso similar, siempre que se diere la posesión o en su defecto en el momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa del dominio”
 Por consiguiente la venta de un inmueble se debe declarar cuando se toma posesión del mismo o cuando se celebre la escritura, lo que ocurra primero.
Ejemplo:
  1/01   11/11    31/12              28/02

     Vta.                                                Escrituración
           Inmueble
     (boleto cpra-vta)

Si en el momento que se produce la vta. Del inmueble (11/11) se entrega la posesión del mismo entonces al 31/12 no tengo más el inmueble y debo declarar el resultado de la venta. Si no se entrega la posesión, sino sólo se firma el boleto de cpra – vta. y se seña el inmueble, al 31/12 el inmueble todavía está en mi patrimonio; ya que la venta

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se consumaría recién el 28/2 cdo. se firme la escritura o en el momento de la posesión si se produce con anterioridad.

Art. 4 ley: Bienes recibidor en herencia ( a título gratuito)
“A todos los efectos de esta ley, en el caso de contribuyentes que recibieran bs. por herencia, legado o donación, se considerará como valor de adquisición el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aquéllos y como fecha de adquisición esta última.
En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerará, como valor de adquisición, el fijado para el pago de los impuestos que graven la transmisión gratuita de bienes o en su defecto el atribuible al bien a la fecha de esta última transmisión en la forma que determine la reglamentación”
Estos bienes no están gravados, pero hay que incorporarlos al patrimonio. Como no existe valor de compra, el valor de adquisición es el valor impositivo que tuvieron los bienes para el antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio del heredero. Cuando el valor impositivo no se pueda establecer, se tomará el valor s/ impuesto bs. título gratuito o el valor de plaza.
El Art. 7 del DR establece que: “… el valor impositivo en tales supuestos será el que resulte de aplicar las normas referidas a la determinación del costo computable, …, considerándose como fecha de incorporación al patrimonio, en su caso, a la de la declaración de herederos o a la declaración de validez del testamento …
A los efectos de lo dispuesto en la última parte del 2º párrafo del art. 4 corresponderá computar como valor de adquisición el valor de plaza a la fecha prevista en esa norma legal”
Norma costo computable: es el valor residual actualizado. Y este es el valor de adquisición del causante menos las amortizaciones acumuladas hasta la fecha de ingreso al patrimonio del heredero, que es la fecha de declaración de herederos.

Fuente

Introducción: Debe tenerse presente que los residentes tributan por la totalidad de las ganancias, es decir, por las de fuente argentina y por las de fuente extranjera. Y una persona es residente si:
a) Es de nacionalidad argentina
b) Es un extranjero nacionalizado
c) Es un extranjero no nacionalizado pero permaneció en el país por más de seis meses
Los no residentes, en cambio, sólo tributan por las ganancias de fuente argentina. Esta es una de las razones por la que es muy importante distinguir si una ganancia es de fuente arg. o extranjera.

Principio General: Art. 5

“ En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artículos siguientes son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la República, de la realización en el territorio de la Nación de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratados”

Explicación: según este artículo son ganancia de fuente argentina:
• Bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el país: debe entenderse que la ganancia debe cumplir con uno de estos tres requisitos para considerársela de fuente argentina. Bs. utilizados económicamente en el país es lo que prima en las ganancias de la 2º categoría. En general las ganancias de la 1º categoría cumplen con uno de estos requisitos
• Actos o actividades realizadas en el país (ganancias de la 3º y 4º categoría
• Hechos ocurridos dentro del país

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Ejemplo:
1) Un prestamista residente en el país le presta a un residente del Brasil $ 1200 por mes para utilizar en Brasil, y $ 2000 por mes para usar en Argentina.
$ 1200 x 12 = $14.400 (Ganancia de fuente extranjera)
$ 2000 x 12 = $24.000 (Ganancia de fuente argentina)
  $38.400 (como el prestamista es residente tributa sobre el total $38.400. A este importe se le debe aplicar la escala del impuesto)

2) Idem anterior pero el prestamista en julio 2001 adquiere la residencia en Brasil.
Presenta la DDJJ por los seis meses que fue residente en el país:
$ 1200 x 6 = $ 7200 (Ganancia de fuente extranjera)
$ 2000 x 6 = $ 12000 (Ganancia de fuente argentina)
          $19200 (monto al que se le aplica la escala progresiva del impuesto)
A partir del 01/07/01 pasa a ser no residente, por lo tanto tributa sólo por las ganancias de fuente argentina a través de retenciones de carácter definitivo y pago único, ya que no debe presentar DDJJ:
$ 2000 x 6 = $ 12000 (Ganancia de fuente argentina) Tributa impuesto
$ 1200 x 6 = $ 7200 (Ganancia de fuente extranjera) No está alcanzada por el impuesto a las ganancias, por lo tanto no tributa impuesto

3) El prestamista es residente en Brasil desde 1999
En este caso tributa por los doce meses sólo por las ganancias de fuente argentina a través de retenciones:
$ 1200 x 12 = $14400 (Ganancia fuente extranjera) No está gravada
$ 2000 x 12 = $24000 (Ganancia de fuente argentina) Está gravada, por lo tanto tributa impuesto a las ganancias vía retenciones de carácter definitivo.
Nota: ver art. 9 DR ( enuncias las ganancias de las distintas categorías que son de fuente argentina)

Casos especiales:
a) Enumeración:
1- Ganancias garantizadas por un derecho real (art. 6)
2- Debentures (Art. 7)
3- Contratos derivados (Art. 7.1)
4- Exportaciones e Importaciones (art.
5- Transporte Internacional (art. 9)
6- Agencias de noticias internacionales (Art. 10)
7- Seguros (art. 11)
8- Honorarios prestados desde el exterior (art. 12)
9- Películas (art. 13)
10- Funcionarios (art. 16)
b) Desarrollo de cada caso:
1- Ganancias garantizadas por un derecho real:
Art. 6: “Las ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes ubicados en el territorio nacional, se considerarán ganancias de fuente argentina. Cuando la garantía se hubiera constituido con bienes ubicados en el exterior, será de aplicación lo dispuesto en el art. anterior”
   Bs. gtía. ubicado en Arg.                        Ganancia de fuente argentina
Derecho Real

   Bs. gtía. ubicado en el exterior                 Se debe aplicar el art. 5

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2- Debentures:
Art. 7: “Los intereses de debentures se consideran íntegramente de fuente argentina cuando la entidad emisora está constituida o radicada en la República, con prescindencia del lugar en que estén ubicados los bienes que garanticen el préstamo, o el país en que se ha efectuado la emisión”
Los debentures son las obligaciones que emiten las empresas privadas (son como los TP que emite el Estado). Son de fuente argentina cuando la entidad emisora esté constituida ó radicada en el país aunque estén garantizados con un Derecho real cuyo bien esté ubicado en el exterior.

3- Contratos Derivados:
Art. 7.1: “Se considerará ganancias de fuente arg. los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el territorio de la República Argentina, localización que debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente en el país o un establecimiento estable comprendido en el inciso b) del art. 69.
Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de las mencionados instrumentos o un conjunto de ellos que se encuentren vinculados, indiquen que el instrumento o el conjunto instrumentos no expresan la real intención económica de las partes, la determinación de la ubicación de la fuente se efectuará de acuerdo con los principios aplicables a la naturaleza de la fuente productora que corresponda considerar de acuerdo con el principio de la realidad económica, en cuyo caso se aplicarán los tratamientos previstos por esta ley para los resultados originados por la misma”
Los contratos derivados son accesorios de una operación principal (compra – venta) Ejemplos: contrato a término, contrato a futuro, opciones (call),  swaps (tiene igual tratamiento que los préstamos para los fines impositivos)
El art. Establece que las ganancias obtenidas de contratos derivados (pertenecen a la 2º categoría)  son de fuente arg. cuando el riesgo es asumido en el país. Y para la ley el riesgo es asumido en el país cuando el titular del beneficio es residente del país. Es decir, cuando el beneficiario es un residente, entonces el beneficio es asumido en el país, por lo tanto la ganancia es de fuente arg. Si el beneficiario es un no residente el riesgo no es asumido en el país (aunque el contrato se celebre en el país) y la ganancia es de fuente extranjera. Por lo tanto los no residentes nunca tributan por beneficios de contratos derivados; ya que nunca obtienen una ganancia de fuente argentina por un contrato derivado. Esto último es lo que está implícito en este art., es lo que no dice; y es lo más importante, ya que este art. excluye a los no residentes.
Ejemplo:
 Prima $500
 Call para comprar 100 acciones a $80 c/u en junio
 Valor de venta $90 c/u
Venta____________ $9000
Compra__________ $(8000)
Prima____________ $(500)
Gcia. Cont. Derivado $500
El segundo párrafo dice que si de la realidad económica se viera que es una operación de especulación financiera entonces se debe aplicar el principio general (art.5). El caso especial sólo se aplica a las operaciones de cobertura real.

4- Exportaciones e Importaciones:
Art. 8: “La determinación de las ganancias que derivan de la exportación e importación de bienes entre empresas independientes se regirá por los siguientes principios:
a) Las ganancias provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el país, son totalmente de fuente argentina.
La ganancia neta se establecerá deduciendo del precio de venta el costo de tales bienes, los gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino, la comisión y gastos de venta y los gasto incurridos en la República Argentina, en cuanto sean necesarios para obtener la ganancia gravada.
Cuando no se fije el precio o el pactado sea inferior al precio de venta mayorista vigente en el lugar de destino, corresponderá, salvo prueba en contrario, tomar este último, a los efectos de determinar el valor de los productos exportados.
Asimismo, la Adm. Fed. De Ing. Púb., …, podrá también establecer el valor atribuible a los productos objeto de la transacción, tomando el precio mayorista vigente en el lugar de origen. No obstante, cuando Teoría y Técnica Impositiva I

el precio real de la exportación fuere mayor se considerará, en todos los casos, este último.
Se entiende también por exportación la remisión al exterior de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el país, realizada por medio de representantes, agentes de compras u otros intermediarios independientes de personas o entidades del extranjero, que actúen en el curso ordinario de sus negocios.
b) Las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus productos en la República Argentina son de fuente extranjera.
Sin embargo, cuando el precio de venta al comprador del país sea superior al precio mayorista vigente en el lugar de origen más, en su caso, los gastos de transporte y seguro hasta la República Argentina se considerará, salvo prueba en contrario, que la diferencia constituye ganancia neta de fuente argentina para el exportador del exterior.
Asimismo, la Adm. Fed. De Ing. Púb., …, podrá también establecer el valor atribuible a los productos objeto de la transacción, tomando el precio mayorista vigente en el lugar de destino. No obstante, cuando
el precio real de la importación fuere mayor se considerará, en todos los casos, este último.
En los casos en que, de acuerdo con las disposiciones anteriores, corresponda aplicar el precio mayorista vigente en el lugar de origen o destino, según el caso, y éste no fuera de público y notorio conocimiento o que existan dudas sobre si corresponde a igual o análoga mercadería que la importada o exportada, u otra razón que dificulte la comparación, se tomará como base para el cálculo de los precios y de las ganancias de fuente argentina, las disposiciones previstas en el art. 15 de esta ley.
Lo dispuesto en este artículo será de aplicación aún en aquellos casos en los que no se verifiquen los supuestos de vinculación establecidos en el art. 15.1”

Exportaciones: cuando el precio de vta. menos los gastos sea inferior al precio mayorista vigente en el lugar de origen, es decir, cuando exista subfacturación, la diferencia se considera ganancia de fuente argentina. En caso de que no se pueda aplicar el precio mayorista del lugar de destino se aplicará el precio mayorista del lugar de origen.
Importaciones: cuando el precio de venta al comprador del país sea superior al precio mayorista vigente en el lugar de origen la diferencia se considera ganancia de fuente argentina para el exportador extranjero.

Nota: de aquí en adelante los casos especiales no son importantes se dan para que sepamos que existen. La ley para cada uno de los casos fija distintas presunciones, algunas no admiten prueba en contrario, otras sí.

5- Transporte Internacional:

Art. 9: “Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las compañías no constituidas en el país que se ocupan en el negocio de transporte entre la República y países extranjeros, obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina, iguales al 10% del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas correspondientes a esos transportes.
Asimismo, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el 10% de las sumas pagadas por empresas radicadas o constituidas en el país a armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje, constituyen ganancias netas de fuente argentina.
Las presunciones mencionadas en los párrafos precedentes no se aplicarán cuando se trate de empresas constituidas en países con los cuales, en virtud de convenios o tratados internacionales se hubiese establecido o se establezca la exención impositiva.
En el caso de compañías no constituidas en el país que se ocupan en el negocio de contenedores para el transporte en la República o desde ella a países extranjeros. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al 20% de los ingresos originados por tal concepto.
Los agentes o representantes en la República, de las compañías mencionadas en este art., serán solidariamente responsables con ellas del pago del impuesto.
Las ganancias obtenidas por compañías constituidas o radicadas en el país que se ocupan de los negocios a que se refieren los párrafos precedentes, se consideran íntegramente de fuente argentina, con prescindencia de los lugares entre los cuales desarrollan su actividad.”

Este art. se refiere a las cías. No constituidas en el país, ya que las constituidas o radicadas en el país tributan por la totalidad de sus ganancias, sean de fuente argentina o extranjera. Quedan gravados en un 10% los viajes desde la argentina al exterior. Ya que los viajes del exterior hacia la Argentina son de fuente extranjera.
Teoría y Técnica Impositiva I

Ejemplo:
Flete $10.000. Entonces ganancia de fuente arg. = 10% = 1.000 (a este importe se le aplica la escala del impuesto) Como es un no residente va a tributar a través de retenciones de carácter definitivo.

Art.12 DR: en su 3º párrafo establece: “… Cuando se contraten fletes para cargas destinadas a puertos extranjeros que no tengan línea directa con nuestro país, por cuya razón la carga deba ser trasbordada en otros puertos de ultramar, para ser llevada al puerto destino por otros armadores, será considerado como puerto de destino el de trasbordo, computándose sólo el flete hasta ese lugar. En las DDJJ se hará constar, en estos casos, el flete total percibido y lo que corresponde a cada armador que interviene en el transporte….”
Lo que dice este art. del DR es que si se realiza un flete con escala se computa como fuente argentina el flete hasta el 1º trasbordo. Así, por ejemplo, si hay que trasladar un equipo desde Arg. hasta Australia pero antes es necesario hacer escala en Malasia, se considera como fuente arg. el flete Arg. – Malasia.
En el párrafo 3º el art. 9 de la ley establece que los % (presunciones) no se aplicarán si el país tiene convenio de reciprocidad con el páis de origen de la empresa extranjera

6- Agencias de noticias Internacionales:

Art. 10: “Se presume que las agencias de noticias internacionales que, mediante una retribución, las proporcionan a personas o entidades residentes en el país, obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al 10% de la retribución bruta, tengan o no agencia o sucursal en la República.
Facúltese al Poder Ejecutivo a fijar con carácter general % inferiores al establecido en el párrafo anterior cuando la aplicación de aquél pudiere dar lugar a resultados no acordes con la realidad”
En este caso la presunción admite prueba en contrario ya que se faculta al PE para cambiar el % si este es muy alto.

7- Seguros:

Art. 11: “ Son de fuente argentina los ingresos provenientes de operaciones de seguros o reaseguros que cubran riesgos en la República o que se refieran a personas que al tiempo de la celebración del contrato hubiesen residido en el país.
En el caso de cesiones a compañías del extranjero – reaseguros y/o retrocesiones – se presume, sin prueba en contrario, que el 10% del importe de las primas cedidas, neto de anulaciones, constituye ganancia neta de fuente argentina.”

                 Bienes              Fuente Arg. si están ubicados en el país
Seguro
 Personas           Fuente Arg. si cdo. se celebró el contrato                                               residía en el país

8- Honorarios prestados desde el exterior:

Art. 12: “ Serán consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos y otros organismos – de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en  el país – que actúen en el extranjero.
Asimismo, serán considerados de fuente argentina los honorarios y otras remuneraciones originados por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior.”

