1. 1. Concepto Económico del Costo

1.1. Evolución de las ideas

Clásicos y las escuelas anteriores consideran a los costos desde el punto de vista de la economía de un país como un todo.

Neoclásicos a partir ellos se hacen aportes de lo económico a la contabilidad.

Nicómaco estudia lo natural y lo justo, análisis en una economía autosuficiente (trueque).

Escolásticos, influencia del cristianismo precio justo.

Mercantilistas puede hallarse conceptos vinculados con el costo y precio, lo divide en dos componentes: los costos (se determina antes de la venta) y el beneficio que se obtiene en el mercado (supeditado a las leyes de mercado).

Quesnay, sostiene que la agricultura es la única fuente verdadera de riqueza capaz de rendir un excedente sobre los costos. A la diferencia de la producción de la agricultura y el consumo, la denomina producto neto, el resto como improductiva.

Los clásicos, afirman que las riquezas de las naciones se hallan determinadas por el trabajo de todos sus habitantes y no por el de una sola clase. El trabajo es la medida real del valor de cambio de todos los bienes. Cuando existe división del trabajo el mercado determina el precio y cuando este cubre los costos de producción influenciará la decisión de los bienes a producir.

Cuando actúan las leyes del mercado se tiende a reducir el precio, que es levemente superior a los costos de producción, cuando el precio del mercado desciende por debajo de ese precio natural se produce un quebranto.

David Ricardo, escuela clásica. Su teoría del valor fue la del trabajo, estudiar las posibilidades de los bienes susceptibles de aumentar con la actividad humana, el valor cambia en proporción al trabajo que tiene.

Costo es la suma de los esfuerzos representados por el trabajo, que se debe someter una persona para satisfacer sus necesidades.

Senior, conceptuó el interés como la remuneración por la abstinencia al placer de consumo, siendo la abstinencia un elemento más del costo de producción, dado por los esfuerzos y sacrificios representados por el trabajo y los beneficios.

Marshall, es el enfoque que más interesa desde la empresa privada. Plantea la manera en que repercute el factor tiempo en la formación de la estructura de los costos, en el corto plazo priman los factores fijos, y las variables materias primas, salarios y auxiliares, largo plazo toda la escala de costos variables.

Los esfuerzos de todas las diferentes clases de trabajo que tienen participación directa o indirecta en la producción requerida para ahorrar el capital usado en ella se denominan el costo real de producción y las sumas de dinero que han de ser pagadas por todos esos esfuerzos, se denomina el costo monetario de producción.

Barone, escuela de Cambrige se distingue y desarrolla la curva de los costos totales fijos y variables, a medida que aumenta el volumen de producción y al comportamiento con la curva de los ingresos determina las zonas de pérdida y de ganancia.

Von Wieser, costo de oportunidad, es igual a utilidades abandonadas.

Devenport, costo de oportunidad el empresario calcula sus costos con el objeto de llegar a una decisión respecto del producto que más le convendrá elaborar.

1.2. Concepto Económico del Costo

El costo del producto que se opta por fabricar estará dado por el de aquel otro producto desplazado, cuando se emplean costos de oportunidad.

Punto de vista contable, costo es la suma de valores, cuantificables en dinero que representan consumos de factores de la producción desembolsados para llevar a cabo el acto de gestión de cuyo costo se trate.

Punto de vista económico, agregándole el costo de los recursos propios, lo que podría ganarse con  los mismos si se los empleará sobre la base contractual con terceros. A estas ganancias se denominan costos implícitos.

Costo Total: Costo implícito (no surgen de una relación contractual, se refieren a insumos que son propiedad de la misma firma. Para financiar puede optarse por la emisión de acciones (los fondos se convertirá en propios y no habrá costo explícito) o suscribir obligaciones (constituirá un costo explícito que se deducirá de los ingresos para obtener el resultado total neto).

1. 2. La Contabilidad de Costos

2.1. Evolución de la Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos evolucionó igual que las actividades industriales a raíz del desarrollo de las industrias químicas, se habla de costos conjuntos. Se comenzó a contabilizar y controlar el ciclo de las materias primas, partiendo de las compras, MO, compatibilizándola con otros productos llegando a los costos indirectos de fabricación.

Emerson, habla de dos métodos para obtener costos: los costos se obtienen cuando el trabajo esta terminado, y los costos se calculan cuando el trabajo esta terminado.

Se mide la eficiencia y se inicia la contabilidad estándar.

2.2. Concepto Contable del Costo

El costo esta representado por la suma de los esfuerzos expresados cuantitativamente, que es necesario realizar para lograr una cosa.

Los costos tienen por características comunes su relatividad vinculada habrá tantas figuras del costo cuanto sean los objetivos que se persigan.

Terzoli – costo de producción fenómeno con características económicas, técnicas y financiaras. El costo de producción que se origina del consumo de los factores (bienes económicos) por efecto del proceso de fabricación, no es más que el consumo de utilidades económicas de dichos factores y el insumo de dichas utilidades del producto terminado. Técnicamente considerado el costo de producción representa el consumo de factores productivos utilizado en el proceso de fabricación y su incorporación en los productos, proceso y PT. Financieramente, el costo de producción es la expresión monetaria del consumo de factores invertidos en el proceso de fabricación.

Para configurar el costo de producción deben darse dos características determinantes.

-          Que el proceso de producción opere el consumo razonable y racional de factores de la producción.

-          Que como consecuencia del proceso se produzca la incorporación directa o indirecta del mismo en el producto elaborado.

Bottaro – define costo de producción como “la expresión cuantitativa del consumo de factores productivos, que han sido insumos en el producto elaborado.

Lawrence, llama costo de artículo a la suma de todos los gastos efectuados en la adquisición de los elementos de producción y venta. Se diferencian dos grupos en función de como se originan:

Producción, se incorporan al producto formando su valor de inventario.

Distribución o Venta, como costos de comercialización, figuran en cuanta de resultados.

2.3. Concepto de Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos constituye el complemento amplificado y necesario de la contabilidad financiera, que tiene por objeto brindar información de los hechos en el momento preciso para tomar decisiones respecto a maximizar beneficios o minimizar costos.

Se aplica a las empresas industriales, pero sus procedimientos a todo tipo de empresa.

Es esencialmente analítica (partidas que le suministra la contabilidad financiera) y hace síntesis (informa respecto al CT y unitario de cada producto).

La síntesis finaliza al informar la sección de costos, al cierre del período y al contabilizar en los libros de la contabilidad financiera, los costos totales de producción en proceso y terminada.

El sistema de la contabilidad de costos se desarrolla sobre la base de las cuentas colectivas o de control.

2.4. Finalidad u Objetivo de la Contabilidad de Costos

-          Suministrar información para la valuación de los inventarios y la determinación de los resultados.

-          Suministrar información para el planeamiento y control de las operaciones de la empresa.

-          Suministrar información para la obtención de costos destinados a la dirección para la toma de decisiones.

2.5. Características propias y diferenciación con la contabilidad financiera

	Contabilidad Financiera	Contabilidad de Costos
Area de actuación	Registra las operaciones que vinculan la empresa con terceros, proveedores, cl, etc. La contabilidad financiera se refiere al negocio en su totalidad.	Registra las operaciones referidas a la gestión puramente interna de la empresa.
Operatividad del registro	Se exterioriza en ocasión de comprobarse un hecho con actos permutativas, modificación de la ecuación patrimonial en su relación con la entidad o terceros.	Se exterioriza mediante el registro en el momento en que se verifican hechos relacionados con la fabricación de productos desde que son insumos hasta PT.
Objetivo que persigue	Determinar los resultados del ejercicio de toda la empresa en su conjunto y su repercusión en el patrimonio, exponiendo sus variaciones.	Determinar CT y Cu de productos, procesos, funciones o centros, posibilitan el planeamiento y mejor control de las operaciones.
Criterios en que se funda	Criterios contables seguidos de un período a otro.	Sistema interno de contabilidad de costos, depende de cada empresa e información que necesita.
Destino de la información que produce	Para la dirección, los accionistas y terceros.	Para la dirección exclusivamente.
Tipos de datos que revelan	Produce datos sintéticos o no analizados en todos sus componentes. La información que suministra no es tan rápida. Esta dirigida a personas ajenas a la actividad interna de la empresa. Informa con respecto a la situación económica patrimonial de la empresa.	Proporciona datos analíticos, los muestra por producto, procesos, funciones o centros, posteriormente sintetizados pasan a la contabilidad financiera para su registro. La información que produce es más rápida que la patrimonial.
Tipos de cuentas que emplea	Referidas a costos son sintéticas o de control y se llevan al mayor principal.	Exclusivamente de análisis de costos, se llevan a mayores auxiliares, algunos se hallan chequeados en cuentas del mayor principal.
Calidad de la información	Revela costos globales de carácter histórico.	Costos patrimoniales de carácter histórico y costos estándares.
Régimen legal	Es obligatoria.	Es facultativa.

La contabilidad de costos debe satisfacer las necesidades de la contabilidad financiera, suministrándole información con respecto al costo unitario de cada producto elaborado, para que proceda a valuar los inventarios en el balance general y determinar el costo de los productos vendidos en el cuadro de resultados.

Informada a la dirección para cumplir con los objetivos de control y planeamiento.

Primero asignándole costos controlables a cada centro de responsabilidad y comprobando la manera en que cada uno de éstos cumple con las metas de eficiencia.

Segundo información histórica necesaria para la presupuestación integral.

2.6. Ventajas e Inconvenientes de la Contabilidad de Costos

-          El inventario físico de los artículos fabricados y vendidos permite lograr costos unitarios y la fijación de precios de ventas.

-          Costos de cada departamento, centros o secciones.

-          Informar acerca del lugar donde se originó el costo.

-          Controlar la función de producción y distribución mediante el presupuesto.

3. Clasificación de los Costos

Consiste en agruparlos sistemáticamente por tipos y característica comunes.

El costo es el hecho económico que ocasiona los desembolsos (salidas de dinero por cualquier concepto).

Los desembolsos se dividen para atender:

-          Gastos de capital: salida de dinero o deuda para atender gastos (inversiones de planta, equipos necesarios, estos son gastos de capital fijo porque beneficiarán a ejercicios futuros).

-          Gastos correspondientes a ingresos: cuando los gastos de capital sean consumidos por el proceso o producto se convertirán en costos aplicables al ingreso.

Se considera costo de producción cuando el consumo de un gasto de capital o de ingreso sea insumido por el producto.