Teoría y Técnica Impositiva I

9- Películas:

Art. 13: ” Se presume, sin admitir prueba en contrario, que constituye ganancia neta de fuente argentina el 50% del recio pagado a los productores o intermediarios por la explotación en el país de:
a) Películas cinematográficas extranjeras
b) Cintas magnéticas de video y audio, grabadas en el extranjero
c) Transmisiones de radio y televisión emitidas desde el exterior
d) Servicio télex, telefacsímil o similares, transmitidas desde el exterior
e) Todo otro medio extranjero de proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes o sonidos.
Lo dispuesto en este artículo también rige cuando el precio se abone en forma de regalía o concepto análogo.”

10- Funcionarios:

Art. 16: “Además de lo dispuesto por el art. 5, las ganancias provenientes del trabajo personal se consideran también de fuente argentina cuando consistan en sueldos y otras remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a quienes encomienda la realización de funciones fuera del país.”
 Todas las ganancias de funcionarios y/o representantes del país que trabajen en el exterior se consideran de fuente arg. porque son empleados del Estado Nac.; están allá porque él se los pidió.

Art. 14 de la ley: (para tener idea de su existencia)

“ Las sucursales y demás establecimientos estables de empresas, personas o entidades del extranjero, deberán efectuar sus registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales y demás establecimientos estables o filiales (subsidiarias) de éstas, efectuando en su caso las rectificaciones necesarias para determinar su resultado impositivo de fuente argentina.
A falta de contabilidad suficiente o cuando la misma no refleje exactamente la ganancia neta de fuente argentina, la Adm. Fed. De Ing. Púb., … , podrá considerar que los entes del país y del exterior a que se refiere el párrafo anterior forman una unidad económica y determinar la respectiva ganancia neta sujeta al gravamen.
Las transacciones entre un establecimiento estable, …, o una sociedad o fideicomiso … con personas o entidades vinculadas constituidas, domiciliadas o ubicadas en el exterior serán considerados, a todos los efectos, como celebrados entre partes independientes cuando sus prestaciones y condiciones se ajusten a las prácticas normales del mercado entre entes independientes, … Cuando tales prestaciones y condiciones no se ajusten a las prácticas del mercado entre entes independientes. Las mismas serán ajustadas a las previsiones del art. 15.
En el caso de entidades financieras que operen en el país serán de aplicación las disposiciones previstas en el art. 15 por las cantidades pagadas o acreditadas a su casa matriz, cofilial o sucursal u otras entidades o sociedades vinculadas constituidas, domiciliadas o ubicadas en el exterior, en concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago o acreditación originado en transacciones realizadas con las mismas, cuando los montos no se ajusten a los que hubieran convenido entidades independientes de acuerdo con las prácticas normales del mercado…”

Explicación: 1º párrafo: Establece que las sucursales que pertenecen a empresas extranjeras deben llevar indefectiblemente contabilidad separada del resto de las filiales y casa matriz, porque en el país deben tributar por las gcias. de fuente arg. De no ser así, según el 2º párrafo, la Dgi puede elegir discrecionalmente el monto de la gcia. De fuente arg. El 3º párrafo establece que las operaciones entre el país y empresas extranjeras serán consideradas entre partes independientes siempre y cuando respondan o se ajusten a las prácticas normales del mercado. Si no es así se presume vinculación económica.
Teoría y Técnica Impositiva I

Art. 15 de la ley: Concepto de Vinculación Económica:

“Cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organización de empresas, no puedan establecerse con exactitud las ganancias de fuente argentina, la Adm. Fed. de Ing. Púb. Podrá determinar la ganancia neta sujeta al gravamen a través de promedios, índices o coeficientes que a tal fin establezca con base en resultados obtenidos por empresas independientes dedicadas a actividades de iguales o similares características.
Las transacciones que establecimientos estables domiciliados o ubicados sen el país o sociedades … realicen con personas físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los países de baja o nula tributación que, de manera taxativa, indique la reglamentación, no serán consideradas ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes.
A los fines de la determinación de los precios de las transacciones a que alude el art. anterior serán utilizados los métodos que resulten más apropiados de acuerdo con el tipo de transacción realizada…
A los efectos previstos en el 3º párrafo, serán de aplicación los métodos de precios comparables entre partes independientes, de precios de reventa fijados entre partes independientes, de costo más beneficios, de división de ganancias y de margen neto de la transacción, en la forma y entre otros métodos que, con idénticos fines, establezca la reglamentación.
La Adm. Fed. de Ing. Púb… con el objeto de realizar un control periódico de las transacciones entre sociedades locales, fideicomiso o establecimientos estables ubicados en el país vinculados con personas físicas, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada , constituida o ubicada en el exterior, deberá requerir la presentación de DDJJ semestrales especiales que contengan los datos que considere necesarios para analizar, seleccionar y proceder a la verificación de los precios convenidos, sin perjuicio de la realización, en su caso, de inspecciones simultáneas con las autoridades tributarias designadas por los estados con los que se haya suscrito un acuerdo bilateral que prevea el intercambio de información entre fiscos.”

Art. 15.1: “A los fines previstos en esta ley, la vinculación quedará configurada cuando una sociedad… personas u otro tipo de entidades o establecimientos, domiciliados, constituidos o ubicados en el exterior, con quienes aquellos realicen transacciones, estén sujetos de manera directa o indirecta a la dirección o control de las mismas personas físicas o jurídicas o éstas, sea por su participación en el capital, su grado de acreencias, sus influencias funcionales o de cualquier otra índole, contractuales o no, tengan poder de decisión para orientar o definir la o las actividades de las mencionadas sociedades, establecimientos u otro tipo de entidades.”

Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto

Impositivamente gcia. bruta, gcia. neta y gcia. neta sujeta a impuesto (GNSI) son tres cosas diferentes que tienen distinto significado. El art. 17 de la ley define a la gcia. neta y a la GNSI, pero antes es importante conocer el significado de Gcia. Bruta.

Ganancia Bruta: es la primera manifestación de ganancia; es la ganancia sin ninguna retracción, sin ninguna deducción. Así, para la 1º categoría la gcia. bruta son los intereses devengados, para la 2º los intereses cobrados, para la 3º categoría la gcia. bruta la constituyen los costos y para la 4º los honorarios o sueldos percibidos sin ninguna deducción.

Art. 17: “ Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley, en la forma que la misma disponga.
Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarán del conjunto de las ganancias netas de la primera, segunda, tercera y cuarta categoría las deducciones que autoriza el art. 23.
En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en este impuesto.
Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecidas conforme con las disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no se computarán a los efectos del impuesto.”

Explicación:
1º Párrafo: define a la gcia. neta.:

GANANCIA NETA = GANANCIA BRUTA – DEDUCCIONES ADMITIDAS
Teoría y Técnica Impositiva I

Las deducciones están enunciadas en el art. 80 de la ley. El mismo dice:”Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las gcias. gravadas por este impuesto y se restarán de las gcias. producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener y conservar gcias. gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deducción se hará de las gcias. brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción respectiva.
Cuando medien razones prácticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitirá que el total de uno o más gastos se deduzcan de una de las fuentes productoras.”
Resumiendo: las condiciones que deben cumplir los gastos para poder ser deducibles son:
1) Los gastos deben ser necesarios (no significa que sean indispensables, sino que estén relacionados con la act. gravada) para la obtención de la gcia. gravada.
2) Los gastos deben estar vinculados a la obtención de la gcia. gravada o a la conservación y mantención de la fuente conservadora. Los mismos se deducirán de la fuente generadora.
3) Los gastos se deducen en las condiciones y con las limitaciones legales (Ej. gtos. mantención y conservación vehículos hasta $7200 anuales)
4) Los gastos deben pertenecer al ejercicio que estoy liquidando
5) Los gastos tienen que estar fehacientemente documentados, es decir, tienen que tener un comprobante respaldatorio.
Cuando los gastos cumplen con todos estos requisitos entonces son deducibles.

2º Párrafo: define a la GNSI.

Las deducciones que establece el art. 23 son montos fijos que pueden deducir las personas de existencia visible en concepto de carga sociales por cónyuge, hijos, gcias. no imponibles. Son montos que el fisco consideran que son necesarios para la supervivencia del contribuyente y su familia. Por encima de estos montos mínimos existe ganancia gravada. ( Ej. por hijo $ 1020, por cónyuge $ 2040, gcia. no imponible $ 4020)
Ejemplo:
 Honorarios $ 24.000    El contribuyente es un CPN, está casado y
 Gastos del Estudio $ 5.000  tiene dos hijos
 Gastos de la casa $ 4.000

Gcia. Bruta = $ 24.000
Gcia. Neta = Gcia. bruta – gtos. Deducibles 
       =      24.000   – 5.000                Nota: los gtos. de la casa no son deducibles
Gcia. Neta = $ 19.000
GNSI = Gcia. Neta – deducciones legales
Gcia. Neta_________________ $19.000
Deducciones legales:
Mín. no imponible_____ $ 4020
Adicional 4º categ. ____ $ 4500
Esposa_____________ $ 2040
2 hijos _____________ $ 2040   (12.610)
GNSI _____________________ $ 6.400  (a este monto se le plica el art. 90 (9%))

Teoría y Técnica Impositiva I

Aclaración: Las deducciones legales del art. 23 en ningún caso pueden generar quebranto o pérdida. Cuando esto ocurra sólo se podrán deducir hasta el monto de la Gcia. Neta, y en este caso la GNSI será nula. Es decir, que las deducciones legales tienen un tope, y ese tope es el monto de la gcia. neta. En el ejemplo: si el total de las deducciones hubieran sido de $ 21.000 sólo se podrían haber deducido $ 19.000.

Año fiscal e imputación de las ganancias y gastos:

El art. 18 establece en que momento se perfecciona el hecho imponible, es decir, en que momento la gcia. es gcia. a los efectos de esta ley.
Cabe aclarar que el sujeto dueño de una explotación comercial, industrial, de servicios, etc. es diferente impositivamente de la PF. Así, el 1º debe presentar una DDJJ y el 2º otra, en donde conste el resultado de la DDJJ del 1º.

Art. 18: “ El año fiscal comienza el 1º de enero y termina el 31 de diciembre.
Los contribuyentes imputarán sus ganancias al año fiscal, de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las ganancias obtenidas como dueño de empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias o mineras o como socios de las mismas, se computarán al año fiscal en que termine el ejercicio anual correspondiente.
Las ganancias indicadas en el art. 49 se consideran del año fiscal en que termine el ejercicio anual en el cual se han devengado.
Cuando no se contabilicen las operaciones el ejercicio coincidirá con el año fiscal, salvo otras disposiciones de la DGI, la que queda facultada para fijar FCE en atención a la naturaleza de la explotación u otras situaciones especiales.
Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el mismo. No obstante, podrá optarse por imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias se originen en la venta de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a 10 meses, en cuyo caso la opción deberá mantenerse por el término de 5 años y su ejercicio se exteriorizará mediante el procedimiento que determine la reglamentación. El criterio de imputación autorizado precedentemente, podrá también aplicarse en otros casos expresamente previstos por la ley o su decreto reglamentario. Los dividendos de acciones y los intereses de títulos, bonos y demás títulos valores se imputarán en el ejercicio en que hayan sido puestos a disposición.

b) Las demás ganancias se imputarán al año fiscal en que hubiesen sido percibidas, excepto las correspondientes a la 1º categoría que se imputarán por el método de lo devengado.
Los honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores serán imputados por dichos sujetos al año fiscal en que la asamblea o reunión de socios, según corresponda, apruebe su asignación.
Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y las derivadas del desempeño de cargos públicos o del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia que como consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolución de recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores, podrán ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opción implicará la renuncia a la prescripción ganada por parte del contribuyente.
Cuando corresponda la imputación de acuerdo con su devengamiento, la misma deberá efectuarse en función del tiempo, siempre que se trate de intereses estipulados o presuntos –excepto los producidos por los valores mobiliarios-, alquileres y otros de características similares.
Las disposiciones precedentes sobre imputación provenientes de ajustes se computarán en el balance impositivo correspondiente al ejercicio en que se determinen o paguen, según fuese el método utilizado para la imputación de los gastos.
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se considerarán percibidas y los gastos se considerarán pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular o, con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra forma.
Con relación a planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, se reputarán percibidos únicamente cuando se cobren: a) los beneficios derivados del cumplimiento de los requisitos del plan, y, b) los rescates por el retiro del asegurado del plan por cualquier causa.
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Tratándose de erogaciones efectuadas por empresas locales de capital extranjero que resulten ganancias gravadas de fuente argentina para una sociedad, persona o grupo de personas del extranjero que participe, directa o indirectamente, en su capital, control o dirección, o para otra empresa o establecimiento del exterior en cuyo capital participe, directa o indirectamente, aquella sociedad, persona o grupo de personas, a la propia empresa local que efectúa las erogaciones, la imputación al balance impositivo sólo podrá efectuarse cuando se paguen o configure algunos de los casos previstos en el 6º párrafo de este art. o, en su defecto, alguna de las circunstancias mencionadas se configurara dentro del plazo previsto para la presentación de la DDJJ del año fiscal en que se haya devengado la respectiva erogación.”

Explicación:
Año Fiscal: Para la PF el año fiscal coincide con el año calendario, es decir, que empieza el 01/01 y termina el 31/12 de cada año. En el caso de las sociedades hay que tener en cuenta el hecho de que si son de capital o de personas, y si éstas hacen o no Balance Comercial:

  Soc. de  s/blce. Comercial deben hacer un balance imp.
  Persona     Año fiscal = Año calendario
C/blce. Comercial Año fiscal = FCE (ejer. Eco)
SE

  Soc. de  Año Fiscal = Ejercicio Comercial (porque llevan
  Capital   Blce. Comercial que es la base de la DDJJ)

El hecho de que para las sociedades que deben realizar balance comercial el año fiscal coincida con el ejercicio económico se debe a que: 1- del balance se toma la información que sirve de base para la confección de la DDJJ, y 2- a una cuestión de costos (para ahorra costos).
Nota: el año fiscal nunca puede ser mayor a 12 meses, pero puede haber casos especiales (ejer. inicio act., ejer. cese act., cambio FCE) en los que sea menor. (ver art. 24 DR: ejercicios irregulares)

Criterio Imputación:
• Ganancias 1º categoría: criterio de lo devengado
• Ganancias 2º categoría: criterio de lo percibido
• Ganancias 3º categoría: criterio de lo devengado
• Ganancias 4º categoría: criterio de lo percibido

Caso sociedades que FCE no es 31/12: en estos casos el año fiscal no coincide con  el año calendario. Distintos casos que se pueden presentar:
1- La sociedad se trata de una sociedad de capital (confeccionan obligatoriamente blce. comercial): supongamos que la sociedad cierra ejercicio el 30/06. Como es un sujeto directo del impuesto, es decir, tributa impuesto a las gcias, debe presentar DDJJ. La misma vence el 07/11 (porque vence el 7º día del 5º mes después de la FCE). Sus ganancias pertenecen a la 3º categoría, por lo tanto va a tributar por las gcias. devengadas durante su ejercicio comercial (principio de lo devengado)
2- La sociedad es un sociedad colectiva (sociedad de personas que hace blce. comercial): también supongamos que la FCE es 30/06. En este caso esta sociedad es un sujeto indirecto del impuesto, por lo que no tributa impuesto. Como realiza blce. comercial su año fiscal coincide con el ejercicio económico, por lo que su DDJJ vence el 05/11; pero como no tributa impuesto el 05/11 presenta la DDJJ y no paga nada. La ganancia que obtuvo se divide entre sus socios; y estos, PF (sujeto directo impuesto), van a presentar su DDJJ según
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año calendario (=año fiscal) Las mismas representan para el socio una gcia. de 3º categoría, por lo que deben cumplir con el principio de lo devengado.

Gráficamente:
        01/07      01/01       30/06          05/11          31/12
     Año Fiscal para la Sociedad
        Vence DDJJ Soc.

            Año Fiscal para el Socio
    
     El socio incorpora en su DDJJ (vence en abril)
     las gcias. del ejercicio que está liquidando

¿El socio cumple con el principio de lo devengado? No, pero la ley dice que la sociedad es la que debe cumplir con el principio. Por lo tanto el socio paga por las gcias. que le informaron el 05/11 por el ejercicio que cerró el 30/06.

Definición de los criterios:
- Criterio de lo devengado: una ganancia se considera devengada cuando el hecho que da derecho a percibirla se produzco en durante el año fiscal. (el devengamiento se produce por el transcurso del tiempo)
- Criterio de lo percibido: queda definido en el inciso b) párrafo 7 (saber casi de memoria): “Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se considerarán percibidas y los gastos se considerarán pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular o, con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra forma”
Podemos decir que para el legislador existen tres clases de percepción: 1) real: cdo. se cobra en efectivo o en especie; 2) ficticio: cdo. estando disponibles se han acreditado en la cta. del titular; 3) presunto: cdo. con la autorización, expresa o tácita, del titular se han reinvertido.

Excepciones:

1º Categoría: en general no existen excepciones, todas las gcias. se imputan según el principio de lo devengado. Como único caso podemos nombrar el recupero de incobrables de otro ejercicio.

2º Categoría: Criterio percibido indirecto: los dividendos, títulos, acciones puestos a disposición del titular.

3º Categoría: Método devengado exigible: “Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el mismo. No obstante, podrá optarse por imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias se originen en la venta de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a 10 meses, en cuyo caso la opción deberá mantenerse por el término de 5 años y su ejercicio se exteriorizará mediante el procedimiento que determine la reglamentación. El criterio de imputación autorizado precedentemente, podrá también aplicarse en otros casos expresamente previstos por la ley o su decreto reglamentario. Los dividendos de acciones y los intereses de títulos, bonos y                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                              demás títulos valores se imputarán en el ejercicio en que hayan sido puestos a disposición.”
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 Este método se puede aplicar a ventas financiadas a más de 10 meses. Para estos casos las gcias. se pueden ir imputando a medida que las cuotas se hacen exigibles (no a medida que las cuotas se perciban, cobren).
Requisitos:
1) comunicárselo a la DGI cdo. vence la DDJJ
2) utilizarlo para todas las operaciones que tengan las mismas características
3) debe mantenerse el método por lo menos por cinco ejercicios. Para desistir antes de ese tiempo debe pedirse autorización a la DGI
4) debe llevarse contabilidad separada
El art. 23 del DR establece:”… podrá optarse por efectuar la imputación de las ganancias al ejercicio en el que opere su exigibilidad, cuando las mismas sean originadas por las siguientes operaciones:
a) ventas de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a diez (10) meses, computados desde la entrega del bien o acto equivalente, considerándose que este último se configura con la emisión de la factura o documento que cumpla igual finalidad;
b) enajenación de bienes no comprendidos en el inciso a), cuando las cuotas de pago convenidas se hagan exigibles en más de un período fiscal;
c)la construcción de obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque más de un período fiscal y en las que el pago de servicio de construcción se enicie después de finalizadas las obras, en cuotas que se hagan exigibles en más de cinco períodos fiscales…”
Ejemplo:
Venta merc. $200.000   20 cuotas $10.000
Costo merc. $100.000
FCE vencieron 5 cuotas
Resultado Bruto de la operación = (200.000 – 100.000) = $100.000
100.000/20 = $5.000   Ejercicio declara $5.000 x 5 cuotas exigibles
  Gcia. ejercicio = 5000 x 5 = $25.000
  Gcia. próximo ejer. = 5000 x 12 = $60.000
  Gcia. otro ejercicio = 5000 x 3 = $15.000
     Total____ $100.000

Los gastos no imputables a ninguna categoría (gastos de sepelio) se deducirán en el ejercicio que se paguen.

4º Categoría: “… los honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores serán imputadas por dichos sujetos al año fiscal en que la asamblea o reunión de socios, según corresponda, apruebe su asignación…” Es decir, que las retribuciones serán imputadas al año fiscal en que la asamblea aprueba la asignación individualmente. Si al vencimiento de la DDJJ del socio la asamblea no se reunió, se reunió y no asignó, o asignó globalmente las gcias no se gravan en este ejercicio, sino que se gravarán en el próximo cuando la asamblea las haya asignado individualmente. No importa que el socio no las haya percibido, lo que importa es que la asamblea las haya asignado individualmente.
Gráficamente:
          01/01   30/06  10/10   31/12
      FCE     Reunión Asamblea
                Asigna $10.000 a c/director
En este ejercicio debe gravarse la gcia. porque la sociedad ya la descontó como gto.
Retroactivos:”… Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y las derivadas del desempeño de cargos públicos o del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia que como consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolución de
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recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores, podrán ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opción implicará la renuncia a la prescripción ganada por parte del contribuyente…” Para los retroactivos se tienen la opción de imputarlos al año fiscal que realmente corresponda esta renta. Debe hacerse rectificativas de las DDJJ que ya hayan vencido; esto lo beneficia al contribuyente porque todos los años tiene rectificativas.
Ejemplo: una persona cobra retroactivos en el año 2000 por $20.000. Su jubilación en el año era de $2.000. Si distribuye la ganancia en los años que realmente corresponde va a salir beneficiado, si por ejemplo lo distribuye en 4 años el retroactivo es de $5.000 y no tiene GNSI, por lo tanto no paga, porque si se aplican las deducciones del art. 23 da quebranto.
 Retroactivo________ 20.000   5.000
 Jubilación__________ 2.400   2.400
22.400 7.400
Deducciones Art. 23:
Mín. no Imponible_________ (4.020)  _____
Adicional 4º Categ.________ (13.600)                    _____
GNSI __________________    5.000      0 
Impuesto (9%) ___________    450                        No paga impuesto ganancia

Prescripción: período a partir del cual la dirección no puede exigir más la verificación del impuesto, pierde el derecho a fiscalizar. Esto es para todos los impuestos.

Diferencias de impuestos: (muy importante)
“…Las disposiciones precedentes sobre imputación provenientes de ajustes se computarán en el balance impositivo correspondiente al ejercicio en que se determinen o paguen, según fuese el método utilizado para la imputación de los gastos…”
Ejemplo:
  Impuesto = $5.000
  Int. por mora = $1.000
Si los int. pertenecen a la 1º o 3º categoría se van a imputar según el criterio de lo devengado, por lo tanto se deducen en el ejercicio en que se determinen los pague o no. En cambio, si pertenecen a la 2º o 4º categoría se van a imputar según el criterio de lo percibido, por lo que se deducirán cuando se paguen.

El último párrafo del art. 18 se refiere a las sociedades que pagan honorarios a personas del exterior. Los mismos pertenecen a la 3º categoría, por lo tanto se imputan por el principio de lo devengado.
Las empresas, para disminuir el impuesto a pagar solían hacer asientos como el siguiente:  ___________ ______________
   Honorarios   10.000
   Honorarios a pagar   10.0000
   __________ _______________

Pero esto muchas veces no lo pagaban, sino que sólo lo hacían para tributar menos impuesto, es por eso que el fisco dispuso que sólo serán deducibles los honorarios pagados hasta la FCE o hasta el vencimiento de la DDJJ.

Compensación de quebrantos con ganancias

Art. 19: “Para establecerse el conjunto de las ganancias netas, se compensarán los resultados netos obtenidos en el año fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categorías.
Cuando en un  año fiscal se sufriera pérdida, ésta podrá deducirse de las ganancias gravadas que se obtengas en  los años inmediatos siguientes. Transcurridos cinco (5) años después de aquel en que se
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produjo la pérdida, no podrá hacerse deducción alguna del quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos.
A los efectos de este artículo  no se considerarán pérdidas los importes que la ley autoriza a deducir por los conceptos indicados en el art. 23.
Los quebrantos se actualizarán teniendo en cuenta la variación del índice de precios al por mayor nivel gral., publicado por el INSTITUTO NACIONAL DE ESTADÍSTICA Y CENSOS, operada entre el mes de cierre del ejercicio fiscal en que se originaron y el mes de cierre del ejercicio fiscal que se liquida.
No obstante lo dispuesto en los párrafos precedente, los quebrantos provenientes de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales – incluidas las cuotas partes de los fondos comunes de inversión – de los sujetos, sociedades y empresas a que se refiere el art. 49 en sus incisos a), b) y c) y en el último párrafo, sólo podrán imputarse contra las utilidades netas resultantes de la enajenación de dichos bienes.
Por su parte los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados no deban considerarse de fuente argentina, sólo podrán compensarse con ganancias de esa misma condición.
Cuando la imputación prevista en los párrafos anteriores no pueda efectuarse en el ejercicio en que se experimentó el quebranto, o éste no pudiera compensarse totalmente, el importe no compensado, actualizado en la forma prevista en este art., podrá deducirse de las ganancias netas que a raíz del mismo tipo de operaciones y actividades se obtengan en los cinco (5) años inmediatos siguientes.
Asimismo, las pérdidas generadas por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, a excepción de las operaciones de cobertura, sólo podrán compensarse con ganancias netas originadas por este tipo de derechos, en el año fiscal en el que se experimentaron las pérdidas o en los cinco (5) años fiscales inmediatos siguientes.
A los fines de lo dispuesto en el párrafo anterior, una transacción o contrato de productos derivados se considerarán como “operación de cobertura” si tiene por objeto reducir el efecto de las facturas fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los resultados de la o las actividades económicas principales.”

Ejemplo 1:
    $ 50.000  Ganancia
3º Categoría        $20.000 Ganancia
    $ 30.000 Pérdida

La ley establece que los quebrantos se pueden compensar de la siguiente manera:
1) Con ganancias de la misma categoría
2) Con ganancias de otra categorías. Para esto el DR en el art. 31 establece el orden que debe seguirse:
a- 2º Categoría
b- 1º Categoría
c- 3º Categoría
d- 4º Categoría
Ejemplo 2:
 1º Categoría: $5.000 de quebranto
 3º Categoría: $ 30.000 de quebranto y $ 50.000 de ganancia. Neto $20.000 de ganancia
 4º Categoría: $ 25.000 de ganancia
Resolución:
  1º Categoría $(5.000)
  3º Categoría $20.000
            $15.000
  4º Categoría $25.000
            $ 40.000
Ejemplo 3:
 1º Categoría: $ 10.000 de ganancia
 2º Categoría: $10.000 de quebranto
 4º Categoría: $15.000 de ganancia

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Resolución:
  2º categoría $(10.000)
  1º categoría $10.000
           $ 0.000
  4º categoría $15.000
            $15.000

Un quebranto se puede compensar hasta transcurridos cinco años, una vez pasados los mismos ya no se pueden compensar.

Quebrantos Específicos:

1) Quebranto por enajenación de acciones: (es sólo para el SE porque para la PF es una gcia. no gravada.) no son compensables con gcias, provenientes de la actividad de la empresa, sólo se compensarán con gcias. por enajenación de acciones. Este quebranto también se arrastra por cinco ejercicios.
2) Quebranto de fuente Extranjera: no se puede compensar con gcias. de fuente argentina, sólo se compensan con quebrantos de fuente extranjera.
3) Quebranto por contratos derivados: se deben compensar con gcias. de operaciones del mismo tipo, excepto los derivados de operaciones de cobertura.
Nota: ver DR art. 31 y 32.

Sociedad Conyugal y Sociedad entre cónyuges:

Sociedad Conyugal:
La sociedad conyugal nace con el contrato de matrimonio y termina con el divorcio o muerte de uno de los cónyuges.

Clasificación de Bienes propios y conyugales según el código de comercio:

Según el Código Civil los bienes propios de cada cónyuge son los adquiridos antes del matrimonio por cada uno y los adquiridos después del matrimonio por herencia, legado o donación.
Pero la ley impositiva se aparta del código civil : Art. 28: ”Las disposiciones del Código Civil sobre el carácter ganancial de los beneficios de loas cónyuges no rigen a los fines del impuesto a la ganancias, siendo en cambio de aplicación las normas establecidas en los artículos siguientes.”
Art. 29: “ Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de:
a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria)
b) Bienes propios
c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria”

Para la ley impositiva prácticamente no existen bienes gananciales, son todos propios.

    Bs. adquiridos antes del matrimonio
Bienes Propios Bs. adquiridos después del matrimonio por herencia,                                      legado o donación
 Bs. adquiridos después del matrimonio con el ejercicio de su trabajo personal

Art. 30: “Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones señaladas en el inciso c) del art. anterior
b) Que exista separación judicial de bienes
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c)Que la administración de los  bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución judicial”
Corresponde adquirir al marido los beneficios de los bienes gananciales. Para la ley impositiva existen bienes gananciales cuando no se puede determinar el origen de la ganancia.
Excepción:
1- Bs. adquiridos después del matrimonio con el ejercicio del trabajo personal
2- Existe separación judicial de bienes
3- Administración de bienes gananciales tenga la mujer en virtud de una resolución judicial

Sociedad entre Cónyuges:
La sociedad entre cónyuges es la que establecen los cónyuges entre sí para el desarrollo de una actividad.
Art. 32: “A los efectos del presente gravamen, sólo será admisible la sociedad entre cónyuges cuando el capital de la misma esté integrado por aportes de bienes cuya titularidad les corresponda de conformidad con las disposiciones de los art. 29 y 30”
Según la ley impositiva para que los esposos puedan constituir entre sí una sociedad comercial debe poder comprobarse que los bienes aportados por ambos sean propios. Es decir, ambos deben poder justificar el aporte que hicieron (Ej.: ama de casa no puede porque no trabaja, salvo que haya recibido una herencia y entonces pueda justificar su aporte. No puede decir que aporte el trabajo, debe aportar capital para que pueda formar la sociedad con su esposo)
Además la sociedad debe cumplir con los requisitos de la ley de sociedades (ley 19.550). Esta en su art. 27 establece que los esposos sólo pueden constituir sociedad de cuotas (SRL o SA), es decir, no pueden constituir Soc. de responsabilidad ilimitada (SH, SC) porque sino se confundiría el patrimonio de ambos.

Ganancia de los menores de edad:
Art. 31: “Las ganancias de los menores de edad deberán ser declaradas por las persona que tenga el usufructo de las mismas.
A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarán a las propias del usufructuario”
Según este art. las gcias. de los menores de edad deben ser declaradas por quien tenga el usufructo de las mismas. Las personas que pueden tener el usufructo son:
1) Los padres, mientras tengan la patria potestad. En este caso la ganancia del menor se suma a la ganancia de los padres
2) El Patronato de Menores
3) El menor cuando:
a) se traten de bienes adquiridos por su trabajo personal
b) se traten de bienes obtenidos por servicios militares, civiles o eclesiásticos
c) se trate de bs. obtenidos por azar
d) se trate de bs. recibidos por donación, legado o herencia donde conste expresamente que el usufructo lo tiene el menor
e) se trate de bs. recibidos por herencia por tener el padre incapacidad para heredar
En este caso, que es el menor quien tiene el usufructo , la ganancia debe declararla él; para ello se lo debe inscribir en la DGI, y los padres, actuando como representantes legales firmarán la DDJJ.
Si el menor no tiene padres y está a cargo de un tutor, este tiene la representación legal del mismo pero no el usufructo de sus gcias., entonces debe inscribir al menor en la DGI que va a ser el contribuyente (Art. 2 inciso c del DR) y el tutor como representante legal va a firmar las DDJJ.
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Sucesiones Indivisas:

Art. 33: “Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado inválido el testamento que cumpla con las misma finalidad, estando sujetas al pago del impuesto, previo cómputo de las deducciones a que hubiere tenido derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en el art. 23 y con las limitaciones impuestas por el mismo.”
Al día siguiente del fallecimiento del contribuyente nace la SI, esta va a existir hasta la fecha de declaración de herederos. La SI tiene derecho a iguales deducciones legales que el causante tenía. La SI presenta la DDJJ como si el causante siguiera vivo.