Costos por clase:

• Histórico y Predeterminados: Predeterminados, Considerando el momento en que se obtienen los costos contables se dividen en históricos y predeterminados. Puede conocérselos finalizado el periodo de cómputo. La información se refiere a hechos pasados y no proporcionan unidades de medida. Los costos históricos dieron lugar a los predeterminados, que son estimaciones realizadas antes de la iniciación específica de funcionamiento de planta. No poseen la exactitud de los costos histórica.
  A- En relación con el fin que persigue

Costeo directo

Costos por absorción: todos los elementos variables y fijos componen el costo de fabricación e integran el costo inventariable del producto. El costo del articulo fabricado se halla formado por el costo primo más todos los costos indirectos de fabricación que le son aplicados.

Costeo directo o variable: son otro método por el cual se imputa a los productos solamente los costos que varían  en relación con el volumen, de manera que el valor de los inventarios y el costo de las ventas se forman únicamente con los costos variables de producción. Los costos indirectos de fabricación fijos se tratan como costos del periodo.

Un elemento importante para utilizarse en la toma de decisiones es la “contribución marginal”, que es la diferencia entre el precio unitario de venta y los costos variables por unidad de producto, representando al excedente que es suficiente para atender los costos fijos y el margen del beneficio. Este margen bruto unitario multiplicado por el número de unidades que se proyecta vender la contribución total.

El margen de contribución, estudios relacionados con la rentabilidad, permite comprobar el grado de absorción de los costos fijos por el volumen proyectado de producción y venta.

1. 3. Esquema del proceso de acumulación de costos

Cualquiera sea el método empleado para acumular costos, por ordenes especificas o por proceso el proceso de acumulación sigue una secuencia básica.

1. 4. Curva del Comportamiento de los Costos

El comportamiento económico de los costos se distingue entre corto plazo (período en el cual varía el costo total al alterarse la relación entre los factores fijos y los variables) y largo plazo (período amplio como para que ningún factor pueda considerarse fijo, resultando todos los costos variables). Nos referiremos al corto plazo.

Toda modificación en los costos, provocada por un cambio en una de las determinantes  representa  un desplazamiento de los costos fijos, variables, totales y marginales.

Gráfico 1: El costo total es proporcional al volumen de producción.

Gráfico 2: La producción a rendimiento decreciente, el costo crece a medida que aumenta el volumen de producción.

Gráfico 3: La producción a rendimientos crecientes, cada unidad adicional del producto necesita menos unidades de insumos variables.

Gráfico 4: el costo fijo se mantiene constante a cualquier nivel de producción, ya que la empresa en el corto plazo no tiene tiempo de variar la capacidad de planta.

Los costos variables tienden a crecer a medida que aumenta la producción, porque esta requiere mayor cantidad de insumos variables.

Hasta cierto volumen de producción la tasa de crecimiento es de sentido decreciente, cada unidad adicional de insumo variable aporta más al producto que la unidad anterior. Pasado ese volumen, el incremento del costo variable se opera a una tasa creciente.

Los insumos variables que se ponen en proceso van agregando cada vez menos al producto.

Costo total, parecido a la del costo variable, se hacen sentir los efectos del costo fijo en relación con el volumen, de manera que en los tramos en que este comienza a crecer, la pendiente del costo total es menos pronunciada.

Costo Variable Medio, esta condicionado por la conducta del producto medio físico (producto por unidad de factor volumen dividido por la cantidad de factores variables).

Costo Total Medio, adición de los costos medios fijos y medios variables.

Costo Marginal, dado solamente por los costos variables, es el aumento de los costos variables correspondientes a una unidad adicional.

Cortará  las curvas de costos variables medios y total medio en sus puntos más bajos.

5.1 Análisis del comportamiento contable de los costos

Gráfico 6: costo variable total, parte del origen y va aumentando en razón con el aumento de la actividad por unidades de volumen. Al ser proporcional será constante.

Gráfico 7: costos semivariables son parcialmente variables y fijos, oscilan menos en proporción al volumen, permanecen constantes entre ciertos niveles de producción.

Gráfico 8: costos fijos su importe total no variará con los cambios de volumen dentro de los limites de capacidad programada.

Costo fijo total, esta dado por la condición de constante del costo fijo y las circunstancias de ser absorbido  en menor proporción a medida que aumenta las unidades producidas. Nace a la altura de los costos fijos elevándose paralelamente a los variables.

Gráfico 9: costos unitarios fijos tienen el mismo comportamiento que en economía, en contabilidad los costos variables se mantienen.

Capitulo II: Ciclo de la contabilidad de costos y libros

El ciclo cumple una forma ordenada:

Primer elemento (MP): se registra desde su ingreso (compra), pasa por almacenamiento, luego producción. Es transformada y convertida en PT que debe controlarse y registrarse pasa a almacenamiento de PT.

Los costos de conversión (MO y GIF) se aplican utilizan y consumen, siguen la materia prima en su recorrido a través de departamentos., este seguimiento implica una orden, un registro y una contabilización.

1. Comprobantes

Orden especifica: se utiliza la hoja de costos, documento de información y registros de PT, permite determinar:

-          Número de cantidades producidas.

-          Detalles de esas unidades.

-          Productos en procesamiento.

-          Elementos utilizados: MP, MO y GIF.

2. Diarios y Mayores

El ciclo de la contabilidad de costos se realiza con la documentación mencionada y los libros de diarios y mayores.

Los libros generales cuentan con auxiliares.

Mayores auxiliares:

MP – Mayor de materiales y MP

P en proceso – Mayor de P en proceso y hoja de costos

PT – Mayor de  artículos terminados

Mayor auxiliar de MP: el ingreso en el Mayor general es por totales en el auxiliar por partidas.

Débitos: ingresos de las mismas.

Créditos: salida por requerimientos.

Mayor auxiliar de producción en proceso:

Débitos: ingresos del mayor auxiliar anterior.

Créditos: costo de los artículos terminados.

Mayor de artículos terminados:

Débitos: ingresos al mayor auxiliar anterior.

Créditos: egresos por ventas.

El mayor general, las partidas son globales y mensuales, en los auxiliares las partidas son diarias, analíticas y por detalle de materiales.

3. Control

El total de los débitos de las distintas cuentas del mayor auxiliar por articulo debe ser igual al total de las compras registradas en el mayor general.

La cuenta de producción en proceso se divide en 3 partes:

Producción en proceso – Materiales (se controla con lo realmente consumido en  las ordenes de Producción y el saldo al final del periodo + lo que se encuentra en proceso)

Producción en proceso – MO (trabajos completados + en proceso)

Producción en proceso – CIF (ordenes terminados por la cuota de aplicación de costos calculadas)

El control arroja las cifras de inventario y entradas por producción terminada, las salidas son las ventas

Ingresos: por fecha, orden de producción, cantidad y precio.

Egreso: por fecha, factura, cantidad y precio.

4. Asientos

Los registros contables que agrupan los conceptos mencionados en la última parte del punto anterior pueden sintetizarse en la oficina central o en la de fabrica.

1. 5. Cierre de Libros

Se registran el libro diario de fabrica que sirve para contabilidad interna:

-          Fecha, detalle.

-          Mayor general (control) – ingresos y egresos

-          MMP y materiales.

-          MO

-          Inventario (6)

-          Estado de ganancias y pérdidas

-          Artículos terminados – ingresos y egresos

Con todo este material se formula el cierre de libros:

-          Cierre de cuentas: relativas a producción (1)

-          Cierre de libros (2)

-          Informes mensuales

-          Balance general (4)

-          Costos indirectos de fabricación

El cierre de cuentas relativas a producción (1)

-          Diario de salidas de mercaderías en almacén – por MP consumidas

-          Diario general – Por trabajos y costos relativos a producción

-          Diario de PT – por el costo de los PT

-          Diario de ventas – por el costo de los artículos vendidos

De estos diarios se obtienen las cifras previas del balance de comprobación.

El cierre de libros comprende (2)

-          Cierres de cuentas por ganancia y perdida.

-          Costos indirectos de fabricación aplicados.

-          Cierre general del periodo.

Balance general (4) agrupa estas cuentas en subrubros y las emergentes de comercialización en la clasificación correspondiente del activo.

Inventarios (6) demostraran las variaciones que  influirán en los estados de costos.

1. 6. Ciclo de costos por ordenes especificas

Clasificación de sistema de costos:

-          Costos por ordenes especificas: el énfasis esta puesto en la orden de producción. Conceptos a considerar: piezas, parte, subensamble, ensamble, operaciones, terminado)

-          Costos por procesos

Los costos históricos pueden ser predeterminados por cualquiera

No deben confundirse con sistema de costeo (son por absorción y directo)

Datos para costos: se procede a la recolección de los datos para la confección de las hojas de costos para determinar el costo de cada lote y el costo total de todas las ordenes en el periodo.

Capítulo III: Materias Primas y Materiales

Los stocks tienen diversas clasificaciones conforme la necesidad del usuario, según su destino o aplicación los materiales directos, indirectos o de uso interno.

Directos:

-          MP y materiales.

-          P en proceso de elaboracion PT: finales para la venta, intermedios o semielaborados

Indirectos:

-          Auxiliares de la producción

-          Materiales directos pero que por su menor importancia monetaria.

Costo de adquisición el proceso de adquirir los materiales denominado comprende la tarea integral de los departamentos de compras, almacén, control de calidad y contable.

El departamento contable por ser área no fabril se absorbe como costo del periodo.

Costos de los departamentos que intervienen en la compra de los suministros se trasladan mediante ese procedimiento a los centros de producción y productos.

Costo de posesión, custodia y conservación de los materiales que lo constituye, se expresa como un porcentaje del valor del inventario en términos financieros, medido por el tiempo en que se decide mantener los stocks son consumir o vender.

En la mecánica operativa de la administración de compras y almacenamiento intervienen dos sectores, gestionan la adquisición de bienes.

El almacén puede ser:

-          Central: depósito único, posee más eficiencia operativa, requiere espacios mayores, estibaje y control, incrementando el costo de la posesión.

-          Periférico: subdepositos cercanos a los centros usuarios que posibilitan el trabajo just in time. Es ideal cuando se trabaja con ordenes de ensamble, variada cantidad de áreas de apoyo, significa incrementar los costos fijos operativos a través de MOD.