Art. 34: “Dictada la declaratoria de herederos o declarado válido el testamento y por el período que corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial, el cónyuge supérsite y los herederos sumarán a sus propias ganancias las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes incluirá en sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han adjudicado.”
La SI muere en dos etapas:
1º etapa: va desde su nacimiento (día después muerte del causante) hasta la declaratoria de herederos (DH)
2º etapa: va desde DH hasta la partición del patrimonio: cuenta particionaria (CP)
A partir DH cada uno de los herederos son los responsables de presentar la DDJJ, cada heredero declara la parte de los bienes que le corresponde. Pero debe seguir confeccionándose la DDJJ de la SI aunque no se deba presentar a la DGI. Esta se hace para poder atribuir a cada heredero la parte que le corresponde.
La SI deja de existir definitivamente cuando se realiza la partición de los bienes.

Situación si el que fallece es el cónyuge del contribuyente:
En este caso termina la sociedad conyugal y comienza la sucesión de la cónyuge. El contribuyente debe declarar el 50 % de la gcia. del cónyuge y la SI va a declarar el 50% restante.
En este caso nace un nuevo contribuyente, porque si, por ejemplo, el cónyuge era ama de casa y por lo tanto no tributaba impuesto a las gcias. se debe dar de alta a la SI (sacar CUIT en DGI). Esta va a tener derecho a las deducciones del art. 23 pero no se las va a prorratear con las del cónyuge, porque son dos contribuyentes distintos.

DR art. 52: “Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 2º , inciso d), de este reglamento, los administradores legales o judiciales de las sucesiones o, en su defecto, el cónyuge supérstite o sus herederos, presentarán dentro de los plazos generales que fije la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMÍA Y OBRAS Y SERVICIOS PÚBLICOS, una declaración jurada de las ganancias obtenidas por el causante hasta el día de su fallecimiento, inclusive.
En esta declaración, las deducciones por cargas de familia procederán cuando las personas que estuvieron a cargo del causante no hubieran tenido hasta el día de su fallecimiento, recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo con relación al monto que fija el inciso b) del art. 23 de la ley.
A los fines de la declaración jurada a que se refiere el presente art., las deducciones previstas en el art. 23 de la ley, disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo a lo establecido en el art. incorporado a continuación del mismo, se computarán de conformidad a lo dispuesto por el art. 24 de dicha norma.”
Las deducciones del art. 23 ya se toman disminuidas. Es decir, 1º tomo las deducciones del art. 23, 2º las disminuyo y por último las prorrateo.
DR art. 53: “Las sucesiones indivisas están sujetas a las mismas disposiciones que las personas de existencia visible, por las ganancias que obtengan desde el días siguiente al del fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive, en que se dicte la declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad. Presentarán sus declaraciones juradas anuales y, para el cálculo del impuesto que corresponda sobre el conjunto de sus ganancias computarán las deducciones previstas en el art. 23 de la ley, que hubiera tenido derecho a deducir el causante, disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo a lo establecido en el art. incorporado a continuación del mismo, calculadas en proporción al tiempo de conformidad a los dispuesto por el art. 24 de la citada norma”
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Art. 35: Quebrantos del Causante: “El quebranto definitivo sufrido por el causante podrá ser compensado con las ganancias obtenidas por la sucesión hasta la fecha de la declaratoria de herederos o hasta que se haya declarado válido el testamento, en la forma establecida por el art. 19.
Si aún quedare un saldo, el cónyuge supérstite y los herederos procederán del mismo modo a partir del primer ejercicio en que incluyan en la declaración individual ganancias producidas por bienes de la sucesión o herederos. La compensación de los quebrantos a que se alude precedentemente podrá efectuarse con ganancias gravadas obtenidas por la sucesión y por los herederos hasta el quinto año, inclusive, después de aquel en que tuvo su  origen el quebranto.
Análogo temperamento adoptarán el cónyuge supérstite y los herederos respecto a los quebrantos definitivos sufridos por la sucesión.
La parte del quebranto definitivo del causante y de ka sucesión que cada uno de los herederos y el cónyuge supérstite podrán compensar en sus declaraciones juradas será la que surja de prorratear los quebrantos en proporción al porcentaje que cada uno de los derechohabientes tenga en el haber hereditario.”
Los quebrantos del causante los puede tomar la SI por cinco años contados desde el año en que surge el quebranto. Los quebrantos de la SI los pueden tomar los herederos por cinco años. El art. 19 siempre se toma como tope.

Art. 36: “Cuando un contribuyente hubiese seguido el sistema de percibido, a los efectos de la liquidación del impuesto, las ganancias producidas o devengadas pero no cobradas hasta la fecha de su fallecimiento serán consideradas, a opción de los interesados, en alguna de las siguientes formas:
a) Incluyéndolas en la última declaración jurada del causante
b) Incluyéndolas en la declaración jurada de la sucesión, cónyuge supérstite, herederos y/o legatarios, en el año en que las perciban.”
Si el causante liquidaba por lo percibido (ganancia 2º y 4º categoría) la ley da la opción de imputar lo que falta cobrar pero que ya se haya devengado en la DDJJ del causante. O imputarlo en la DDJJ de la SI. Si no se incorpora lo que falta cobrar en la DDJJ del causante se presume que no han usado la opción; por lo tanto deberán imputarlo según el criterio de lo percibido, es decir, cuando lo cobren. (art. 54 DR)

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UNIDAD III: EXENCIONES Y LIBERALIDADES
Introducción:

Las ganancias pueden ser gravadas, no gravadas y exentas. Las ganancias gravadas son las que entran dentro del objeto del impuesto (art.2). Las no gravadas son las que no entran dentro del objeto (Ej. venta inmueble para las PF). Y las ganancias exentas son ganancias gravadas pero que están especialmente enunciadas en el art. 20.
 Las exenciones pueden ser:
a) Personales o subjetivas: eximen al sujeto del impuesto; independientemente de la actividad que desarrollen (aunque desarrollen una act. Gravada)
Reales u objetivas: eximen una actividad específica. (Ej: los intereses del plazo fijo para las PF, la actividad religiosa)

b) Transitorias o temporarias: tienen un período de vigencia (Ej: eximen los int. del plazo fijo hasta el 31/12/02)
Definitivas: duran mientras dure el impuesto, mientras tenga vigencia la ley

c) Pueden referirse a la totalidad de la renta del sujeto o sólo referirse a una parte de la ganancia

d) Automáticas:  determinadas por la ley
A pedido: la ley la determina pero debe existir pedido de la persona para que pueda “usarla”
En general las exenciones subjetivas son automáticas y las objetivas son a pedido.

Art. 20: “Están exentos del gravamen:
a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1º de la Ley 22.016.
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exención que éstas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotación o actividad principal que motivó la exención a dichas entidades.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes consulares y demás representantes oficiales de países extranjeros en la República; las ganancias derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para la oficina o casa habitación de su representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos, todo a condición de reciprocidad.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominación (retorno, interés accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad, beneficiencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre socios. Se excluyen de esta exención aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares.
La exención a que se refiere el primer párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones, asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales.
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados.
h) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras:
1. Caja de ahorro
2. Cuentas especiales de ahorro
3. A Plazo fijo
4. Los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos públicos conforme lo determine
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el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA en virtud de lo que establece la legislación respectiva
Exclúyense del párrafo anterior los intereses provenientes de depósitos con cláusula de ajuste.
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen exenciones de igual o mayor alcance.
i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales.
Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsión social o como consecuencia de un contrato de seguro.
No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continúen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, excepto los originados en la muerte o incapacidad del asegurado.
j) Hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($10.000) por período fiscal, las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la ley Nº 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la DIRECCIÓN NACIONAL DEL DERECHO DEL AUTOR, que el beneficio proceda de la publicación, ejecución, representación, exposición, enajenación, traducción u otra forma de reproducción y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locación de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exención no será de aplicación para beneficiarios del exterior.
k) Las ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas, letras, obligaciones y demás valores emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o especial que así lo disponga o cuando lo resuelva el PODER EJECUTIVO.
l) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios correspondientes a reintegros o reembolsos acordados por el PODER EJECUTIVO en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios.
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el PODER EJECUTIVO.
La exención establecida precedentemente se extenderá a las asociaciones del exterior, mediante reciprocidad.
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o bonos de capitalización y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS.
o) El valor locativo de la casa habitación, cuando sea ocupada por sus propietarios.
p) Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripción y/o integración de cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mismas.
q) Derogado por ley  25.239 (B.O 31/12/99)
r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede central establecida en la República Argentina.
Asimismo se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a que se refiere el párrafo anterior, que hayan sido declaradas de interés nacional, aun cuando no acrediten personería jurídica otorgada en el país ni sede central en la República Argentina.
s) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentación.
t) Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales, municipales o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la República Argentina.
u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de Determinados Juegos y Concursos Deportivos.
v) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza. En el caso de actualizaciones correspondientes a créditos configurados por ganancias que deban ser imputadas por el sistema de lo percibido, sólo procederá la exención por las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su imputación. A los fines precedentes, las diferencias de cambio se considerarán incluidas en este inciso.
Las actualizaciones a que se refiere este inciso – con exclusión de las diferencias de cambio y las actualizaciones fijadas por ley o judicialmente – deberán provenir de un acuerdo expreso entre las partes.
Las disposiciones de este inciso no serán de aplicación por los gastos que se efectúen en el supuesto previsto en el cuarto párrafo del art. 14, ni alcanzarán a las actualizaciones cuya exención de este impuesto se hubiera dispuesto por leyes especiales o que constituyen ganancias de fuente extranjera.
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w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, obtenidos por personas físicas y sucesiones indivisas que realicen dichas operaciones en forma habitual, excluidos los sujetos comprendidos en el inciso c) del art. 49.
La exención a que se refiere este inciso procederá también para las sociedades de inversión, fiduciarios y otros entes que posean carácter de sujetos del gravamen y/o de la obligación tributaria, constituidos como producto de procesos de privatización, de conformidad con las previsiones del capítulo II de la Ley 23.696 y normas concordantes, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada, implementadas en el marco del capítulo III de la misma ley.
y) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y preservación del medio ambiente,-incluido el asesoramiento-, obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1º de la ley 22.016 a condición de su reinversión en dichas finalidades.
Cuando coexisten intereses activos contemplados en el inciso h) o actualizaciones activas a que se refiere el inciso v), con los intereses o actualizaciones mencionados en el artículo 81, inciso a), la exención estará limitada al saldo positivo que surja de la compensación de los mismos.
La exención prevista en los incisos f), g) y m) no será de aplicación para aquellas instituciones comprendidas en los mismos durante el período fiscal abonen a cualquiera de las personas que formen parte de los elencos directivos, ejecutivos y de contralor de las mismas (directores, consejeros, síndicos, revisores de cuentas, etc.), cualquiera fuere su denominación, un importe por todo concepto, incluido los gastos de representación y similares, superior en un cincuenta por ciento (50%) al promedio anual de las tres mejores remuneraciones del personal administrativo. Tampoco serán de aplicación las citadas exenciones, cualquiera sea el monto de la retribución, para aquellas entidades que tengan vedado el pago de las mismas por las normas que rijan su constitución y funcionamiento.”

Explicación:

1) Exenciones subjetivas: incisos a, b, c, d, e, f, g, j, m, r.

Inciso a): Están exentas las ganancias fel fisco (nac., pcial. Y municipal); pero no las ganancias de las empresas del estado (Ej. EPE) que venden bienes y servicios (ley 2016)

Inciso b): Están exentas las ganancias de entidades que leyes nacionales así lo dispongan. La exención debe figurar expresamente en la ley, es decir, esta debe decir específicamente que están exentas del impuesto a las ganancias. Ejemplo: ganancias de las universidades nacionales, cooperativas escolares, etc.
Esta exención es a pedido (DR art 34), por tal motivo los organismos deberán presentar a la DGI:
• Inscripción al Impuesto a las Ganancias (para que halla exención 1º debe inscribirse)
• Nota solicitando el reconocimiento de la exención mencionando el inciso del art. 20 en el cual está incluido. En caso de ser el inciso b) también deberá mencionar la ley por la cual está exenta
• Últimos cinco (5) balances firmados por el CPN, aprobados por el Consejo Profesional y firmados por los responsables de venta.
• Fotocopia certificada de los estatutos y firmadas por todos los responsables.

Inciso c): Es una exención subjetiva porque se refiere a los sueldos de los diplomáticos, pero tiene un componente objetivo porque sólo están exentas las referidas a su actuación. Todo a condición de reciprocidad, es decir, si estas rentas están exentas para los diplomáticos argentinas en ese país. Es una exención subjetiva, parcial y automática.

Inciso d) Están exentas las utilidades de las cooperativas de cualquier naturaleza, siempre que no estén en cabeza de sus socios, es decir, una vez que las utilidades fueron distribuidas entre sus socios ya no están exentas; excepto para las 
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cooperativas de consumo. En este caso si están exentas.
Es una exención a pedido (DR art. 34) por lo tanto deberán presentar a la DGI:
• Inscripción al Impuesto a las Ganancias
• Nota solicitando el reconocimiento de la exención mencionando el inciso del art. 20 en el cual está incluido.
• Últimos cinco (5) balances firmados por el CPN, aprobados por el Consejo Profesional y firmados por los responsables de venta.
• Fotocopia certificada de los estatutos y firmadas por todos los responsables
• Inscripción en el Ente Regulador (Instituto Nac. De acción Cooperativa y Mutual)

Inciso e): Las rentas de cualquier institución religiosa están exentas. Pero deben están inscriptas en la Secretaría de Culto, es decir, deben estar reconocidas como religión. Están exentas todas sus rentas (librería, enseñanza privada, explotación sanitaria, etc.)
Para su reconocimiento deben presentar la la DGI:
• Inscripción al Impuesto a las Ganancias
• Nota solicitando el reconocimiento de la exención mencionando el inciso del art. 20 en el cual está incluido.
• Últimos cinco (5) balances firmados por el CPN, aprobados por el Consejo Profesional y firmados por los responsables de venta.
• Fotocopia certificada de los estatutos y firmadas por todos los responsables
• Inscripción en el Ente Regulador (Instituto Nac. De acción Cooperativa y Mutual)

Inciso f): Están exentas las ganancias de las asociaciones civiles siempre y cuando no tengan fines de lucro, es decir, que sus ganancias no se distribuyan entre sus asociados. El DR establece que cuando las tómbolas, rifas, bingos estén debidamente autorizadas no se entienden como juego de azar, por lo tanto no le hacen perder la exención.
Como es una exención a pedido, deben presentar a la DGI:
•  Inscripción al Impuesto a las Ganancias
• Nota solicitando el reconocimiento de la exención mencionando el inciso del art. 20 en el cual está incluido.
• Últimos cinco (5) balances firmados por el CPN, aprobados por el Consejo Profesional y firmados por los responsables de venta.
• Fotocopia certificada de los estatutos y firmadas por todos los responsables
• Inscripción Personería Jurídica (ante IGPJ)
Las actividades industriales y/o comerciales (Ej. farmacias) que desarrollen las asociaciones gremiales están gravadas.
El art. 20 en el último párrafo establece que si los sueldos administrativos superan en un 50% el promedio de las tres mejores remuneraciones la exención se pierde.
Ejemplo:
3 últimos sueldos: $1000
         $ 1500  4500/3 = $ 1500
         $ 2000  1500 x 50% = $750 (actúa siempre que la remune-
         $4500  ración sea por la función que desempeña, indep.
     De otras remuneraciones que pueda percibir)
Entonces si gana $ 2250 se pierde la exención (2350 > 1500+750), en cambio si gana $ 1200 no se pierde la exención)
El DR en su art. 44 establece que esto no se plica a  las remuneraciones por una función de naturaleza distinta a la efectivamente ejecutada por los directivos.