Almacén emite pedido – Compras recibe orden de compra – requerimiento de cotización – Ofertas – Orden de compra o contrato – Entrega del producto – Material aceptado o no

Capítulo IV: Mano de Obra Productiva

Factor de características propias, incorporación de trabajo humano al producto y modalidades de remuneración.

El registro y procesamiento de los gastos de personal en función de la naturaleza de la actividad que realiza el personal y su relación o no con la producción. Mientras los operarios son remunerados en función de su jornal horario.

La MO productiva se tiene en cuenta para los cálculos de productividad, nivel de capacidad de trabajo y determinación de estándares.

Las remuneraciones es el soporte a partir del cual podrá realizar sus registraciones la contabilidad de costos. No se cargarán al costo del producto todos los conceptos que integran el “monto a pagar”, pero si otros que no se reflejan en la planilla de remuneraciones.

Las cargas sociales, su incidencia en el costo de la MO

-          Aportes Patronales: sumas en función del monto de remuneraciones y/o número de empleados. Constituye un incremento al costo de la MO.

-          Sueldo Anual Complementario: fijado por ley, es la remuneración al personal sin que éste concurra a sus tareas.

-          Ausencias Pagas: colectivamente (feriados nacionales), individual (accidente, enfermedad). Se distribuye homogéneamente en todos los meses del año

El personal mensualizado, es irrelevante no tiene incidencia a efectos del costo. (asignaciones familiares).

Comportamiento de la MO productiva ante variaciones de los volúmenes de producción

En nuestro país situación de contexto jurídico-gemial apuntan a garantizar la continuidad y la percepción de un ingreso  mensual, relativamente constante al margen de las posibles caídas que pueda tener el volumen de producción.

Cuando las necesidades del sistema de costos hagan necesaria una clasificación de los costos de la MO productiva como un gasto estructural y no como proporcional no se mantendrá para cualquier volumen de producción. A partir de un punto determinado el componente estructural comenzará a crecer gradual y proporcional a los incrementos de producción.

Ejemplo: una empresa con un equipo que permite producir 10.000 unidades mensuales, calcula la depreciación del mismo en cuotas mensuales iguales y la comparación con el monto a amortizar ante distintos volúmenes de producción sería escalonada.

El comportamiento de jornales pagado, muestra una evolución entre 0 y n será constante  como consecuencia de la estabilidad, el monto comenzará a crecer paulatinamente debido al incremento de las horas hombre por necesidad de producción (proporcional).

Si las jornadas extraordinarias corresponden a recuperar un volumen de producción no alcanzado debe registrarse como quebranto imputable.

Determinación del CT de la MO

Días laborales teóricos menos (-)

Licencia ordinaria

Feriados nacionales

Enfermedad y Accidentes

Licencias Especiales

Días Netos Trabajados Promedio (+)

Horas Promedio de Asistencia Anual

Horas de Descanso diario

Horas Netas Laborales Anuales Promedio

Previsiones por despido 2% de los montos abonados

Cuadro Pág 144

Las horas netas laborales no es asimilable al de hora trabajada.

-          Independientemente al sistema de costo que utilice la empresa, las remuneraciones deben ser tratadas según sus características.

-          Se realizan análisis de la MO productiva ya que de esta se realizarán los estudios de productividad y resultará  influida por las variaciones del volumen de la producción.

-          Dentro del costo de MO deberá integrarse todas las erogaciones como consecuencia del mantenimiento de una planta de personal.

-          El análisis se basa en la hora de permanencia en fabrica.

-          No debe esperarse que el monto de remuneraciones de la MO varíe proporcionalmente al volumen de actividad.

-          Cuando se abonen jornadas extraordinarias, deberá diferenciarse la naturaleza, por trabajo efectivo o en virtud de la exigencia legal.

-          El concepto de “horas de presencia en fabrica” debe ser depurado de la remuneración en horas improductivas.

-          Los conceptos de remuneración y cargas sociales son inseparables.

Liquidación de jornales

-          Pago de las horas de presencia en fábrica.

-          Adicionales por horas extras.

-          Pago de horas de ausencia con derecho a remuneración.

-          Total sujeto a aportes.

-          Retenciones

-          Subsidios familiares.

-          Neto a pagar.

Saldos de las cuentas con posterioridad a los ajustes

MO productiva:

Debitada por la totalidad de las horas de presencia en fabrica.

Acreditada por los tiempos perdidos declarados y la improductividad oculta calculada.

Saldo siempre deudor

Improductividad oculta:

Debitada por el costo de la improductividad calculada a fin de período.

Saldo deudor salvo en los meses en que se haya logrado un rendimiento óptimo de la MO.

Tiempos perdidos por causas técnicas:

Debitada por los tiempos perdidos informados por estos motivos. No tiene créditos.

Saldo siempre deudor.

Adicionales por horas extras:

Debitada a partir de la liquidación por los importes pagados por estos conceptos. No tiene créditos. Saldo siempre deudor.

La subcuenta MO indicará el costo total de la cantidad mínima de horas necesarias para ejecutar la producción, suponiendo el mejor rendimiento de la MO en tiempo óptimo.

La subcuenta tiempos perdidos medirá el costo de la improductividad declarada.

La subcuenta improductividad oculta costo de la subutilización de la capacidad de producción, no se contará con información sobre los motivos que han originado la caída en el ritmo de la producción.

El análisis conjunto indicará hasta que punto resultaría posible incrementar los volúmenes de producción sin aumentar el monto de jornales pagados.

Cuadro Pag 158

Apéndice documental

-          Ficha de Reloj: método usado para control de horarios del personal.

-          Ficha de Personal: información de la ficha actualizada.

-          Planilla de Liquidación

-          Informe de tiempos Perdidos

Registración y Contabilización de la MO en empresas con sistemas de costeo por ordenes

Deberá instrumentar un circuito de información complementaria que posibilite la asignación del costo total de MO.

Deberá mantener permanentemente una identificación del operario ejecutante del trabajo, además de la imputación a  la orden.

Ha de tenerse en cuenta los tiempos perdidos.

Las horas extras.

Clasificación del personal por antigüedad y categoría.

Capítulo V: Sistema de costos por procesos

El sistema de costos por procesos se aplica a industrias continuas, unidades de un mismo producto son idénticas entre sí, el costo unitario de producción se determina agrupando la totalidad de cada proceso y dividiendo su monto por la cantidad de unidades.

-          No todas las unidades que pasaron por el proceso deben tomarse, solo se computan las llamadas unidades de la producción  procesadas computables.

-          No todas las computables son las terminadas del proceso son intervienen las unidades de existencia inicial y final.

-          Las unidades iniciales y finales de producción en proceso deben computarse sólo en la medida del grado del avance como unidades equivalentes a terminadas.

-          De un mismo proceso se obtienen más de un producto, separar el costo acumulado en el mes para cada producto, así como las unidades procesadas computables correspondientes.

Movimiento de unidades

Contar con dicha información, la base estará constituida por el informe de producción y deberá informar sobre las unidades terminadas para cada período respecto a cada elemento del costo.

Unidades equivalentes a terminadas

Medir en este sentido significa homogeneizar la unidad de medida para todas las unidades.

Producción procesada y procesada computable

Producción procesada, la cantidad de unidades que recibieron proceso en un departamento.

Producción procesada computable, la cantidad de unidades como denominador para determinar el costo unitario de producción del período por departamento.

La diferencia esta dada por los desechos normales que se suman en el caso de la producción procesada y no se consideran en el caso de la producción procesada computable.

Desechos

Normales y Extraordinarios:

- En términos de unidades de salida o entrada de proceso: se determina el porcentaje de desechos normales en función de la producción en buen estado, en primera instancia que si la producción en buen estado es menor porque existen desechos extraordinarios, para determinar los desechos normales se aplica el porcentaje sobre la producción en buen estado y entonces las unidades de desechos normal son menores que lo real, mientras que las unidades de desecho

Unidades terminadas para las que se incorporan insumos: unidades terminadas en buen estado + desechos totales.

Desechos normales % del total del anterior

Desechos Extraordinarios (computables): desechos totales  -  desechos normales.

Desechos en la producción computable

Los desechos normales son inevitables, el valor de los insumos incorporados a las unidades que luego se convierten en desechos normales es costo de las unidades en buen estado.

No se incluyen en las fórmulas para determinar la producción procesada computable, se incluye el valor de sus insumos en el costo (numerador) pero no se consideran las unidades en el cálculo de cantidades (denominador).

Desechos extraordinarios computables se incluye en la determinación de la producción procesada computable, al no ser habituales y poder ser evitables una vez obtenidos deben costearse para imputar su costo a resultado negativo.

Determinación del costo global por producto

En el mismo departamento productivo y paralelamente procesa más de un producto, se discrimina entre todos los costos imputados al departamento que cantidad de ellos corresponde a cada producto.

-          Materia Prima: si cada producto utiliza una mp propia se determina de entrada cuando le corresponde a cada uno. Si todos o algún producto utiliza MP continúa la discriminación del costo por producto debe hacerse proporcionalmente a la cantidad teórica contenida en cada producto.

-          Mano de Obra Directa: se clasifica por especialidades con distinto costo cada una de ellas.

-          Costos Indirectos de Fabricación: se aplica sobre la base de los módulos de aplicación.

Módulo único: la totalidad de la carga fabril que incide en el departamento se aplica utilizando un único medio.

Módulo Múltiple: cuando se discrimina la carga fabril agrupando los conceptos que la integran según los módulos con los que tengan relación.

Módulo Mixto: cuando se utiliza un solo módulo, pero reexpresado mediante un factor de corrección.

Costo unitario: cociente entre costo departamental de cada producto y unidades computables del período.

Capítulo VII: costos Indirectos de Fabricación o Cargas Fabriles ABC

Se caracteriza por: diversidad y heterogeneidad de sus componentes como: alquileres, combustibles, energía, impuestos territoriales.

Se incurre en ella para producir un artículo sin que se incorporen físicamente en ellos.

Costo: todo gasto que se relaciona con el volumen de producción. Mientras los costos están activados mantienen la capacidad de originar futuros ingresos

Gasto: erogaciones que se vinculan con el volumen de ventas que incluye todas las áreas de no producción. Mientras los costos están activados ya han agotado la capacidad de originar futuros ingresos.

Los CIF se absorben en el producto mediante una cuota tangible de la producción con la cual se relaciona.

Materiales Indirectos: están destinados al funcionamiento, mantenimiento y reparación de equipos, instalaciones y máquinas.