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Inciso m): Las ganancias de los clubes están exentas siempre que:
• No exploten juegos de azar (DR art. 37)
• Sean sin fines de lucro
• Las actividades deportivas priven sobre las sociales

Inciso g): Están totalmente exentas las ganancias de las mutuales. Es una exención a pedido, por lo tanto debe presentar a la DGI:
•  Inscripción al Impuesto a las Ganancias
• Nota solicitando el reconocimiento de la exención mencionando el inciso del art. 20 en el cual está incluido.
• Últimos cinco (5) balances firmados por el CPN, aprobados por el Consejo Profesional y firmados por los responsables de venta.
• Fotocopia certificada de los estatutos y firmadas por todos los responsables
• Inscripción en el Ente Regulador (Instituto Nac. De acción Cooperativa y Mutual)
El art. 20 en el último párrafo establece que si los sueldos administrativos superan en un 50% el promedio de las tres mejores remuneraciones la exención se pierde.

Inciso j): Está exenta la explotación del derecho de autor siempre que el beneficio lo obtenga el propio autor o el derechohabientes, y que provenga realmente de la explotación del derecho de autor hasta el tope de $10.000. Si la ganancia es mayor entonces paga el impuesto por el excedente (Ejemplo: si la ganancia es de $15.000 debe pagar impuesto por $5.000).
Esta exención no alcanza a los escritores extranjeros, para estos la ganancia está gravada cualquiera sea su monto.

Inciso r): Están exentas las ganancias de las instituciones de bien público (UNICEF, Cruz Roja) en la medida que tengan sede y estén inscriptas en el país.

2) Exenciones Objetivas: incisos h, i, k, l, n, o, p, s, t, u, v, w, y
Inciso h): Esta exención es solo para las PF. Las empresas deben pagar impuesto sobre esos intereses.

Inciso i): Los intereses provenientes de créditos laborales, pagados en el transcurso del año no se incluyen para determinar el impuesto. La única indemnización que está exenta es la del rubro antigüedad, muerte, incapacidad o enfermedad.

Insiso k): No es aplicable para el sujeto empresa. La exención es sólo para la PF.
La renta provenientes de todos los títulos públicos adquiridos antes de marzo 1995 gozan de exención. La ganancia proveniente de la transferencia (compra-venta) está gravada a partir de 01/04/01 para la PF, antes no porque no cumple con los requisitos del art. 2.

Inciso l): DR Art. 36: Títulos Públicos, Draw-back y recupero de IVA: “La exención prevista por el art. 20, inciso K), de la ley, alcanza, en su caso, a las actualizaciones e intereses obtenidos por tenedores de títulos, acciones, cédulas, obligaciones y demás títulos valores emitidos antes de la entrada en vigencia del Decreto Nº 2353/86 por entidades oficiales o mixtas, en este último caso en la parte que corresponda a la Nación, la provincias y las municipalidades. Dichos títulos valores emitidos a partir del 21 de febrero de 1987 gozarán de exención sólo cuando exista una ley general o especial que así lo disponga.
Asimismo, no se consideran alcanzadas por la exención establecida por el inciso l) del mencionado art, las sumas percibidas por las exportaciones en concepto de “draw-back” y recupero del impuesto al valor agregado.
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Inciso n): Constituye una ganancia de la 2º categoría. La ganancia es la diferencia entre lo que aportó durante toda su vida y lo que cobra, y está exenta siempre que no se trate de planes de seguro de retiro privados. Es decir, la ganancia que está exenta es la de los títulos o bonos de capitalización y la de los seguros de vida y mixtos.

Inciso o): DR Art. 38: Concepto de casa-habitación: “A los fines de lo dispuesto por el art. 20, inciso o), de la ley, se entenderá por casa-habitación ocupada por el propietario, aquélla destinada a su vivienda permanente”

Inciso s) y t): DR Art. 39: Intereses de préstamos de fomento: “A los fines de la exención establecida por el inciso s) del art. 20 de la ley, se entenderá por préstamos de fomento aquéllos otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras con la finalidad de coadyuvar al desarrollo cultural, científico, económico y demográfico del país, siempre que la tasa de interés pactada no exceda a la normal fijada en el mercado internacional para este tipo de préstamos y su devolución se efectúe en un plazo superior a cinco (5) años.

Inciso u): La exención es sólo para el sujeto Empresa, ya que para las PF las donaciones, herencia, legados no están gravadas, no entran dentro del objeto del impuesto.

Inciso v): La exención es únicamente para las PF. Desde 1991 esta exención no tiene utilización práctica porque no hay más.
DR Art. 41: Actualización de créditos: “Cuando las actualizaciones previstas en el inciso v) del art. 20 de la ley, provengan de un expreso entre partes, deberán ser fehacientemente probadas, a juicio de la Adm. Federal de Ing. Púb., entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Serv. Púb., y referirse a índices fácilmente verificables y de públicos y notorio conocimiento”
Las actualizaciones pueden ser legales (ley, juez) o pactadas entre partes.

Inciso w):
* Situación antes modificación ley competitividad:

   Sin habitualidad   no estaba gravada

PF/SI
   Con habitualidad   estaba gravada por el art. 1
        Pero exenta por el w) del 20

Sujeto Empresa   siempre estaba gravada

* Situación después modificación ley competitividad (marzo 2001): (No modificó nada en la práctica). A parte de modificar el w del 20 modificó el art. 2

   Sin habitualidad   no estaba gravada

PF/SI
   Con habitualidad   estaba gravada por el art. 2
Inciso 3) pero exenta por el w) del 20

Sujeto Empresa   siempre estaba gravada

* Situación con la modificación del Decreto Poder Ejecutivo:

   Sin cotización en bolsa   gravada por el w) del 20

PF/SI

   Con cotización en bolsa  exenta por el w) del 20
La exención es siempre que la PF sea residente en el país. También se las considera PF residentes en el país a las sociedades constituidas o radicadas en el exterior que tengan por estatuto realizar inversiones fuera de su país. Esto es una presunción.
Este decreto modifica todos los art. relacionados con la enajenación de acciones (Art. 2, 20, 19, 90 de la ley e incorpora un art. a continuación del art. 48 del DR)

Inciso y): Si las entidades estatales que prestan servicios se dedican a la recolección de residuos las ganancias están exentas, siempre que estas se reinviertan en dicha actividad.
Cuando coexistan intereses Activos (ganados Plazo fijo) exentos (PF) e intereses de deudas deducibles en el impuesto a las ganancias, el legislador establece que no se puede beneficiar dos veces al contribuyente, por lo tanto, sólo tendrá exento el saldo positivo que surja de la compensación.
Ejemplo:
 Intereses Plazo Fijo_____ 1.000  (exento para la PF)
 Int. deducibles _________ (800 )  (gasto deducible para la PF)
200 (saldo que está exento)
               
      Parte exenta   Parte gravada   
    deuda     plazo
          fijo 
Transferencia a fiscos extranjeros:

Art. 21: “Las exenciones o desgravaciones totales o parciales que afecten al gravamen de esta ley, incluidas o no en la misma, no producirán efectos en la medida en que de ello pudieran resultar una transferencia de ingresos a fiscos extranjeros. Lo dispuesto precedentemente no será de aplicación respecto de las exenciones dispuestas en los incisos k) y t) del art. anterior y cuando afecte acuerdos internacionales suscriptos por la Nación en materia de doble imposición. La medida de la transferencia se determinará de acuerdo con las constancias que al respecto deberán aportar los contribuyentes. En el supuesto de no efectuarse dicho aporte, se presumirá la total transferencia de las exenciones o desgravaciones, debiendo otorgarse a los importes respectivos el tratamiento que esta ley establece según el tipo de ganancias de que se trate.
A tales efectos se considerarán constancias suficientes las certificaciones extendidas en el país extranjero por los correspondientes organismos de aplicación o por los profesionales habilitados para ello en dicho país. En todos los casos será indispensable la pertinente legalización por autoridad consular.”

Art. 45 DR: Transferencias de ingresos a fiscos extranjeros:“Las exenciones o desgravaciones totales o parciales a que se refiere el art. 21 de la ley, sólo producirán efecto en la medida que los contribuyentes demuestren en forma fehaciente, a juicio de la Adm. Fed. De Ing. Púb., entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Serv. Púb. Y en la oportunidad que ésta fije, que como consecuencia de ellas no se derivan transferencias de ingresos a fiscos extranjeros.
La materia imponible para la cual quede limitado o eliminado el efecto de las exenciones o desgravaciones en virtud de lo dispuesto en el párrafo anterior, deberá someterse al tratamiento tributario aplicable a las ganancias sobre las cuales dichas exenciones o desgravaciones incidieron en su oportunidad.”
Esto será aplicable sólo cuando se den cualquiera de los supuestos previstos en el art. 21 de la ley.
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Gastos de Sepelio:

Art. 22: “De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese su fuente, con las limitaciones contenidas en esta ley y a condición de que se cumplan los requisitos que al efecto establezca la reglamentación, se podrán deducir los gastos de sepelio incurridos en el país, hasta la suma de cuatro centavos de peso ($0.04) originados en el fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas que deban considerarse a su cargo de acuerdo al art. 23” El importe a deducir actualizado es de $996.23 por cada persona que fallezca.

Los gastos de sepelio no son imputables a ninguna categoría, por lo tanto se los deduce una vez que se tiene el total de las rentas de todas las categorías.
Condiciones para poder deducirlos:
1) Deben ser gastos incurridos en el país
2) Deben originarse en el fallecimiento del contribuyente o de cualquiera de las personas que son cargas de familias
3) El tope es de $996.23 por cada fallecimiento (DR art. 46)
4) Deben estar respaldados con comprobantes
5) Deben estar pagados  (art. 18 de la ley)

Art. 46 DR: “La deducción por gastos de sepelio incurridos en el país, procederá siempre que las erogaciones efectuadas por dicho concepto surjan de comprobantes que demuestren en forma fehaciente su realización, los que deberán ser puestos a disposición de la Adm. Fed. De Ing. Púb., entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Eco. Y Obras y Serv. Púb., en la oportunidad y forma que ésta determine.
A efectos de la aplicación del límite previsto por el art. 22 de la ley, el mismo deberá referirse a cada fallecimiento que origine la deducción. Cuando los gastos se originen en el deceso del contribuyente, se podrá optar por efectuar la deducción en la declaración jurada que a nombre del mismo corresponda presentar por el período fiscal en el que tuvo lugar aquel hecho o en la que corresponda a la sucesión indivisa.”

Deducciones Legales: ganancias no imponibles y cargas de familia

Art. 23: “Las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas:
a) en concepto de ganancias no imponibles la suma de cuatro mil veinte pesos ($4.020) siempre que sean residentes en el país
b) en concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican sean residentes en el país, estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas superiores a cuatro mil veinte pesos ($4.020), cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al impuesto:
1- DOS MIL CUARENTA PESOS ($2.040) anuales por cónyuge;
2- UN MIL VEINTE ($1.020) anuales por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de veinticuatro (24) años o incapacitado para el trabajo;
3- UN MIL VEINTE PESOS ($1.020) anuales por cada descendiente en línea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de 24 años o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de 24 años o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de 24 años o incapacitado para el trabajo.
Las deducciones de este inciso sólo podrán efectuarlas el o los parientes más cercanos que tengan ganancias imponibles;
c) en concepto de deducción especial, hasta la suma de CUATRO MIL QUINIENTOS ($4.500) cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el art. 49, siempre que trabajen personalmente en la act. O empresa y de ganancias netas incluidas en el art. 79.
Es condición indispensable para el cómputo de la deducción  a que se refiere el párrafo anterior, en  relación a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores autónomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema Integrado de Jubilac. Y Pensiones, o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.
El importe previsto en este inciso se elevará en un DOSCIENTOS POR CIENTO (200%) cuando se trate de las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del art. 79 citado. La reglamentación establecerá el procedimiento a seguir cuando se obtengan además ganancias no comprendidas en este párrafo.”
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Explicación:
Las deducciones legales de este art. son montos fijos, no porcentajes; esto es correcto porque sino los de mayores ingresos (ganancias) serían los que más se beneficiarían.

Inciso a): Todo contribuyente tiene derecho a deducir $4020 en concepto de monto mínimo no imponible. Este es lo que el legislador presume que el contribuyente necesita para vivir durante el año fiscal. La única condición que debe cumplir el contribuyente es que debe ser residente en el país. El art. 26 establece cdo. una persona es residente: “A los efectos de las deducciones previstas en el art. 23, se consideran residentes en la República a las personas de existencia visible que vivan más de seis meses en el país en el transcurso del años fiscal.
A todos los efectos de esta ley, también se consideran residentes en el país las personas de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias o municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que actúen en organismos internacionales de los cuales la REPÚBLICA ARGENTINA sea Estado miembro.”

Inciso b): Cargas de Familia: los requisitos para poder descontar los conceptos de carga de familia son:
1- Que las personas que sean carga de flia. sean residentes en el país
2- Que estén taxativamente enunciados como carga de flia.
3- Que estén efectivamente a cargo del contribuyente; esto no significa que deban vivir bajo el mismo techo
4- Que no tengan entradas netas superior al mínimo no imponible ($4020). El art 48 del DR establece el concepto de entradas netas: “A los efectos de lo dispuesto en el inciso b) del art. 23 de la ley, se entiende por entrada roda clase de ganancia, reales o presuntas, beneficios, ingresos periódicos o eventuales, salvo cuando tales ingresos constituyan el reembolso de un capital.”
Aclaraciones: es carga de flia. el cónyuge no la concubina, es decir, que deben estar casados. Los hijos son carga de flia. siempre que sean menores de 24 años, estudien o no, salvo que sean discapacitados que siempre son carga de flia.
Con respecto al punto tres de este inciso el art. 49 del DR aclara: “A los fines de las deducciones establecidas en al apartado 3-, del inciso b) del art. 23 de la ley, deberá entenderse que el parentesco “abuela” resulta comprendido entre los ascendientes que dan derecho a su cómputo y que no se encuentran incluidas en el mismo las personas indicadas en el apartado 2- del referido inciso.”(estas personas son los hijos)
Relacionado con este inciso está el art. 24: “Las deducciones previstas en al art. 23, inciso b), se harán efectivas por períodos mensuales, computándose todo el mes en que ocurra o cesen las causas que determinen su cómputo (nacimiento, casamiento, defunción, etc.)
En caso de fallecimiento, las deducciones previstas en al art. 23 se harán efectivas por períodos mensuales, computándose todo el mes en que tal hecho ocurra. Por su parte, la sucesión indivisa, aplicando igual criterio, computará las deducciones a que hubiera tenido derecho el causante.”
Todas las demás deducciones son anuales.

Inciso c): Deducciones especiales para las ganancias de la 3º y 4º categoría. Cabe aclarar que la deducción es por las dos categorías y no por cada una, es decir, que si el contribuyente tiene ganancias de las dos categorías tiene el derecho a descontar una sola vez los $4.500
Para que el contribuyente pueda a acceder a esta deducción por las gcias. de la 3º categoría debe trabajar personalmente en la empresa o sociedad y debe estar al día con el pago de los aportes jubilatorios correspondientes. En el caso de las ganancias de la 4º categoría debe pagar los aportes jubilatorios obligatorios. Con respecto a esto el art. 47 del DR dice:”A los fines del cómputo de las deducciones que autoriza el art. 23 de la ley, deberán compensarse previamente los quebrantos producidos en el año fiscal, las deducciones generales y los quebrantos provenientes de períodos anteriores, de acuerdo con el procedimiento indicado en los art. 31, 119 y 32 de este reglamento, respectivamente. Si correspondiera la compensación con la 4º categoría, esta se efectuará en último término contra las ganancias comprendidas en los incisos a), b) y c) del art. 79 de la ley.
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La deducción especial a computar, conforme al inciso c) del art. 23 de la ley, no podrá exceder la suma de las ganancias netas a que se refiere dicho inciso, ni el importe que resulte una vez efectuada la compensación prevista en el párrafo anterior, si fuera inferior a la suma indicada.
El cómputo de la deducción especial a que hace referencia el art. 23, inciso c), 2º párrafo, de la ley, será procedente en la medida que se cumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos:
a) la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre –o en su caso a aquellos por los que exista obligación de efectuarlos- del período fiscal que se declara, se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada por la Adm. Fed. De Ing. Púb., entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Eco. Y Obras y Serv. Púb., para la presentación de la DDJJ p se hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigentes; y
b) el monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del período fiscal indicado en el inciso anterior, sea coincidente con los importes publicados por la citada Adm. Fed. De Ing. Púb. y corresponda a la categoría denunciada por el contribuyente.
De no cumplimentarse lo establecido en los incisos a) y b) precedentes, los trabajadores autónomos no podrán computar suma alguna en concepto de deducción especial.
A los efectos del tercer párrafo “in fine” del inciso c) del art. 23 de la ley, el importe a deducir será el total de las ganancias comprendidas en dicho inciso, hasta el importe máximo establecido en el primer párrafo del mismo, cuando las comprendidas en su art. 79, incisos a), b) y c), no superen el tope establecido en el tercer párrafo.
A los fines de la determinación del importe a deducir prevista en el párrafo anterior, los montos establecidos en los párrafos primero y tercero del inciso c) del art. 23 de la ley, deberán disminuirse, en caso de corresponder, de acuerdo a lo establecido en el art. incorporado a continuación del mismo.”
Es decir que deben estar pagos los aportes jubilatorios de: enero a diciembre hasta el vencimiento de la DDJJ ya sea que estén ingresados o acogidos a un plan de facilidad de pago. Y esos aportes deben ser coincidentes con la categoría declarada por el contribuyente.
El 2º párrafo del art. 47 del DR establece que la deducción especial no puede superar el monto de la renta de la 3º y 4º categoría.
Ejemplo:
  Gcia. 1º Categoría______________ 10.000
  Gcia. 4º Categoría______________ 2.000
  GN__________________________12.000
  Deducciones legales:
  Monto no imponible_____________ (4020)
  Deduc. Especial 4º categ. _______ (2.000) (el tope es la gcia. 4º cat.)
  GNSI _______________________  5.980
El último párrafo del inciso c) del art. 23 de la ley establece que la deducción se triplicará (aumentará 200% = $13.500) si la renta proviene de los incisos a), b) y c) del art. 79 (trabajo personal en relación de dependencia). Con respecto a este tema el DR en el art. 47 aclara que si dichos incisos superan los $4.500 entonces se va a tomar los $13.500; pero si no superan los $13.500 se van a tomar los $4.500.
Resumiendo:

     NO  se toma tope chico 

Incisos a, b y c art. 79
¿superan el tope chico?

          NO       renta

     SI     ¿supera tope grande?

                                                                                                                    SI        tope
                   Grande

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Ejemplo:

Rentas profesión
O de la 3º categ. Rentas de sueldos
O de la 4º categ. TOTAL DEDUCCIÓN
ESPECIAL
4.000 0 4.000 4.000
6.000 0 6.000 4.500
6.000 4.000 10.000 4.500
6.000 15.000 21.000 13.500
20.000 10.000 30.000 10.000
0 4.000 4.000 4.000

Art. 23.1: “El monto total de las deducciones que resulte por aplicación de lo dispuesto en el art. 23 se reducirá, aplicando sobre dicho importe, el porcentaje de disminución que en función de la ganancia neta, se fija a continuación:
GANANCIA NETA  % DISMINUCIÓN SOBRE EL IMPORTE
MÁS DE $ A $ TOTAL DE DECUCCIONES ART. 23
0 39.000 0
39.000 65.000 10
65.000 91.000 30
91.000 130.000 50
130.000 195.000 70
195.000 221.000 90
221.000 En adelante 100

Ejemplo: GN 4º categoría proveniente de sueldos $45.000. Es casado y tiene dos hijos.

GN_______________________________45.000
Deducciones Legales:
Monto no imponible  4020
Cónyuge   2040
2 Hijos    2040
Deducción Especial           13.500
            21.600
Reducción 10%                   (2.160)
19.440 (19.440)
GNSI ____________________________ $25.560
DR Art. 50.1: “A los fines de la determinación de la reducción del monto total de las deducciones que resulte por aplicación del art. 23 de la ley, establecida en el art. incorporado a continuación del mismo, las personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país, que obtengan ganancias de fuente argentina y de fuente extranjera, deberán considerar la suma de ambas ganancias netas a efectos de establecer el porcentaje de disminución aplicable a las referidas deducciones las que, una vez deducidas, tendrán el tratamiento previsto en el 2º párrafo del art. 131 de la ley.”
 
Salidas no Documentadas:
Art. 37:”Cuando una erogación carezca de documentación y no se pruebe por otras medios que por su naturaleza ha debido ser efectuada para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, no se admitirá su deducción en el balance impositivo y además estará sujeta al pago de la tasa del 35% que se considerará definitivo”
Explicación:
Los gastos que no están documentados no se pueden deducir. Si un contribuyente igualmente imputa un gasto sin comprobante y en una inspección se comprueba que los mismos no están respaldados, entonces el contribuyente deberá abonar el 35% de los gastos sin comprobante.
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Ejemplo:
 GN            30.000                        30.000
 Gtos. s/comp.  (15.000)  000000
 GN   15.000   30.000
 Deducciones
 GNSI
 Impuesto  3.000   8.000  + 35% de los gtos. s/comp.

La ley establece en su art. 38 que en determinadas situaciones el contribuyente no deberá abonar el 35% de los gastos que imputó sin comprobantes.
Art. 38: “No se exigirá el ingreso indicado en el art. anterior, en los siguientes casos:
a) Cuando la DGI presuma que los pagos han sido efectuados para adquirir bienes
b) Cuando la DGI presuma que los pagos –por su monto, etc.- no llegan a ser ganancias gravables en manos del beneficiario”

El gasto fue realizado para adquirir bs. y estos están declarados (porque no existen erogación con la intención de disminuir el impuesto)

El 35% no se exige cdo:

El monto del gasto no llega a ser ganancia gravable en manos del beneficiario
Retenciones:
Art. 39: “La percepción del impuesto se realizará mediante la retención en la fuente, en los casos y en la forma que disponga la DGI”
Las retenciones son pagos a cuenta del impuesto. Por lo tanto, a través de ellas el fisco se asegura el impuesto en el mismo momento que se realiza la operación. De esta manera no tiene que esperar a que venza la DDJJ en abril del año siguiente

Art. 40: “Cuando el contribuyente no haya dado cumplimiento a su obligación de retener el impuesto de conformidad con las normas vigentes, la DGI podrá, a los efectos del balance impositivo del contribuyente, impugnar el gasto efectuado por éste”
Cuando el contribuyente no hace la retención cuando corresponde entonces no puede deducir el gasto.

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UNIDAD IV: GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORÍA

Introducción:
SUJETO PF/SI

GB 1º   GB 2º   GB 3º   GB 4º
       – Deduc. Esp.  - Gtos.             ______   -Gtos.
 GN 1º   GN 2º   GN 3º   GN 4º

- Deducciones Generales
        GN del ejercicio
- Quebrantos Acumulados
              – Deducciones Art. 23
         GNSI

Deducciones:
Art. 80: “Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deducción se hará de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción respectiva.”
Cuando medien razones prácticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitirá que el total de uno o más gastos se deduzca de una de las fuentes productoras.”

    Generales  No corresponden a
Ninguna Categoría

Deducciones:
       De las cuatro categorías

    Especiales

          1º:gto.mant.pres.
       De cada Categoría     2º
          3º:gto.represent.
          4º
Deducciones generales
Son gastos necesarios, para obtener las ganancias de cada categoría; que se pueden atribuir a una fuente en particular. Son especiales pero no exclusivas de cada categoría.
Art. 22: Gastos de Sepelio (ya lo vimos en otro lado)
Art. 81: (Sólo la parte a que se refiere a las deducciones de las PF): “De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones contenidas en esta ley, se podrá deducir:
a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitución, renovación y cancelación de las mismas.
En el caso de personas físicas y sucesiones indivisas la relación de causalidad que dispone el art. 80 se establecerá de acuerdo con el principio de afectación patrimonial. En tal virtud sólo resultarán deducibles los conceptos a que se refiere el párrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los mismo se originen en deudas contraídas por la adquisición de bienes o servicios que se afecten a la obtención, mantenimiento o conservación de ganancias gravadas. No procederá deducción alguna cuando se trate de ganancias gravadas que, conforme a las disposiciones de esta ley, tributen el impuesto por vía de retención con carácter de pago único y definitivo.
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No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, los sujetos indicados en el mismo podrán deducir el importe de los intereses correspondientes a créditos hipotecarios que les hubieran sido otorgados por la compra o construcción de inmuebles nuevos destinados a casa habitación del contribuyente, o del causante en el caso de las sucesiones indivisas, hasta la suma de CUATRO MIL PESOS ($ 4.000) anuales. En el supuesto de inmuebles en condominio, el monto a deducir por cada condómino no podrá exceder al que resulte de aplicar el porcentaje de su participación sobre el límite establecido precedentemente.
…
b) Las sumas que pagan los aseguradores por seguros para casos de muerte; en los seguros mixtos, excepto para los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, sólo será deducible la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte.
Fíjese como importe máximo a deducir por los conceptos indicados en este inciso la suma de CUATRO CENTAVOS DE PESO ($ 0.04) anuales, se trate o no de prima única.
Los excedentes cuya deducción corresponda diferir serán actualizados aplicando el índice de actualización mencionado en el art. 89, referido al mes de diciembre del período fiscal en que se realizó el gasto, según la tabla elaborada por la DGI para el mes de diciembre del período fiscal en el cual corresponda practicar la deducción.
c) Las donaciones a los fiscos Nacional, provinciales y municipales y a las instituciones comprendidas en el inciso e) del art. 20, realizadas en las condiciones que determine la reglamentación establecerá asimismo el procedimiento a seguir cuando las donaciones las efectúen  sociedades de personas.
Lo dispuesto precedentemente también será de aplicación para las instituciones comprendidas en el inciso f) del citado art. 20 cuyo objetivo principal sea:
1- La realización de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de cuidado y protección de la infancia, vejez minusvalía y discapacidad.
2- La investigación científica y tecnológica, aun cuando la misma esté destinada a la actividad académica o docente, y cuenten con una certificación da calificación respecto de los programas de investigación, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondientes programas, extendida por la Secretaría de Ciencia y Tecnología dependiente del Ministerio de Cultura y Educación.
3- La investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y sociales orientadas al desarrollo de los planes de partidos políticos.
4- La actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de títulos reconocidos oficialmente por el Ministerio de Cultura y Educación, como asimismo la promoción de valores culturales, mediante el auspicio, subvención, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos de Educación o similares, de las respectivas jurisdicciones.
d) Las contribuciones o descuentos para los fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.
e) Los aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros y a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el Instituto Nac. De Acción Cooperativa y Mutual, hasta la suma de $ 0.30 anuales.
El importe establecido en el párrafo anterior será actualizado anualmente por la DGI, aplicando el índice de actualización mencionado en el art. 89, referido al mes de diciembre de 1987, según lo indique la tabla elaborada por dicho organismo para el mes de diciembre del período fiscal en el cual corresponda practicar la deducción.
f) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus características tengan un plazo de duración limitado, como patentes, concesiones y activos similares.
g) Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia.
Asimismo serán deducibles los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura médico asistencial, correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo carácter de cargas de familia. Dicha deducción no podrá superar el porcentaje sabre la ganancia neta que al efecto establezca el PE Nac.
h) Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica: a) de hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de hospitalización; c) los servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.; e) los que presten los técnicos auxiliares de la medicina; f) todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehículos especiales.
La deducción se admitirá siempre que se encuentre efectivamente facturada por el respectivo prestador del servicio y hasta un máximo del 40% del total de la facturación del período fiscal de que se trate y en la medida que el importe a deducir por estos conceptos no supere el 5% de la ganancia neta del ejercicio”
Explicación:
Inciso a): Los intereses de deudas son deducibles para las PF teniendo en cuenta el principio de afectación patrimonial. Por lo tanto el interés va a ser deducible se la
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deuda fue contraída para comprar bienes o para realizar una actividad gravada.
Por ejemplo, si compro una heladera en cuotas para uso particular, los intereses no van a ser deducibles; pero si la compro para el negocio sí.
Los intereses de créditos hipotecarios contraídos poor la compra o construcción de una casa son deducibles si:
• Se construye o compra una casa nueva
• Esa vivienda es casa habitación del contribuyente o causante
• Hasta $ 4.000 anuales
Esto rige desde 01/01/2001 y por los créditos contraídos desde esa fecha.

Inciso b): Se admite deducir las primas de seguro que cubran el riesgo muerte únicamente. En los seguros mixtos se debe tomar la proporción. Se permite la deducción de hasta $ 996.23  por año.
DR art. 122: Prima de seguro para casos de muerte: “Las primas de seguro, por la parte que cubren el riesgo de muerte, con la excepción prevista en el art. 81, inciso b), primer párrafo, de la ley, podrán deducirse en el período fiscal en que se paguen hasta el importe máximo anual que establece ese inciso, actualizado de acuerdo con las disposiciones del art. 25 de la misma.
Los excedentes del importe máximo mencionado precedentemente, debidamente actualizados, serán deducibles en los años de vigencia del contrato de seguro, posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo en cuenta, para cada período fiscal, los límites máximos a que se refiere el párrafo anterior.
Las primas devueltas por seguros anulados deberán ser declaradas en el período fiscal en que tenga lugar la rescisión del contrato, en la medida en que se hubiere efectuado se deducción.”
El excedente del tope es deducibles en años posteriores siempre que el contrato esté vigente y que se respete el tope. El excedente se debe actualizar desde diciembre del año en que se produjo dicho tope hasta diciembre del año fiscal en que se deduce. Como se tratan de deducciones generales para poder deducirlas deben aberse abonado, según art. 18.

Inciso c): Son deducibles las donaciones realizadas a:
• El estado: cualquier donación que se haga al fisco (nacional, pcial., municipal)
• Instituciones religiosas: (art. 20)
• Siempre que tengan por objetivo la salud, investigación científica, educación
Las instituciones en enero de cada año deben declarar las donaciones que recibieron, cuanto y a donde las destinaron.