Mano de Obra Indirecta: supervisores, personal de mantenimiento y operarios no afectados directamente al trabajo específico.

Otros Costos Indirectos: alquiler, luz, calefacción, ociosidad de planta, improductividad de la MO, etc.

Constituyen simultáneamente desembolsos resultantes:

-          Efectivo o reales: corresponden al período o son incurridos simultáneamente con su aplicación. Ejemplo: alquileres, depreciación de bienes de uso, primas de seguro.

-          Imputados o Predeterminados: costos realizados con anterioridad a su apropiación y aquellos que se incurrirán en el futuro pero que deben preverse para suavizar su incidencia. Ejemplo: previsiones, cambios tecnológicos y de diseño.

Independientemente del grado de actividad de la empresa, deben ser absorbidos por la producción.

Clasificación de los CIF

Tienden a ser acumulados y registrados monetariamente con diversos criterios. Pueden ser clasificados:

-          Según su condición de fijos, variables, semifijos o semivariables.

-          Según su función productiva.

-          Según corresponda o se asignen a los departamentos.

La clasificación permitirá reagrupar y ordenas datos para luego referirlos a costos de productos.

Clasificación de CIF por su condición de fijos, variables, semifijos o semivariables.

La clasificación de CF (constantes o del período) y CV (proporcional), apuntan a poder mostrar las relaciones de costo – utilidad – volumen en los análisis económicos de explotación y para confeccionar presupuestos flexibles.

La separación de los componentes fijos y variables es fácil, pero los semifijos y semivariables son difíciles de separar, por lo que se incurre a métodos analíticos y estadísticos:

-          Permite preparar los presupuestos flexibles.

-          Lograr un mejor conocimiento de la eficiencia con que se opera.

-          Poner un techo a los gastos sectoriales.

-          Fijar procedimientos sencillos y directos

A)   Método de Puntos Altos y Puntos Bajos: evitará la distorsión que pueden originar la existencia de inflación monetaria.

Se calcula la cuota del CV = Importe / toneladas o unidad de medida

La porción fija se hallará restando del monto del costo mensual el resultante de multiplicar el coeficiente o cuota variable por las toneladas producidas y transportadas.

Se aplica Y= ax + b ; donde “a” es el que determina la pendiente de la recta, la cual expresa un comportamiento de los costos analizados respecto del nivel de actividad que se elija.

B)   Método del diagrama de Disporsión: visualmente la porción variable del costo esta representada por la recta de presupuesto. Se marca cada punto de eragación del mes.

C)   Método de los Mínimos Cuadrados: pasos para la separación de ls porciones fijas y variables de los costos semifijos y semivariables:

Hallar el valor de la relación variable por cada tonelada o unidad de medida.

Calcular el desvío, elevarlo al cuadrado el producto de los desvíos.

Multiplicar este último valor por el cuadrado de la actividad para obtener la cuota variable del costo semifijo y semivariable.

Aplicar la ecuación de la recta.

Este método es el más utilizado.

Clasificación de lo CIF según su función productiva

Los CIF no pueden individualizarse con una orden de fabricación específica, sino que deben clasificarse según las funciones que cumplen en la empresa. Tiende a presupuestarlos en forma física y monetaria para compararlos luego con cada función y así observar las erogaciones relativas. Permite saber cuales son los factores que influyen en el aumento del costo, para poder mejorar los recursos humanos, técnicos, herramientas, etc.

Una vez determinada la función de los costos se procede a clasificar y codificar las cuentas y subcuentas de cada función.

Clasificación Departamental de los CIF

Esta dada por la contabilidad de eficiencia, persigue el mejor control y evaluación de las áreas de responsabilidad de la empresa.

Los departamentos de producción puede dividirse en unidades menores para determinar costos por máquinas o procesos específico.

Esto lleva a clasificar los costos en controlables e incontrolables por el responsable a cargo.

Se hace incidir los costos indirectos en cada producto  a cada departamento que interviene en la elaboración o generación en forma proporcional al tiempo que este contribuye.

Centros de costos de producción: se fabrican, transforman y elaboran los bienes, la actividad se relaciona con las órdenes de producción (tareas operativas) y procesos (distribución).

Departamentos de Servicios de Producción: se pueden hallar tres tipos de centros de costos;

-          Los que proporcionan apoyo inmediato a producción (fuerza motriz, mantenimiento).

-          Servicios generales que prestan apoyo producción (personal, sanidad, etc.)

-          Centros físicos se crean para englobar costos no siempre vinculados con los otros dos, como seguridad, higiene, impuestos, tasas gremiales, etc.

Criterio de Distribución de los CIF

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La escuela Tomista, sostenía que el precio justo de la cosa era el valor de mercado. Ricardo sostenía que podia apreciar en los papeles de la bolsa el costo de la mano de obra incorporados en ellos, y adelantarse así a su fluctuación.

Definiciones de costos:

* Sacrificio o esfuerzo incorporado como trabajo en el valor de los bienes, (Alfred Marshall es el primero que habla de sacrificio).

* El plus valor al cual nos referimos anteriormente también se lo puede denominar beneficio y este ultimo puede ser a su vez real o nominal.

* Williams Senior dice que el ahorro es abstinencia al consumo, que representa un sacrificio o esfuerzo, el costo implícito.

En conclusión:
El costo total = costos explícitos (trabajo)+ costos implícitos (ahorro y costo de oportunidad.

Llámese al costo de oportunidad al beneficio de la alternativa desechada.

Alfred Marshall compagino las definiciones de los clásicos, este ya habla de la escala de planta y del horizonte de planeamiento, distingue los costos fijos de los variables.

También podemos decir que el costo es un vector que relaciona recurso y factores de la producción con unidades físicas, producto.

Recursos Input
——– = —–
Productos Output

Los elementos o recursos del costos son:
Materia prima
Mano de obra
Carga fabril

La contabilidad de costos es un desprendimiento de la contabilidad general es mas analítica y su objetivo es el control operativo y la determinación de los costos para la toma de decisiones ( Vazquez).
La contabilidad general tiene como meta medir las transacciones u operaciones de un ente. Otros autores la definen como imprescindible para la determinación del resultado del período, parta planeamiento y control, para la toma de decisiones, para el proceso decisorio.
Es importante la apertura de centros de costos clasificando operativamente por áreas de responsabilidad, cada área estará a cargo de un responsable con una clara definición de autoridad.
Deben existir normas en el sistema de control, hay tres tipos de metas: estándar, presupuestadas, y costos futuros planeados. estas metas se vuelcan el presupuesto.

El sistema debe tener un plan o catalogo de cuentas para relevar, y en el compaginar, clasificar y acumular todos los datos del costo histórico real, tanto en lo real como en las metas anteriormente mencionadas. La acción de planear implica prever una situación futura.

COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES:
Fowler llama o describe a la empresa como un patrimonio en movimiento y describe el ciclo operativo de la empresa.

I

En I los valores unitarios:

Importante: hay otros centros de costos de servicios directos o indirectos.

Servicios directos: Es aquel que contribuye a través de una unidad de medida con los centros de producción, taller mecánico, vapor, energía eléctrica, aire comprimido.

Servicios indirectos: Ademas de ser indirectos al producto en si, no son suceptibles de cuantificación, departamento de cont. de costos, Ing. industrial, calidad total, etc.

La manera de medir estos costos es que exista un punto de origen y uno de aplicación

Los costos son relevados en puntos intermedios.
Debemos ver la diferencia que hay entre la cont. gral y la de costos.

Los costos se transforman en gastos inmediatamente, en cambio en costos un costo siempre va a estar de alta en la contabilidad en la espera de un ingreso futuro.

Gasto directo = relación cierta y precisa entre magnitud y precio.
Gasto indirecto = no existe esta relación directa, se buscara una base de aplicación.

CONTABILIDAD DE COSTOS POR NATURALEZA U OBJETO DEL GASTO:

Que es un centro de costos?
1)- Es un grupo de maquinas que hacen tareas o funciones similares.
2)- Generan insumos que son homogéneos
3)- Están bajo la autoridad de un jefe al que se le asigna responsabilidad del área

Hay centros que sirven a otros, la secuencia lógica de este encadenamiento se puede ver en la clasificación por función.

Entendemos por centrolizar a designar o dividir una planta industrial en términos de costos homogéneos, por ejemplo tareas comunes hechas por maquinas semejantes.

Vemos situaciones en la s que observamos como varia la exactitud del calculo de costos

Situación 1:

Cada vez que pasamos de una situación n a otra (n+1) se lograra una mayor exactitud en el calculo del costo unitario del producto.

En materia de determinación de costos se pasan por cinco edades:

1)- Ilusión:

Los costos unitarios son rigurosamente precisos, es la etapa del rigor, para estar seguros necesitamos estar respaldados en la herramienta matemática, la cual brinda absoluta precisión.
Todo método de costeo presupone generar un sistema informativo, capas de relevar los insumos relevamiento que no debe escapar al control de la contabilidad, debe estar basado en normas y debe haber información acerca de la relación en tre las normas y el objetivo real.
Pero debemos tener claro que en costos hay varios caminos para una misma solución. Por lo tanto podemos decir que en costos una vez definida la convención y el camino, son procedimientos metrológicos ante situaciones distintas, entonces lo primero que tengo que hacer es definir las situaciones y en Vazquez, se ve que se define las situaciones al definir el mismo plan de cuentas.
En síntesis en esta primera etapa somos exquisitos y buscamos la precisión absoluta.

2)- Desencanto:

Se ponen a prueba los conocimientos, comienzan las dudas, todo proceso de asignación de gastos es una confusión total. Para simplificar esto podemos decir que tenemos distintas clasificaciones de costos:
a)- Por función: (productivo, distributivo, financiero, administrativo). Esta clasificación define la entrada al plan de cuentas. se clasifica de acuerdo al área de servicio y productiva.
b)- Por naturaleza: clasifico los materiales por ejemplo, en sus elementos y en la mínima expresión de estos.
c)- De acuerdo al período en que se incurre el costo: corrientes previstos y diferidos.
d)- Teniendo en cuenta el producto o el centro de costos se clasifican en directos e indirectos.
e)- Por su variabilidad: los problemas de variabilidad son muy complicados, se choca con la realidad, nos cuesta definir si alguno de los elementos del costo son variables semivariables, semifijos o fijos. Todo el proceso es una confusión total, los problemas de variabilidad son complicados, el espíritu de sacrificio es superior a su esfuerzo, la materia en general es una zona gris total.
Materiales es el único rubro que no genera dudas ya que es totalmente variable, lo mismo puede decirse del rubro M.O.

3)- Asimilación:

Hay mas esperanzas, el sujeto se siente útil, comprende la clasificación de las cuentas. Toda clasificación tiene un sentido, es así que la clasificación por variabilidad sirve para predecir, es decir hacer presupuestos y planificaciones, la clasificación por función sirve para poder partir el ámbito de la empresa en áreas para poder atribuir responsabilidad funcional a cada responsable de área.

4)- Participación:

Hay una mayor comprensión, se sabe para que se usa cada cosa, se descubre cual es la tipificación de los errores de las etapas anteriores, se llega al ,cargo de contador de costos, se preocupan por saber que hacen otras companias, y trata de alcanzar un óptimo de nivel de capacitación .

5)- Reconocimiento:

Hay una mayor amplitud de pensamiento, el contador de costos alcanza el cenit, dispone de una amplia filosofía de las cosas.

DEFINICION:

Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines, costos que, salvo casos de excepción, no pueden ser adjudicados a una orden de trabajo o a una unidad de producto, por lo que deben ser absorbidos por la totalidad de la producción.

ENGLOBA LOS:

1) Materiales indirectos (suministros, mat. Aux.) Ej. Combustible, lubricantes.
2) Mano de Obra Indirecta ( Supervisores, Personal Mantenimiento), Incluye Cargas sociales y beneficios adicionales como ropa de trabajo, vales de comida, servicios médicos prepagos.
3) Gastos indirectos de fabricación (alquileres, depto. Fuerza motriz, etc.)

Los CIF no se pueden identificar con el producto por dos razones:

a) No es práctico
b) El sistema de costos tiene que ser económicamente válido.

Debemos resolver el problema de la aplicación de los CIF a la producción, dado que confluyen simultáneamente desembolsos resultantes reales, y predeterminados (o imputados).
Son reales los que corresponden al período o son incurridos simultáneamente con su aplicación (Materiales y MOI) Ej.: Alquileres, depreciación, Primas de Seguros.
Los predeterminados son los determinados a priori.

CARACTERISTICAS DE LOS CIF.

Las caracteristicas de los CIF son varias, entre ellas podemos mencionar: Diversidad, heterogeneidad, engloba conceptos tan diferentes como:

a) Impuestos
b) Amortizaciones
c) Suministros
d) Sueldos de supervisores
e) Aportes Patronales
f) Luz
g) Gas
h) Fuerza motriz

En consecuencia, tenemos que elegir una base de distribución para imputar a la producción el total gastado en conceptos tan diferentes.

Entre las bases de distribución mas difundidas podemos citar:

a) Horas MOD
b) Horas Máquina
c) Costo Primo
d) Unidades producidas
e) Costo Materia Prima
f) MOD

Generalmente se elige la base mas representativa con el concepto que queremos distribuir, de acuerdo a la estructura de la empresa en cuestión.
Para distribuir el método mas utilizado es el criterio del uso, que considera que el departamento, la función, el artículo, o el servicio prestado que más se beneficia con el coste indirecto conjunto a distribuir debe absorber en mayor medida su cuota parte. Se basa en el principio de la EQUIDAD.. Ej: Alquileres = Utilizo como base los Mts Cuadrados.
También tenemos el criterio de la capacidad de absorción, considera que los productos o servicios que por su valor de mercado tengan mayor margen de beneficio, habrán de absorber proporcionalmente mayores costos sin tener en cuenta la mayor o menor utilización de la capacidad productiva de la empresa. Se basa en el principio de la capacidad contributiva de la legislación fiscal.

DISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRECTOS

a) Si la empresa no esta departamentelizada entonces debo llegar al total de los costos indirectos, encontrar una base y luego divido ese total de CIF por la Base:

CUOTA DE DISTRIBUCION: Total de los CIF
——————
Base

La Base puede ser: Hs. Hombre Mensual, Nro. Hs. Maquina, Peso en Material Consumido, Etc.

b) Si la empresa esta departamentalizada: entonces tendremos en cuenta que en toda empresa existen Deptos. Productivos y Deptos. De Servicios (o no productivos), los cuales no intervienen directamente en el proceso productivo pero actúan apoyando a los centro de producción.

Existen cuatro distribuciones a saber:

1) Dist. Primaria.
2) Dist. Secundaria.
3) Dist. Terciaria.
4) Dist. Cuaternaria.

1) Dist. Primaria:

Requisitos del sistema:

a) Centrolizar contablemente la empresa.
b) Clasificar los costos de cada centro: Por función, por naturaleza, variabilidad, y formas de asignación al producto.
c) Debitar mensualmente a cada área contable los cargos asignados en MP, MO y CIF.
d) Inventariar las existencias en proceso de fabricación al fin de cada periodo mensual.
e) Armar registros idóneos para poder lograr que a medida que un articulo pasa de un centro a otro el costo acumulado en un centro se transfiera al otro centro.
f) Acreditar a cada centro en forma mensual su P. Term. y Transferida.

IMPORTANTE:

1) Empresas que fabrican un solo producto:

a) momento en que se agregan los materiales:

• 1)En el 1º Depto. (Depto. Inicial), los posteriores solo agregan la MO y Los CIF.

• 2)La Materia Prima es agregada no solo en el inicio sino en todos los restantes Deptos.
Por lo tanto pueden suceder dos cosas:
• A) Que aumente el volumen en unidades producidas al agregar materia prima.
• B) Que aumente el costo por unidad Y no la cantidad de unidades producidas.

2) Empresas que elaboran mas de un solo producto:

• Cada articulo se elabora en un centro, como si fuera cada uno una empresa aparte.
• Hay transferencia de artículos semiterminados entre centros.
• En cada centro se producen varios artículos.

3) Otras alternativas que pueden presentarse:
• Que los centros no cuenten en ningún momento con existencias en proceso de fabricación.
• Que los centros cuenten siempre con existencias en procesos.
• Si descartan o no unidades defectuosas durante el proceso fabril.

CASOS:

a) Un producto fabricado en un centro Sin Existencias en Proceso:

Es ese el caso mas sencillo que puede presentarse.
A medida que el centro lo demande se irán debitando los elementos del costo y se irán transfiriendo al almacén los bienes terminados.
Cuando finaliza el mes ( o periodo de tiempo tomado), todo el procedimiento se reduce a dividir los costos globales acumulados en el mes por la cantidad de unidades terminadas y transferidas.

b) Un producto fabricado por Varios Centros: Sin existencias en Proceso:

El centro B no se surte de MP. Del Almacén , lo hace del Area A, por lo tanto el producto “terminado”en el Area A constituye la MP del centro B.
El centro C se nutre de la MP que le proporciona el Centro B y, supongamos, incorpora materiales de Almacenes, esta adición de materiales realizada en este centro tiene la virtud de aumentar el Numero de unidades producidas en este sector con respecto a los demás sectores.
Esta transferencia entre centros es reflejada en los asientos de la contabilidad de Costos, ya que todo el movimiento se realiza en la cuenta Prod. En Proceso, no afectando las cuentas de la contabilidad general.
Estas transferencias de un centro a otro se documentan con lo que se denomina BOLETA DE PRODUCCION.

c) En a) y b) no existía Producción en Proceso (existencia inicial). Vamos a suponer que a un centro se le debitaron en un mes MP., MOD. Y Cargas Fabriles por $ 240.000. Este Depto. termino y transfirió al almacén de productos terminados 100.000 unidades y quedaron en proceso a fin de mes 40.000 unidades, al 50 % de su grado de terminación en los tres elementos, por lo tanto se deduce que su COSTO UNITARIO de su único articulo es:

$240.000
  —————————— = $ 2 por unidad
  Unid. 100.000 + 20.000
Por ende, se debitarán al almacén de Prod.,. Terminados $ 200.000 y los restantes $ 40.000 quedaran en poder del sector como existencias en proceso.

Se debe poner énfasis en lo que se denomina producción equivalente, esta representa el grado de terminación en que se halla la Materia Prima Y los Jornales Directos de cada uno delos artículos que fabrica un centro en cada etapa de sus procesos fabriles en un momento dado.
Esto lo calculan los ingenieros de fabrica y lo hacen una sola vez, salvo que las condiciones de fabricación, la estructura del sector o los procesos cambien.
Se aclara que los porcentajes que se aplica a cada elemento del costo no es uniforme, por ejemplo, al inicio del proceso muchas veces se consume el 100 % de la materia prima, y lo que si suelen ir cambiando son los restantes elementos del costo ( que se los suele denominar en conjunto “costo de conversión”), esto se denomina de esta manera (juntos) porque por lo general se van consumiendo conjuntamente.

d) Un producto fabricado por varios centros: con existencias en proceso finales.

En el proceso fabril del Centro A se produce un desperdicio equivalente a 5.000 unidades (no tienen valor de recuperación). Hay 15.000 unidades en proceso a fin de mes que tienen un grado de avance del 33 % en los tres elementos del costo equivalen a 5.000 unidades terminadas y 45.000 unidades terminadas y transferidas. Estas deben recuperar el costo global de 100.000 ( MP: 40.000 + MOD: 20.000 + CIF: 40.000).
En el Centro B, la innovación consiste en que se consumió el 100 % de las existencias en proceso en lo que se refiere al elemento MP, y solo el 50 % de lo que es el costo de conversión. Por lo tanto los 90.000 de Materia Prima (45.000 * 2) deben prorratearse entre 45.000 unidades, mientras que los 50.000 del costo de conversión se reparten sobre la producción equivalente 40.000 unidades ( terminadas y transferidas 35.000 + Existencias en proceso: 10.000 pero están estas unidades al 50 % del Costo de Conversión, entonces equivalen a 5.000 unidades. Entonces 35.000 + 5000 = 40.000 ).
Estas unidades pasan al centro C, en el cual quedaran en inventario unidades terminadas, aun no transferidas.

e) Un producto fabricado en un centro con existencias en proceso:

El centro dispone en un mes de un proceso inicial , cuyo valor es de $ 140.000, equivalente a 40.000 unidades terminadas.
En el mes realmente termina 34.000 unidades, y los costos totales del mes repartidos entre las 34.000 unidades son 680.000 ( 140.000 iniciales + 540.000 globales del mes)
El costo unitario por mes y por unidad es de $ 20