DR art. 123: “El cómputo de las donaciones a que se refiere el art. 81, inciso c), de la ley, será procedente siempre que las entidades e instituciones beneficiarias hayan sido, cuando así corresponda, reconocidas como entidades exentas por la Adm. Fed. De Ing. Púb., entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Eco. Y Serv. Púb., y en tanto se cumplan los requisitos que ésta disponga y los que se establecen en el  mencionado inciso.
Las donaciones referidas precedentemente, que no se efectúen en dinero efectivo, serán valuadas de la siguiente forma:
a) bienes muebles e inmuebles, amortizables y no amortizables, bienes intangibles, acciones, cuotas o participaciones sociales, cuotas parte de fondos comunes de inversión, títulos públicos, otros bienes, excepto bienes de cambio: por el valor que resulte de aplicar las normas previstas en los art. 58 a 63, 65 y 111 de la ley. En el supuesto de tratarse de bienes actualizables, el mecanismo de actualización será previsto, en su caso, en los art. antes mencionados, correspondiendo tomar como fecha límite de la misma, el mes en que fue realizada la donación, inclusive;
b) bienes de cambio: por el costo efectivamente incurrido.
A los fines de la determinación del límite del 5% a que se refiere el art. 81, inciso c), de la ley, los contribuyentes aplicarán dicho % sobre las ganancias netas del ejercicio que resulten antes de deducir el importe de la donación, el de los conceptos previstos en los incisos g) y h) del mismo art., el de los quebrantos de años anteriores y, cuando corresponda, las sumas a que se refiere el art. 23 de la ley.
Las sociedades a que se refiere el inciso b) del art. 49 de la ley no deberán computar para la determinación del resultado impositivo el importe de las donaciones efectuadas. Dicho importe será computado por los socios en sus respectivas declaraciones juradas individuales del conjunto de ganancias, en proporción a la partición que les corresponda en los resultados sociales. En todos los
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casos, los responsables mencionados tendrán en cuenta, a los efectos de la determinación del límite del 5%, las normas que se establecen en el tercer párrafo del presente art.
Las donaciones que se efectúen a las empresas formadas por capitales de particulares e inversiones del Estado Nacional, Estados Provincias o Municipios, sólo serán computables con arreglo a la proporción que corresponda a dichas inversiones.”
Si la donación es en especie se deben valuar según la ley: si se trata de bs. de cambio al costo; y si se trata de otros bs. al valor residual actualizado.
Si es en efectivo es fundamental hacerlo, para poder deducirla, a través de depósitos bancarios.
No se puede deducir el total de la donación si esta supera el 5% de la ganancia neta del ejercicio, es decir, que el tope para deducir donaciones es el 55 de la GN del ejer.
GB
- deducciones especiales
- deducciones generales (excepto art. 81, inciso c), g) y h)
GN

5% es el tope de la deducción por donaciones
Ejemplo:
1) GN 4º = $ 100.000
 Donación a la iglesia = $ 10.000
Tope = 100.000 x 5% = $ 5.000                sólo 5.000 de los 10.000 son deducibles;     el resto no se deduce nunca más.
2) Idem anterior pero existen intereses hipotecarios por $ 6.000
   GN 4º   100.000
   Int. Hip.  (4.000)   (es el tope de lo que se puede deducir)
   GN   96.000
   Donac. Iglesia  (4.800)
   GN   91.200
Tope deducción donación = 96.000 x 5% = 4.800
Si la donación la realiza una sociedad de personas; que es un sujeto indirecto, que no tributa impuesto, cuando esta distribuya entre sus socios las ganancias también va a distribuir la donación. Dicha distribución (la de la donación) se hará en función de lo que cada uno pueda deducir. (teniendo en cuenta que el tope siempre es el 5% de la GN).
La exención al Estado es automática, para el resto no; las instituciones deben pedir autorización a la DGI

Inciso e): Con respecto a los pagos realizados para un seguro de retiro (similar a una jubilación privada) se peden deducir hasta $ 1261.16 por año. El excedente se pierde, es decir, no se puede deducir en los años siguientes.

Inciso g): Los descuentos obligatorios por los aportes a las obras sociales son totalmente deducibles, ya sea que se trate para el contribuyente como para las cargas de familia.
DR art. 123.1: Cobertura medico asistencial. Honorarios por asistencia médica: “La deducción prevista en el 2º párrafo del inciso g), del art. 81 de la ley, no podrá superar el 5% de la ganancia neta del ejercicio.
…
Asimismo, respecto de los honorarios por asistencia sanitaria, médica y paramédica a que se refiere el citado inciso h), art. 81 de la ley, se entenderá que los mismos comprenden los correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para éste el carácter de cargas de familia, debiendo considerarse tanto a los efectos de la deducción, como del cálculo del límite del 40% establecido en la aludida norma, los importes facturados por el prestador en la medida que no se encuentren beneficiados por sistemas de reintegro incluidos en planes de cobertura médica a los cuales se encuentre adherido el contribuyente”

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Inciso h): No son deducibles los gastos de farmacia sino los honorarios por servicios asistenciales, sanitarios, médicos y paramédicos; siempre que el que paga sea el contribuyente. Si la obra social le reintegra lo que el contribuyente pagó entonces esos gastos no se pueden deducir; y si le reintegra un % de lo pagado entonces sólo se puede deducir la parte que no le reintegra. Para que se pueda deducir los gastos deben estar efectivamente facturados y  que los mismos no excedan el 40 % de los importes facturados por el prestador.
Deducciones No Admitidas:
Art. 88: “No serán deducibles, sin distinción de categorías:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo lo dispuesto en los art. 22 y 23
b) …
c) La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una efectiva prestación de servicios, se admitirá deducir la remuneración abonada en la parte que no exceda a la retribución que usualmente se pague a terceros por la prestación de tales servicios, no pudiendo exceder a la abonada al empleado –no pariente- de mayor categoría, salvo disposición en contrario de la DGI.
d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten
e)…
f) Las sumas invertibles en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente y demás gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisión gratuita de bienes. Tales gastos integrarán el costo de los bienes a los efectos de esta ley.
g)…
h) La amortización de llave, marcas y activos similares
i) Las donaciones no comprendidas en el art. 81, inciso c), las prestaciones de alimentos, ni  cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
j) Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas.
…”
Primera Categoría : Rentas del suelo
Esta categoría grava a las rentas provenientes de inmuebles. No grava la propiedad sino el goce económico, por lo tanto grava al que tiene el goce económico, sea o no el propietario.
Art. 41: “En tanto no corresponda incluirlas en el art. 49 de esta ley, constituyen ganancias de la 1º categoría, y deben ser declaradas por el propietario de los bienes raíces respectivos:
a) El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales
b) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis
c) El calor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no esté obligado a indemnizar.
d) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo
e) El importe abonado por loa inquilinos o arrendatarios por el uso del muebles y otros accesorios o servicios que suministre el propietario.
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines semejantes
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado
Se consideran también de primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación.”

IVA:
4) Analice la siguiente expresión: “Cuando los trabajos o prestaciones no se realicen forma ocasional y a titulo personal, el ente colectivo que agrupa a los profesionales será considerado sujeto pasivo”.
5) Nacimiento del hecho imponible:                                                                                     – Venta de cosa Mueble.                                                                                          – Operaciones de canje de productos primarios.                                                     – Servicios de agua medido.                                                                                    – Obra sobre inmueble Propio.
6) Individualice que prestaciones de servicios que por expresa disposición legal no se encuentran vinculadas a la actividad.
7) Prestaciones de servicios del exterior utilizadas económicamente en el país.

Procedimiento:
 
8) Explique la expresión “cosa juzgada”, cosa juzgada formal y cosa juzgada material.
9) Explique causales de suspensión de prescripción y causales de interrupción y la diferencia entre ambas.

Bienes Personales:

10) Tratamiento de los bienes Rurales Inexplorados.

Ganancia Mínima Presunta:

11) Pago a cuenta de IGMP en Ganancias.

Convenio M.:

12) Gastos no computables en Convenio.

Y esa teoría del Balance ¿qué dice? ¿qué principios tiene? Que cualquiera fuese la ganancia que obtenga un sujeto empresa siempre va a caer dentro del objeto del I. a las Gcias.. Sujeto empresa, entonces, siempre su renta está dentro del objeto de ganancias. Para persona física y sucesión indivisa el tema se complica porque ahí uds. tienen que hacer el análisis de si la renta reúne o no los requisitos de la Teoría de la fuente.
Definido entonces cuando una ganancia está dentro del objeto, para lo cual uds. primero van a tener que ver quien es el sujeto que percibe esa ganancia hay que asociarle a ese concepto los conceptos de fuente que ya lo habíamos charlado ¿cuándo una ganancia era de fuente argentina? Cuando correspondía a hechos económicos, actos, actividades que se produjesen dentro del territorio del país, principio que seguían aquellos países que eran importadores de capital, el criterio de la renta mundial contrariamente a este principio de la fuente lo que hacía era gravar cualquier manifestación de ganancia que se produjese por un sujeto residente en Argentina, no digo de nacionalidad argentina, digo residente en Argentina, entonces para un sujeto residente en Argentina cualquiera o sea en cualquier lugar del mundo donde él perciba una ganancia va a estar alcanzada también por el objeto del impuesto a las Ganancias. ¿Por qué? Porque para los residentes argentinos ¿cuáles eran las ganancias gravadas según el artículo 1º? Todas, o sea las de fuente argentina y las de fuente extranjera. Para un sujeto no residente en Argentina solamente estaban alcanzadas las ganancias de fuente argentina. Entonces los casos de fuente están vinculados con el artículo 5 y el artículo 9 del DR que casualmente el art. 9 a los efectos de definir el concepto de fuente sigue en 4 incisos prácticamente las 4 categorías: en el inciso a) habla de que son ganancias de fuente argentina las que se obtengan por explotación de inmuebles ubicados en el país, ya está definiendo ganancia de 1º categoría ; el inciso b) habla de las ganancias provenientes de la colocación de un capital, o sea habla de la 2º categoría; el inciso c) habla de las ganancias del comercio, industria, etc., que son ganancias de 3º y en el inciso d) habla de otras actividades personales está definiendo las ganancias de 4º categoría. O sea es fuente argentina todos aquellos hechos, actos, actividades que produzcan una ganancia dentro del territorio del país ¿por qué es imprescindible definir el concepto de fuente? Porque según cual sea la fuente puede tener y en la mayoría de los casos lo tienen, distinto tratamiento. O sea hay que definir cuándo una ganancia es de fuente argentina o de fuente extranjera porque tienen distinto tratamiento más allá de que solamente para un sujeto que no reside en Argentina está gravada la ganancia de fuente argentina.
Se acuerdan el tema de cuando un sujeto de residencia argentina obtenía ganancias de fuente extranjera y le habían retenido impuestos análogos en el extranjero, ahí se producía un problema de doble imposición que estaba solucionado en nuestra ley de Impuesto a las Ganancias a través del cómputo de un pago a cuenta, pago a cuenta que equivalía al impuesto abonado en el exterior por este sujeto hasta un límite, ese impuesto que él había abonado en el exterior que la legislación argentina se lo permite computar como pago a cuenta no podía exceder el límite del incremento de la obligación fiscal que se producía por la incorporación en la liquidación del impuesto a las Ganancias de la renta de fuente extranjera. Yo no voy a analizar cada uno de los casos de fuente. Los artículos que específicamente legislan con respecto a fuente en la ley, legislan con respecto al transporte internacional, con respecto a contratación de videos o películas del exterior, contratación de noticias del exterior, el tema de las compañías de seguros,  pero son todos temas que específicamente están legislados en la ley no tienen absolutamente ningún problema de interpretación es simplemente conocer las normas por ejemplo dice en el caso de las empresas de transporte dice el artículo 9: las empresas de transporte que están constituidas en el país y que se dedican al transporte internacional, o sea entre puertos de Argentina y puertos del exterior o entre puertos del exterior inclusive siempre tienen ganancias de fuente argentina. Por ejemplo si una empresa de fletes marítimos está constituida en Argentina, presta el servicio de flete entre Londres y Amsterdam, la ganancia que obtengan por ese flete en el exterior es de fuente argentina. En cambio si la empresa de transporte está constituida en el exterior ¿cuáles serán los fletes gravados? ¿cuáles serán los fletes que serán de fuente argentina? Los que la empresa facture por el traslado entre Argentina y puertos del exterior. La ley presume que el 50% del importe bruto de esos fletes que la empresa del exterior obtiene por el transporte entre Argentina y puertos del exterior, el 50 % repito, es ganancia de fuente argentina, ganancia que va a tributar ¿qué tasa? La tasa del 35%, o sea no confundan lo que la ley en los distintos artículos presume como ganancia gravada a lo que realmente después surge como impuesto ¿qué estoy diciendo? Si la empresa prestó fletes entre Argentina y Paraguay, una empresa del exterior, entonces producto de facturar ese flete la empresa Argentina contrató una empresa del exterior  para llevar la mercadería a Paraguay,  por efecto de la facturación digamos que el flete: $5000. ¿Qué dice la ley? Esta empresa está constituida en el exterior por lo tanto el artículo 9 presume que como el flete se realizó entre Argentina y un país del exterior pero tuvo origen en Argentina entonces la ley presume que el 50% del importe bruto de los fletes o sea $2500 (el 50% de 5000) es ganancia de fuente argentina. O sea esta presunción que está en la ley que no admite prueba en contrario es a los efectos de determinar el monto total de ingresos qué importe corresponde a la ganancia, el impuesto será del 35% de la ganancia que presumió la ley. La empresa del exterior cobró $5000 de fletes, entonces la empresa del exterior es un beneficiario del exterior, tiene un capítulo especial en la ley que trata el capítulo de Beneficiarios de exterior, o sea cómo percibe la legislación argentina este impuesto? A través de un mecanismo de retención no va a presentar declaración jurada esta empresa que a lo mejor tiene sede en Estados Unidos, no va a venir a presentar una declaración jurada de impuesto a las Ganancias en Argentina. Entonces todo el régimen de Beneficiario del exterior o sea el régimen de sujetos que son del exterior pero que obtienen ganancias de fuente argentina que por el artículo 1º están dentro del objeto de la ley la forma en la cual ingresan el impuesto es a través o por la vía de lo que se llama en la técnica la retención en la fuente, ¿qué quiere decir retención en la fuente? Quiere decir que en el momento en que se origina la ganancia en la fuente que se origina la ganancia, en ese momento, el sujeto que está abonando esa ganancia, tiene que actuar como agente de retención. El agente de retención, la figura del agente de retención lo van a ver en distintas normas tanto del Impuesto a las Ganancias como de otros impuestos.
El agente de retención es el sujeto que la ley le impone la obligación de actuar como agente, de retener, de amputar, de quitar de la renta que está pagando el impuesto e ingresárselo al Fisco.
El otro sujeto, en este caso es beneficiario del exterior pero podría no serlo, se llama siempre en general sujeto pasible de retención. El sujeto al que le retuvo la retención es un sujeto pasible de retención. El que efectúa la retención se llama agente de retención.
Por ejemplo un empleado en relación de dependencia está obteniendo ganancias de 4º categoría, si esa ganancia de 4º categoría supera determinado límite que está fijado por una resolución 1261 de la AFIP, el empleador, o sea quien abona ese sueldo tiene la obligación de actuar como agente de retención: le tiene que calcular a su empleado el Impuesto a las Ganancias correspondiente a ese sueldo que superó determinado límite y actuar entonces sobre ese sueldo como agente de retención. En el recibo de sueldo además de las retenciones de ley, obra social, cuota sindical, aporte jubilatorio, todos los conceptos que corresponden, también si corresponde le deberá retener el Impuesto a las Ganancias e ingresárselo al Fisco. Entonces el empleador, en este caso, actúa como agente de retención y el empleado es un sujeto pasible de retención.
Entonces vuelvo al tema del que partí que es la fuente y digo todos los casos de fuente son de esta estructura, en el caso de los seguros, el seguro marítimo será de fuente argentina o de fuente extranjera según cual sea la bandera del barco. Si la bandera del barco es argentina si se contrata un seguro la empresa que contrata el seguro estará obteniendo una ganancia de fuente argentina. Todos los casos de fuente son de esas características.