$ 140.000 + $ 540.000
  ——————————–= $ 20
  unidades 34.000

PROBLEMAS EN EL USO DE LA PRODUCCION EQUIVALENTE Y SU SOLUCION

Para determinar los costos unitarios hay que repartir los costos globales entre la producción realizada en un mes, los artículos incompletos deben expresarse en función de una unidad común llamada producción equivalente. Esto requiere recuento físico de stock de MP. El cual contendrá MP. sin procesar, artículos terminados aun no transferidos, etc. Y también requerirá conocer el grado de avance en el proceso de producción de cada bien computado.
Esto en la realidad no se presenta tan fácil como los ejemplos anteriores.
Por lo tanto es necesario agrupar los insumos por elemento del costo o por subcuenta para prorratearlos luego en relacion con los costos presuntos o teóricos de producción asumidos por cada articulo. Estos costos presuntos se determinan por estimaciones empíricas de consumos de materia prima y tiempos de mano de obra directa desglosados por operación. Los proporciona el sector técnico de la empresa.
Se debe disponer del precio de la materia prima, y de los salarios horarios para calcular los costos presuntos unitarios.
Una vez inventariadas las unidades en proceso según su grado de avance, se valúan a sus costos teóricos.
Luego se calcula el costo presunto de la producción terminada y transferida y proceso final.
Una vez conocidos los cargos reales de los tres elementos del costo, se apartan de las cargas fabriles los costos eventuales de ociosidad.
Para determinar el costo unitario de cada articulo se divide los montos asignados a cada uno en prorrateo de cargos reales por las unidades terminadas y transferidas.
El valor de las existencias en proceso se obtiene directamente del prorrateo de cargos reales.

CONTABILIZACION DE LA PRODUCCION TERMINADA

El mecanismo es el siguiente:

Es similar al mecanismo usado en costos por ordenes.
Los artículos manufacturados en cada centro le son acreditados en el momento de la transferencia, con débito al área siguiente, si es que el proceso de fabricación continua. Una vez que finaliza el ciclo, se abona la cuanta Productos en proceso con cargo a la cuenta Almacén Productos terminados.

Importante:

Las empresas que utilizan este tipo de sistema de costos se caracterizan por operar en forma continua e ininterrumpida, causa por la cual al final de cada periodo, exista en la fabrica productos semiterminados en distintas etapas de elaboración. Esta razón hace que se deba inventariar en cada centro o área en esas fechas y en cada paso del proceso fabril la cantidad de MP aun sin transformar en poder de cada centro, los materiales procesados indicando el grado de desarrollo alcanzado y los bienes terminados aun no transferidos.
Indicar el grado de avance en que se hallan las existencias es el punto fundamental, ya que gracias a esto, podemos establecer con cierto grado de certeza o precisión los costos de conversión absorbidos, y ayuda también a comprender la proporción a que han de elevarse los costos de la materia prima para determinar el valor de los desperdicios provocados en cada fase. Además pueden incorporarse nuevos materiales en fases distintas a la inicial.

VENTAJAS DEL SISTEMA:

Este sistema no ofrece grandes ventajas ya que hoy en día se ve superado por el sistema de costos estándares. Puede llegar a justificarse en pequeñas empresas que fabriquen pocos artículos bastante semejantes entre si y que no tenga o que no cuente con personal idóneo para determinar los tiempos de mano de obra por producto.

DESVENTAJAS DEL SISTEMA:

• Mucha variedad de artículos: da lugar a una pesada tarea administrativa .
• Forma en que se calcula los costos promedio atenta contra la precisión.
• No permite medir eficiencia operativa, se carece de bases adecuadas para medir los costos reales.
• Los costos unitarios absorben ineficiencias, por lo tanto no son representativos de situaciones normales.
• Luego de la creación de los costos estándares no se justifica su uso.

La utilidad neta no se visualiza acá los débitos y créditos balancean en todas las columnas por lo tanto esta bien.
Balance de comprobación originaria.
Balance de comprobación final.

Cuando llega el balance de sumas y saldos consolidado este tiene que coincidir con la sumatoria de transmutaciones.

Cuentas de retención: jubilación por la parte de retención, obra social, cuota sindical.

Jornales a distribuir————> cuenta de costo.

Retención———————-> deuda, costo del sujeto al que le es retenida.

Sueldo————————-> Costo, mano de obra adicional.

CASFPI———————–> debita por el salario :hijo, esposa, escolaridad primaria, etc.
-Es una cuenta patrimonial que funciona como fondo compensador.

Para materia prima -en los asientos primarios- usamos Subdiario de Compra :

1) Orden de Compra –
2) Remito.

Carga Fabril (costo indirecto):
Gastos a distribuir pueden estar ordenados en inventarios si se trata de Materiales Indirectos y después tener Gastos Adelantados, Seguros adelantados, Alquileres adelantados, Amortización acumulada, suma cuentas de contrapartida que hacen a los diferentes circuitos. Hay un circuito de inventario, otro que corresponde a la mano de obra.

ASIENTOS SECUNDARIOS: (o de transferencia)

3.1. Se hacen por los insumos.

3.2. Son cuentas que van a terminar siendo saldadas, una vez que hayan cumplido la función de costear los centros de costos y de producto que tiene que llevar.
Estas cuentas (3.2.) se trasladan a Costo Fijo (3.3.), por eso se llaman asientos de transferencia.

ASIENTOS DE COSTEO:

Se desarrolla el arte de costear, se costean siempre productos, líneas de producto, ordenes o centros de costo. Dentro de cada centro de costo podemos estar costeando actividades también.
La cuenta Productos en Proceso me va a quedar respaldada en la cuenta principal, submayor, hoja de costo, me van a dar los mismos saldos.
Tres respaldos simultáneo que balancean y me dan los mismos saldos, la misma sumatoria de debidos y créditos no lo vamos a encontrar pero esta dada de baja en otro archivo y pasado a terminado.

A la par de estos asientos otros autores dan otro cuadro donde tienen :

-Materiales de producción : los vamos a retirar de almacenes por medio de un vale o bono de materiales, la persona autorizada es la que retira.
Algunos autores hacen un cuadro donde tienen Materiales de Producción, que retiran de almacenes por medio de un vale o bono de materiales, es un documento por medio del cual la persona autorizada de fabrica retira de los almacenes los materiales. El documento tiene un código del material, hay un código selectivo y secuencia, indica la unidad de medida física en que el material esta. Ese código asociado a la ficha de stock que tiene la tolerancia, el rango, la especificación técnica de material.

El Departamento de Centro de Costo, pregunta a la persona que la retira para que orden de fabricación las retira y tiene que estar firmada por las personas jerárquicas.

El bono de materiales se llama también resumen de vale y es un resumen por los material consumidos.
Pueden ser semanal o mensual y debe contener (la hoja de costo u orden de fabricación) :

1) Orden de FABRICACIÓN † de cliente.

2) Tipo de producto a que la orden se refiere

3) Cantidades

4) Especificaciones Técnicas

5) Artículos, productos.

- Rango de variación u ordenanza.(ancho máximo, espesor mínimo)

- Atributos de los artículos o productos

- Ruta del producto : la modalidad de las industrias.

Esto es para identificar la calidad que se quiere producir.

COLUMNA DE MATERIALES.

COLUMNA DE MANO DE OBRA DIRECTA.

COLUMNA DE CARGA FABRIL.

COLUMNA DE MATERIALES : va a estar abierta en Fecha – Documento fuente : n† de vale o n† de lote – Unidades de medida : tenemos dos *unidad física de la orden de fabricación (metros de tela) y * kilogramos de tela, son unidades de medida diferentes una es de almacenes y otra de productos en proceso
-

COLUMNA DE MANO DE OBRA DIRECTA : tendremos
1) Parte o informe y
2) Resumen de nomina o nominas acumuladas.

1º columna de fecha

2º ” de documento fuente (vale, lote nº)

3º ” de cantidad.

4º ” de informe

5º ” de resumen.

Al pie vamos a tener sumatoria para el total de la Orden de Materiales y Mano de Obra en pesos total (la suma de la cuarta columna que abrimos en cada partición)

COSTO DE MATERIA PRIMA

COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

———————————————————–

SUBTOTAL COSTO PRIMO
después del costo primo vamos a tener
porcentaje de CF
*cada $ de M.O.D.

—————————————————————————-

COSTO DE FABRICACION

% GTO. DE DISTRIBUCION ( FINANCIACION, IMPUESTOS,ETC.)

——————————————————————————–

COSTO DE HACER Y VENDER
x % DE UTILIDAD SOBRE CV = PV.

VENTA – COSTO DE VENTA= % UTILIDAD S/VTA.

1 – CV = en consecuencia
V

CV = 1 – 
V

relaciónporcentual de utilidad sobre ventas.
1 –  1 – = relación que hay entre el CV
V
 { UT / V = UT Utilidad en términos de costo.
1 –  { CV/V CV

1) Me permite hallar la ecuación de la venta del cuadro de resultado, siempre puedo aplicar

Siempre puedo llegar al Precio de Venta agregándole el Costo de Fabricación, existen dos formulas generales

1 = % utilidad + % de gastos de Adm.
1 –  % de Gasto de Comercialización.

OTRA MANERA

V – CV = Utilidad = 
CV CV

V – 1 = %  . CV
CV

( 1 – 1 ) . V = . CV ——- 
1 +  V 1 + 

Simplemente si tengo una tasa de I.V.A. incluida en el producto, hago

1-1/1,18 = tasa interna cuando no esta desagregada
aplico 1 + 

COLUMNA DE CARGA FABRIL:
Depura a través de un cuadro que llamamos Cuadro de Distribución o asignación de Costos indirectos. Este cuadro puede tener un resumen donde se destaca que en distribución puedo, en el cual aparecen bases de los C.I., pueden ser primarias, secundarias y en general en dialogo con los centros de costos desde el centro de costo gastos indirectos, a los centros de costos gastos directos y a los centros de costos productivos hasta concentrar todo en los costos productivos o productores, se conocen con el nombre de base de distribución y en resumen se habla de modelos de aplicación.
Los modelos de aplicación pueden ser únicos o modelos mixtos o múltiples. Ya en el modulo lo que estamos haciendo es llevar la C.F. al producto directamente. Es la ultima de las etapas en que podemos absorber esa C.F. en el producto.

Lógicamente que para pasar a Producto Terminado, primero ese modulo tiene que ir a C.F.

Cada material , el costo medio del Materia Directa.
- $ x kg./kg. (el precio de venta en termino de unidades del almacén de materiales)
Si a esta la multiplico por la cantidad de kilogramos o de cantidad por unidad de producto Q, vamos a encontrar el Costo unitario de la M.P.

COSTO MEDIO DE MATERIAL DIRECTO: $ / Kg / Kg x Kg Q / q

Tarifa

COSTO O COSTE MEDIO DE MOD: ~~~~~~~~~~~
$ por hora hombre x hora hombre

COSTO MEDIO DE LA CF: (formula general). $ / h. maq. x h. maq / Q
*

* Ratio o cuota pre-determinada de C.F.:

Viene de sumar materiales, M.I. en gral., M.O.I., Mano de Obra Ociosa, Mano de Obra Adicional mas todos los gastos (los servicios de supervisores, de capataces, los seguros, etc.)= esta en pesos sumándole la totalidad de pesos % la unidad de aplicación que hemos elegido, en este caso Horas Maquina.

Así como materiales y mano de obra tienen precios claros, el precio de costo de la carga fabril no lo es, el precio del elemento de costo que no es el precio de Costo de orden de fabricación.
Una cosa es el precio promedio de C. de Orden de Fabricación y otro el precio del elemento del costo.
Materiales tiene un mercado de abastecimiento y un precio que según sea va a ser el precio del día. La mano de obra también tiene un precio ya sea a través de los Convenios de Trabajo; en cambio la C.F. es la suma de todos los elementos que la componen.
Para eso vamos a tener que introducirnos en el estudio de la C.F., ver cuales son las leyes de partición que gobiernan a la C.F., ver que hay en la C.F. por departamento, por centro de costo(hay que acudir a la Centrolización).

A través del Costo de Fabricación ir a Productos terminados, a Productos en proceso y de aquí cubrir el ciclo del Costo de Venta a Producto Terminado de manera que estos con el mismo costo unitario que es el C.me = Vtas – CV =Utilidad Bruta – Gtos de Distribución = Utilidad Operativa y de ahí a la Utilidad Neta.

Materiales de Producción: Bienes físicos tangibles necesarios desde el punto de vista técnico para fabricar una unidad de producto o servicio o unidad de costo en un período de tiempo determinado.
Vázquez destaca que esas unidad de medida tiene que ser cierta y precisa, o sea las unidades de volumen de la base de aplicación o de la base de absorción tiene que crecer a medida que incurra en insumo de materiales. Esa relación puede ser proporcional o cuasi proporcional, quiere decir que puede ser creciente o decreciente, pero si tiene una relación cierta y precisa.

Característico que tiene el elemento de materiales :

-
1) Característica de la medición : relación implica y = ax

a= costo unitario o medio de material

$/Q x q/Q o $/ kg x kg / Q

Gráficamente en buen romance seria el:
2) no hay insumos o consumos si no existe producción (n), para una producción n o producción que la variable Q que hemos elegido, pero Q es una variable de n porque n es la producción global, es como si Q individualiza el producto y n seria la producción de toda la planta

Será material si es una industria de construcción de edificios.
Será materia prima para industrias químicas.
Materiales de producción a Almacenes
MP usar cuanto punto de transferencia para que me ayude, cumple dos funciones :

-En un total puede tener en un punto el valor total de los consumos de MP. y eso implica que voy a la cuenta y miro en el subdiario y controlo todos los listados de consumo, si tengo listados de consumo mensuales y hay compras que tengo omitidas me salvo de sumar las compras y el total del subdiario.

-
3) Existe un control racional de los materiales se manifiesta en lo que se llama curva ABC o curva 8020. Para un 20% en cantidad relativa de materiales, controla en que relación los estoy cubriendo, un 80% del C.rel. de los materiales, por eso se llama 8020.
Cuando llega al 40% controla el 95% y tengo otro pto.
El 8020 – A: área de materiales personal – B : Garantía de superficie – C es la que llega al 100%.-

Curva de Apretó:

Generalmente es difícil, se pone una columna para valores y se calcula y se ordena por prioridad los materiales de acuerdo a los que tienen mayor valor ppio y se van agregando los demás valores y al costado se va realizando un columna tabular y se van ordenando las cantidades y se acumulan los % y después se vuelcan.
La curva se llama de PARETO.

POISSON es la curva de los casos raros, en lugar de representar acumulando al peldaño anterior, lo que hacemos es graficar el 15% decreciente.
60% tiene el 5% de los costos.

ABC: adoptar criterios analítico de contar para los productos que son A, B y C para los que son incluidos casi seguro que ni llevamos en una ficha de stock.

-
4) Como complemento del control racional que exista en el control de costo

* Variación
* Clasificación de costo (dado en la clase anterior)

Si aumenta el insumo de material aumenta el volumen de producto terminado.

Circuito administrativo y físico :

Los materiales pasan por etapas :

- Contratación

- Recepción y control de cobro.

- Almacenaje.

- Insumo o consumo (vale)

- Registración.

1-CONTRATACION : Hay un departamento autorizado para comprarlos, hay otros departamentos de niveles de compra menores.

2-RECEPCION : No aceptar la incorporación de materiales si existen fallas, si no están de acuerdo a las especificaciones técnicas o diferencia de cantidad. El jefe de compras es el que discute la recepción de materiales.

3-ALMACENAJE : Control físico

La ficha de stock se lleva completa en el área de contabilidad. Es posible que existan tres tipos de fichas de stock:

A- Ficha de Anaquel tiene existencias, salidas y saldos y unidades físicas solamente.

B- Ficha de Stock sin que se lleve a almacenes (SALM)

C- Ficha de inventario permanente que se lleva en el sector de costo o contable.
Hay una cuenta principal con el Debe Haber Saldo y una cuenta auxiliar con el tipo de recuento del saldo con Debe/Haber/Saldo.

Tres niveles diferentes:
Dos contabilidad pura Uno ficha de stock.

Mejor seria que la 4 y la 5 estuvieran adelante de 1.

Va haber una zona (arriba) en la fecha que va a decir Stock Máximo, Mínimo y Punto de Pedido.
Los materiales están sujetos a cta. de pedir y a cta. de mantenimiento y de otros costos.

4-INSUMOS O CONSUMOS.
Control físico de insumo se hace en un informe operativo que es una informe técnico que generalmente esta dirigido por los agentes de ingeniería industrial pero que lo que recorta el informe operativo es la Q consumida en los litros, metros, Kg. de los distintos materiales según su unidad de medida y de acuerdo al programa de producción.
Nosotros de este parámetro (kg x q / Q) escribimos

A=0,10 consumidas

B=0,20 (kg. por unidad de producto)

C=0,70

———
Total la unidad.

De acuerdo al tipo de producto y a la cantidad de proporciones viables, vamos a tener si hicimos 1000 para A, 500 para B y 700 para C.

Vamos a tener un consumo diferente entre A, B y C.

[ % de Riesgo Jurídico x Proveedor (Valor de Cotización de Proveedores) + % de entrega del proveedor + % P. cotización ] = ~~~~

CIRCUITO DE COMPRAS.-

El departamento autorizado le envía a comprar una solicitud de materiales. Esto ocurre porque el departamento de producción y de servicio no encontraron unidades en stock.
Los pedidos se clasifican:

1- Pedidos normales

2- Pedidos urgentes

3- Pedidos especiales

En realidad cuando la empresa debe realizar la adquisici¾n de materiales lo que hace es poner en funcionamiento todo el sistema estructural de la empresa.
Esto en la bibliografía esta visto como un reconto del procedimiento administrativo. Giménez habla de racionalización de las etapas de la contratación de materiales. No lo ve como un enfoque desde el punto de vista fde control administrativo sino como un enfoque de control de costos.
Almacenes se maneja con la ficha de stock que vimos en la clase anterior. En ella vamos a encontrar:

1- Stock máximo.

2- Stock mínimo.

3- Cantidad de unidades que corresponden al Lote Optimo (lote económico)

4- Stock de seguridad==> cantidad fija que figura en la ficha.

5- Punto de pedido.

El disparador del proceso de comprar lo va a indicar el punto de repedido. Este es clave por cuanto se refiere a las unidades físicas o partes de las cuales una vez que se llega a ese punto se tiene que realizar el pedido.

En los pedidos normales el jefe de almacenes llegado al punto de repedido no necesita ningún tipo de autorización adicional para proceder a dirigirse al departamento autorizado. Este departamento
puede ser un comité de compras formado por programación de la producción, ingeniería industrial
o gcia. de abastecimiento. Cuando el pedido es normal entra dentro de lo rutinario.

Entonces solicitud de materiales es el primer control que aparece y esta debe contener las especificaciones técnica de los materiales (rango de medida, el ancho, el espesor) y además tendrá que tener como dato en que momento se necesita, o sea el plazo de entrega.

Compras en su archivo o legajo se fija la cantidad de proveedores que tiene y coloca un pedido de cotización que envía a los proveedores. Estos de acuerdo a la cotización emiten su presupuesto.
En el pedido de cotización el departamento de compras va a poner acento en un tema que es prioritario, que compras maneje el concurso o licitación, es decir que no deje librado ningún arreglo de los proveedores al manejo de ese concurso o licitación. Para esto va a indicar en el pedido de cotización las características o especificaciones pedidas del material y también va a indicar: el lugar de entrega ( este es definitorio para el flete), forma de pago, se admite alternativa de financiamiento , plazo de entrega (si es en una sola entrega o en varias entregas parciales) para ver de que manera se va a completar la orden. También le indicará que acompañe el remito junto con la factura y la orden de compra debidamente sellada y por •ultimo le indicará los parámetros de la empresa en cuanto a facturación y las condiciones de entrega de la mercadería.

La factura debe entregarse con el remito, caso contrario no se aceptará el ingreso del material, pero a veces no se puede dar tal condición.