IMPUTACIÓN

Ustedes vieron que a los efectos de poder determinar el impuesto ¿la ley qué les impone? La ley impone la obligación de clasificar las ganancias en categorías para una persona física o sucesión indivisa. ¿Para un sujeto empresa también clasifica las ganancias en categorías? No, porque siempre son de 3º. Un sujeto empresa siempre obtiene ganancias de 3º categoría. Para un sujeto persona física o sucesión indivisa la clasificación que hace la ley en categorías es ¿a qué efecto? ¿a qué efectos la ley nos enuncia cuáles son ganancias de 1º, cuáles de 2º, cuáles de 3º y cuáles de 4º? A los efectos de que clasifiquemos esas ganancias en distintas categorías a los efectos de aplicar normas específicas, las clasifica y legisla normas específicas para cada categoría ¿a qué efecto? A efectos de determinar el resultado de cada categoría, no estoy hablando de impuesto estoy hablando de resultados ni siquiera de ganancia, el resultado puede ser positivo o negativo. Entonces a los efectos de determinar el resultado de cada categoría la ley impone a la persona física la obligación de clasificar esas ganancias en categorías. Por lo tanto van a tener normas que legislen con respecto a ganancias de 1º categoría y deducciones especiales de 1º categoría, ganancias de 2º categoría y deducciones especiales de 2º categoría, 3º y 4º. HACER ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN
Ustedes clasifican para una persona física o sucesión indivisa las ganancias en categorías entonces clasifican las ganancias brutas y les restan las deducciones especiales, eso para cada categoría. Luego obtengo el resultado neto de cada categoría. Este resultado neto luego se globaliza, o sea hasta aquí ustedes podrían decir en todo caso que el impuesto a las Ganancias es un impuesto cedular, pero a partir de esta clasificación que hace la ley en los distintos tipos de ganancias el impuesto se globaliza ¿por qué? Porque se suman todos los resultados de las distintas categorías, se suman o se compensan, en todo caso si algunas tienen signo positivo y otras signo negativo, yo puedo tener ganancia en 1º categoría y por ejemplo quebranto en 3º. Entonces ¿qué hago? Compenso la ganancia de 1º con el quebranto de 3º, según cual sea mayor el resultado neto de las 4 categorías puede ser positivo o negativo, según que de estas categorías sean mayores los negativos que los positivos o a la inversa o pueden ser todos positivos. Una vez obtenido el resultado neto, después hay deducciones que son comunes a las 4 categorías, deducciones generales (que están legisladas en el art. 81 y 82). Luego de efectuadas estas deducciones generales, se obtiene el resultado neto del período. Si este resultado neto del período es positivo, puede ser negativo, luego se computan los quebrantos de períodos anteriores, se restan. Entonces deducidos los quebrantos, si el quebranto de ejercicios anteriores supera a la ganancia del período, la declaración jurada va a dar quebranto. O sea si yo acá tengo 100, tengo 100 de ganancia producto de toda la compensaciones y deducciones y tengo quebranto de años anteriores por valor de 400, la compensación me va a dar todavía un quebranto no absorbido de años anteriores de 100, entonces ahí termina la declaración jurada ¿por qué? Porque las deducciones personales que están legisladas en el art. 23 no pueden arrojar quebranto, o sea las deducciones mínimo no imponible, cargas de familia y deducción especial, que son deducciones que la ley toma en consideración a los efectos de compensar digamos la situación personal del contribuyente, o sea ¿por qué? Porque el mínimo no imponible en definitiva lo que trata es de alguna manera de compensar los gastos personales del contribuyente; las cargas de familia la misma situación y la deducción especial es por si tienen ganancias de tercera o cuarta. Pero esas deducciones del art. 23 que vendrían a continuación del cómputo de los quebrantos, si y sólo si las vamos a aplicar si este resultado, esta compensación da positiva, si esta compensación da negativa, no hay cómputo de deducciones personales.

La ley nos ordena que clasifiquemos las ganancias en categorías. ¿Cómo se imputan esas ganancias en las distintas categorías? Esto está en el art. 18 de la ley.
- Las ganancias de 1º categoría se imputan por el método de lo devengado.
- Las ganancias de 2º categoría van por lo percibido.
- Las ganancias de 3º categoría van por lo devengado.
- Las ganancias de 4º categoría van por lo percibido.

Estos son principios de imputación de las rentas, que está legislado en el art. 18 de la ley. ¿Qué quiere decir esto? Estoy computando una ganancia de 1º categoría, por ejemplo, el alquiler de un inmueble, el hecho de que el contribuyente tenga la obligación de imputar esta ganancia por lo devengado significa que si el inmueble estuvo alquilado durante todo el período fiscal, estuvo alquilado 12 meses, el contribuyente va a declarar 12 meses de alquiler independientemente de que los haya cobrado o no. ¿Por qué? Porque el principio de imputación es el de lo devengado, tiene que imputar los alquileres que se hicieron exigibles en el transcurso del período fiscal. De la misma forma siempre que se enuncie un principio de imputación con respecto a ganancias los gastos también siguen el mismo criterio ¿qué quiere decir esto? Que los gastos de 1º categoría también se van a imputar por lo devengado; los de segunda por lo percibido; los de tercera por lo devengado y los de cuarta por lo percibido. Y esto ¿qué consecuencias tiene? Por ejemplo si entre las deducciones de 1º categoría  (vamos a ver en el art. 41 que las deducciones por ejemplo de rentas de 1º categoría ¿cuáles son? Impuestos pagados por el inmueble, amortizaciones del inmueble, gastos de mantenimiento del inmueble, estas son deducciones admitidas de las ganancias. Y el concepto de devengado ¿qué implica? Y que por ejemplo si los impuestos que gravan el inmueble, estoy poniendo ejemplos, en 1º categoría son gastos deducibles como el criterio de imputación de ese gasto es el de lo devengado haya pagado o no las cuotas del inmobiliario que vencieron en el período fiscal las voy a poder deducir. ¿Por qué? Porque así como la ganancia se imputa por lo devengado el gasto también, porque si la ganancia aunque no estuviese cobrada igual se declaraba el gasto aunque no esté pagado igual se puede computar como una deducción.
Las ganancias de 2º, como son todas rentas que provienen del capital, de la colocación de un capital, entonces se imputan por lo percibido. ¿qué quiere decir esto? Quiere decir que si hablamos de intereses por la colocación de un capital, van a ser ganancias gravadas de 2º categoría, más allá de todo el análisis de objeto que yo ya hice, luego de analizado el sujeto, analizado el objeto, la fuente, si llego a la conclusión que estoy en presencia de una ganancia gravada, por ejemplo un interés que obtiene un contribuyente por la colocación de dinero en un préstamo, él hace un préstamo a un amigo contrato mutuo con garantía hipotecaria, el interés que este contribuyente recibe por la colocación de ese dinero ¿estará alcanzado por el impuesto? Uds. tienen que hacer el análisis: ¿quién es el sujeto? Persona física; ¿cumple con los requisitos de la teoría de la fuente? Sí, no se agota el capital, hay periodicidad, entonces está dentro del objeto. ¿De qué categoría es? De 2º categoría, ¿y cómo lo imputo? Por lo percibido, ¿qué quiere decir? Que los intereses que haya ganado pero que haya cobrado en el transcurso del período fiscal van a ser ganancia de 2º categoría. O sea si pactó con el amigo “x” cantidad de cuotas y le quedó debiendo al 31 de diciembre 3 cuotas, como el interés va por lo percibido, el interés contenido en esas cuotas que el contribuyente no cobró no es ganancia gravada. Si en el ejercicio siguiente le pagan las 3 cuotas más las 12 cuotas del año siguiente el interés correspondiente a esas 15 cuotas será ganancia gravada, o sea va por lo percibido. De la misma forma sigue el criterio de lo percibido las ganancias de 4º ¿por qué? Son todas rentas del trabajo personal, entonces el legislador, buen criterio, grava las ganancias por lo percibido, o sea va a ver impuesto en la medida que se haya cobrado realmente el concepto que dio origen a la ganancia, o sea si es un sueldo en relación de dependencia, si es un honorario, si es el resultado de un oficio. Todo en 4º categoría por lo percibido, tanto ingresos como gastos. Si estoy haciendo la determinación de ganancias de 4º categoría de un profesional en relación de dependencia será ganancia bruta gravada los honorarios percibidos, los que realmente cobró, si le facturó a un cliente en diciembre y el cliente no le pagó los honorarios, esos honorarios no son ganancia gravada, ¿por qué? Porque no fueron percibidos, si los percibe en el ejercicio siguiente, serán ganancia del ejercicio siguiente. De la misma forma los gastos, aquellos gastos que efectivamente haya pagado serán gastos deducibles, los que no haya pagado no. O sea, el sueldo por ejemplo, del personal del estudio correspondiente al mes de diciembre que se abona el 5 de enero no va a ser un gasto deducible del período anterior (del período que cierra), será un gasto deducible del  período fiscal siguiente ¿por qué? Porque el sueldo se abona en enero.

La ley no determina cuál es el concepto de devengado, sí encuentran en la ley el concepto de percibido; y el concepto de percibido lo encuentran en el sexto párrafo del artículo 18.

Art. 18- Sexto párrafo: Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se considerarán percibidas y los gastos se considerarán pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además, en los casos, en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular o, con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra forma.

Ven que percibido es tanto cobrado o pagado, cobrado o pagado ¿por qué? Porque estamos hablando de imputación tanto de ganancias como de gastos. Entonces cobrado o pagado en efectivo o en especie y además en todos los conceptos que enuncia este sexto párrafo que están asimilados al concepto de percibido, por ejemplo: la acreditación de cuenta, la reinversión, pero con un condicionante: siempre tiene que haber estado disponibles para el contribuyente, o sea haber tenido la disponibilidad, haber podido el contribuyente decidir si aceptaba esa acreditación, si aceptaba esa imputación. Entonces como dice el sexto párrafo cuando habiendo estando disponibles, quiere decir cuando él haya tenido la disponibilidad, disponibilidad ¿en qué sentido? En el sentido de poder decidir si los cobraba o haber aceptado que se reinviertan en alguna cuenta particular, etc.
Entonces percibido no es solamente cobrado o pagado, el concepto de percibido lo van a encontrar en otras leyes, y siempre refiriéndose al sexto párrafo del art. 18 de la ley de Impuesto a las Ganancias. Ustedes tienen que saber que el concepto de percibido es el que acabamos de leer, no solamente es cobrado o pagado sino aquel que haya tenido otro destino con respecto a esa ganancia siempre y cuando haya tenido el contribuyente la previa disponibilidad.
Estos son los principios generales de imputación de las ganancias y de los gastos, dentro del mismo art. 18 hay casos de excepciones, hay casos que se apartan de la norma general; ¿dónde los encuentran ustedes? Por ejemplo, la última parte del apartado a) del 2º párrafo, el último punto y aparte dice: los dividendos de acciones y los intereses de títulos, bonos y demás títulos valores se imputarán en el ejercicio en que hayan sido puestos a disposición.
Acá encuentro una excepción. O sea, vamos a analizar el concepto de dividendo: los dividendos son ganancia obtenidos por una persona física, obtenidos por un sujeto empresa, están dentro del objeto de la ley.  ¿Son ganancia de qué categoría los dividendos de acciones de una S.A. (estoy en cabeza del accionista)? Son ganancias por la explotación de un capital, o sea son ganancias de 2º categoría. En la legislación comparada digamos, en la doctrina del impuesto a las Ganancias ese es un tema que realmente si les gusta es un tema muy lindo para profundizarlo, para estudiarlo. REY, en su libro hace un desarrollo bastante completo de este tema. Yo les voy a traer un artículo de un autor que da los distintos métodos que las distintas legislaciones utilizan para el tratamiento de los dividendos de las S.A.. ¿Por qué distintos tratamientos? Porque es un tema largamente debatido. ¿Cuál es el método que se debe aplicar? (Siempre pensando en acercarse a la equidad, en acercarse a la justicia tributaria). ¿Cuál es el método que se debería aplicar a los efectos de tratar las ganancias de las sociedades y de los sujetos accionistas? ¿Por qué? Porque la base de todo este planteo, digamos, existe un principio básico que dice que en definitiva si bien las sociedades son las que obtienen las ganancias en definitiva a nivel social ¿quiénes son los únicos sujetos que tienen el uso, el goce de esa ganancia? La persona física, porque la sociedad no es más ni menos que una unidad económica que genera resultados, una unidad económica que genera una actividad que produce resultados. Pero la sociedad, o una asociación o una fundación, o sea cualquier persona jurídica lo que podrá hacer en definitiva es disponer de la renta, podrá capitalizarla, podrá distribuirla, podrá reinvertirla, podrá disponer, pero no va a poder gozar de esa renta, gozar en el sentido de satisfacer necesidades vinculadas con seres humanos. Entonces la base de consideración de los distintos doctrinarios a nivel internacional estaba en ¿quién debe tributar sobre las ganancias de las sociedades? ¿debe tributar solamente la sociedad? O ¿debemos buscar algún mecanismo en el cual en definitiva tribute el socio que percibe esa ganancia porque es en definitiva quien va a tener el uso y el goce que le pueda producir, satisfacción de sus necesidades esa ganancia que obtuvo la sociedad. En la base de este análisis hay dos conceptos diametralmente opuestos, uno la situación hoy de la ley de Impuesto a las Ganancias en Argentina: grava íntegramente la ganancia en cabeza del sujeto persona jurídica, sea sociedad, asociación civil, fideicomiso, cuando se grava en cabeza de la sociedad y no grava en absoluto en cabeza del accionista el dividendo que percibe. Esta es la posición más discutida históricamente en la doctrina del Impuesto a las Ganancias, es la que más se aparta del concepto que yo enunciaba al comienzo. ¿Cuál sería la que más se aproxima a la justicia? Y precisamente la opuesta. La que gravaría en todo caso no a las sociedades sino íntegramente las personas físicas que reciban las utilidades de esa sociedad, ahí entonces se plasmaría este concepto si quieren filosófico entre comillas de gravar a la persona física por ser la que tiene el uso y goce de la renta. Pero ¿qué pasa? No hay tampoco ninguna legislación hoy que aplique este criterio de gravar al sujeto accionista y no gravar a la sociedad por una razón práctica es mucho más fácil desde el punto de vista de la administración tributaria, controlar a las sociedades como unidades económicas que tienen una organización, una estructura, una contabilidad, que no controlar personas físicas, o sea no controlar miles de contribuyentes, ustedes imagínense el esfuerzo del fisco en poder llegar a controlar a las sociedades o a los contribuyentes en forma individual. Entonces no hay en la legislación comparada ningún país en el mundo que no grave a las sociedades y grave íntegramente a las personas físicas, pero sí existen en la mayor parte de las legislaciones, existió en nuestra legislación en el año 1986, el hecho de gravar íntegramente a la sociedad y también gravar íntegramente a la persona física por los dividendos que percibe. Uds. dirán entonces ¿cómo de no gravar a nadie pasamos a gravar los dos? Sí, grava los dos y estaríamos en presencia de un problema de doble imposición interna, o sea nacional, y ¿por qué? Y porque por la misma materia imponible que es la ganancia de la sociedad, estaría tributando la sociedad y estaría tributando el accionista. Esto tiene en las distintas legislaciones distintos métodos, son 5 métodos en los cuales ¿qué es lo que hace la legislación? Le otorga al accionista pagos a cuenta, o sea la posibilidad de computar contra ese dividendo que está plenamente gravado, le da la posibilidad la ley de que compute pagos a cuenta,  por ejemplo la sociedad tributa al 35% en forma proporcional sobre la ganancia neta, supóngase que la utilidad de esta sociedad se distribuya entre dos accionistas, en cabeza de estos accionistas pueden estar gravadas estas utilidades pero ¿qué hace la ley? Les permite computar el 35% de la ganancia que cada accionista recibió como un pago a cuenta que en definitiva es lo que tributó la sociedad. Repito esto la legislación comparada, no en la legislación argentina. Después hay otros métodos. Todos tienen mayor o menor equidad, son distintos los procedimientos que se han dado en la práctica que no se aplican en la legislación argentina, solamente le van a servir a ustedes al efecto de ilustrarse con respecto a la doctrina del Impuesto a las Ganancias. Desde el punto de vista práctico hoy ustedes tienen que conocer es que el tratamiento de los dividendos de sociedades igual que el de las utilidades de las S.R.L. ,por ejemplo, que están asimiladas a las SA en el art. 69 de la ley, las sociedades en comandita simple o por acciones, fundaciones, asociaciones civiles y fideicomisos, entonces el sujeto que recibe esa ganancia hoy no tributa. El accionista de una SA no tributa sobre los dividendos que recibe.

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