Compras va a armar un legajo para cada proveedor y hará un cuadro comparativo, en el cual hay un coeficiente que tiene tres términos: Confiabilidad + Riesgo de entrega + Precio.
Lo que hace es ponderar por un porcentaje de ponderación (en todas las empresas este % puede variar), pero generalmente ocurre que se otorga un:

- 70% al precio
- 15% al riesgo de entrega
- 15% restante a la confiabilidad del proveedor.
Con esto llegamos a un número que es el promedio ponderado para elegir al proveedor. Al precio cuando hay varias alternativas hay que aplicarle la fórmula de valor actual, ya sea para un pago o para n pagos. Esto es fundamental para poner todas las propuestas de los proveedores en un momento n de origen, sin intereses. De haber inflación deberíamos detectar los sobreprecios de inflación. Eso se detecta buscando una tasa de corte que es la tasa de aprovisionamiento normal de fondos o tasa normal.
Seleccionando con esta fórmula el presupuesto que consideramos ganador, compras enviará la Orden de Compra a los proveedores. La Orden de Compra va a ser un reconto del contrato bilateral, va a ser muy específico ya que la O de C.no puede omitir absolutamente nada de los detalles previos ya que la empresa va a quedar vinculada con el proveedor.

La ORDEN DE COMPRA es un documento para el departamento de compras. El original y una copia van al proveedor. El se queda con la copia y el original le pone sello y lo devuelve. Otra copia va al sector contable y otra que generalmente se llama Orden de Compra ciega va al departamento de recepción.

RECEPCION recibe el material de acuerdo a la Orden de Compra, hace un recuento de las unidades físicas, las unidades de medida, el ancho, el espesor, etc. Es conveniente que el personal de recepción este dotado técnicamente. Tiene que incluir el material de acuerdo a la codificación que tiene la empresa.
Recepción da un informe diario. Calidad puede trabajar junto con recepción pero es otro departamento.

El proveedor es presenta con el remito y factura a la recepción. Esta •ultima emite EL INFORME DE RECEPCION DE ORDEN DE COMPRA (I.R.O.C.) y puede ser que reclame un informe diario de recepción donde día por día y con un número correlativo se numeran la correlatividad de las unidades recepcionistas. Esto mismo se hace en facturas a pagar cuando se reciben facturas comprobantes de notas de débito o crédito de agentes externos se lleva un listado donde se indica el horario y en forma secuencia toda la documentación recibida.

No confundir el IROC con el informe diario. Una vez que recepción ha volcado en el IROC todo detalle de las cantidades recibidas va a enviar a compras el IROC. Una copia va al sector contabilidad.

El proveedor le envía la factura a recepción, lo que queda en recepción es el remito. La factura va una a compras y otra a costos.

Se plantea la disyuntiva de con que documento se hace la registración. Toda la documentación tendrá que estar preimpresa, prenumerada.

El documento clave que registramos es el remito. Compras le envía al sector contable el legajo, el sector contable tendrá que verificar si se cumplieron todos los requisitos.
El contador de Costos también verificará que el domicilio del proveedor sea el mismo de la Orden de Compra.
El remito no es suficiente y costos va a tener que tener en cuenta aparte de el remito el Informe de Recepción de la Orden de Compra (IROC).

Como conclusión el ciclo es:

1- Solicitud de materiales

2- Pedido de cotización

3- Presupuesto

4- Recepción – I.R.O.C.

– Informe diario.

5- Remito

6- Factura

7- Legajo

Todo lo visto es para pedidos normales.

PEDIDOS URGENTES: Se tratan de eliminar es una empresa que está perfectamente estandarizada pero es inevitable que a veces haya alguien pedido urgente. Todas las compras tienen que pasar por la ficha de stock y respetar el mismo procedimiento.

Técnicas de Valuación :

FIFO o PEPS: (primero entrado, primero salido)

Consecuencias de valuar por el método PEPS. Hay que tener en claro estos criterios de costear inventarios.

Vázquez dice que no es necesario llevar un inventario permanente pero otros autores hacen hincapié en el mismo. Hay que tener cuidado con lo que gastamos administrativamente por llevar un inventario permanente.
Los sistemas de inventario permanente son necesarios pero no imprescindibles. Hay que tener en cuenta la ecuación COSTO-BENEFICIO.

Desde el punto de vista de la contabilidad de costos estamos costeando insumos.

FIFO aplicado a consumos implica que se va a valuar a las •ultimas compras o compras más recientes. Agota las primeras compras y parto de las •ultimas armando el inventario

LIFO o UEPS: (ultimo entrado, primero salido)
Pasa lo mismo que en el anterior pero costeando con las •ultimas compras y quedará valuado a las primeras compras.
En ninguno de los dos sistemas se identifican unidades.

SISTEMA DE IDENTIFICACION ESPECIFICA:
Es un método que atiende a los sistemas de costos por ordenes especificas. Cuando uno costea una Orden de Fabricación, cuando es muy particular el tipo de material entonces se usa la identificación específica. No es un sistema que se usa cuando el producto es absolutamente fungible o sustituible. Allí no hay identificación específica que valga. En este caso desaparece como método.

También tenemos métodos a través de los promedios.
Como se determinan los promedios?
Se toma una inicial más los pesos, totalizo en pesos y divido por la existencia inicial. De esta manera queda totalmente actualizado el promedio ponderado . Esto sería un promedio absolutamente ponderado. Pero también hay:

Promedio ponderado periódico : es trabajar o promediar pero por ejemplo hasta el día de apertura en los saldos al inicio (de mi período de costo) hasta el mes x-1.
Este promedio puede ser muy •tal siempre y cuando no se tengan valores extremos. Es uno de los métodos que proyecta lo que va a ser el Costo Normal. Vendría a ser la esperanza matemática del costo en el futuro. En consecuencia es uno de los criterios de valuación de consumos más utilizados siempre y cuando no haya valores extremos que lo hagan fluctuar demasiado y que no sirva para el análisis. Este Promedio Ponderado Periódico puede ser fijo y también puede ser móvil. Ambos casos son diferentes. El MOVIL es más usado que el FIJO ya que se usa permanentemente. Trabajo con una medida ponderada permanentemente actualizada . Generalmente cuando hay valores extremos que no están jugando del promedio ponderado fijo se pasa al móvil.

NIFO: (next in first out) Se consideran los valores de reposición. Es el próximo entrado primero salido. Es el próximo valor de mercado.

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Materiales de producción 130

(1 unidad por $100)

a Proveedores 100

a Prev. de valorización de inv. 30

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La mercadería la compramos a $100 pero luego averiguamos que está a $ 130. Este asiento que en la practica puede absolutamente haber contadores que estén en desacuerdo y hoy se considera vendido porque la R.T N† 10 establece que siempre los inventarios tienen que ajustarse a valores de realización. Hay que hacer estos asientos de ajuste a pesar de que los ajustes después se reabsorben y desaparezca la cuenta de ajuste.

Si valúo a costo standard . Cómo hago la registración ?

Imaginemos que el costo medio standard de materias primas sea:
$10 por Kg. y yo compre 1000 Kg.= $ 10.000.
El valor real es $ 12.000.

-
Registración a costo standard

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Materiales de Producción 10.000

IVA Crédito Fiscal (por ahora no)

Variación precio materiales 2.000

a Proveedores 12.000

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Si yo hago Materiales / a Proveedores por $ 12.000, no estoy registrando por costos standard sino que lo estoy haciendo por costos reales.

El método de Valuación a Costos Standard básicamente dice que este sistema o nivel de registros uniformes debe permitir llevar todas las cuentas de inventario (la de materiales de producción, como el resto de materiales, Productos en proceso, Productos terminados) todas a valores standard.
Qué hacemos.?
Esta cuenta la mandamos a resultados porque las cuentas de variación bajo el sistema de costos standard se envían a resultado, en este caso como perdida.

Hay otro sistema de costeo de inventarios que se denomina POR MEDIO DEL STOCK BASE O UN STOCK DE PROTECCION.

Estos sistemas nos permiten introducirnos en los que serían los métodos combinados de valuación de insumos.
Se basan en el principio que proviene de gestión de stock, de que los stock al igual que el resto de los rubros del activo tienen una parte que es fija lo que implica inmovilización de capital (capital fijo) y otra que es circulante o variable. Ese stock base generalmente en los balances que están de acuerdo a la RT N†1 y RT N†3 no era muy corriente encontrar la parte fija del stock dentro de los activos no corrientes, sin embargo es donde corresponde incluirlos.
Lo mismo pasa si tenemos dentro del rubro créditos, cuentas a cobrar que son no corrientes por la parte fija. Entonces consiste en valuar por ejemplo FIFO a determinadas existencias que corresponden a un estracto del inventario.

Imaginemos que el inventario oscila entre 100 y 150 unidades y decimos que mi stock base es de 100 unid. Entonces voy a valuar esas 100u. a un FIFO histórico. Me van a quedar por ejemplo (mientras yo no de baja unidades en la base) valuadas a un FIFO histórico de 10 años atrás. Esto hasta la base. Pero hasta lo que exceda la base de 100u. lo voy a valuar por otro método, por ejemplo LIFO que es contrario al anterior. Este método se llama FIFO/LIFO= FIFO en la base y LIFO el resto de los consumos.
Puede haber FIFO/LIFO, LIFO/FIFO, FIFO/PROMEDIO o LIFO/PROMEDIO.

Cuando tengo que dar de baja costos de la base lo hago al precio antiguo de hace 10 años, en cambio las reposiciones que son de la base las voy a hacer a FIFO porque el método es FIFO/LIFO. En tanto la curva de fluctuación no me toque la base siempre lo voy a hacer a las •ultimas compras o sea FIFO/LIFO. Estas son las reglas de fluctuación de un inventario combinado.
Estos métodos combinados se dice en buen romance de que esta el ajuste por inflación, es decir que han perdido vigencia en la actualidad. Sin embargo, las empresas tienen que llevar un método, lo habitual es que lleven LIFO/PROMEDIO. Porqué es lo habitual.

1) Porque desde el punto de vista impositivo LIFO me deja mejor parado que FIFO porque si yo hago FIFO sobre los consumos va a existir una desactualización.

Convengamos que los métodos en el momento de origen y de finalización de la vida de una empresa todos darán los mismos resultados.
La metodología va a depender de la naturaleza y características de la industria, de la alta o mediana capacidad que tenga el almacén de materiales.
En definitiva los métodos de los criterios de valuación van a adquirir importancia según el entorno en que yo hago el análisis, si lo quiero analizar día por día voy a tendré que compilar información de costos que genere una información diaria y esto depende de las altas y las bajas que son los vaivenes que sufre cualquier inventario.

El sistema de contabilidad de costos tiene que brindar información para impuestos, información contable y para la toma de decisiones.

DESECHOS, DESPERDICIOS Y PRODUCCION DEFECTUOSA:

Desperdicios:
son sobrantes o fragmentos residuales de la producción que no tienen un valor de uso o un valor económico recuperable en el momento de producirse el desperdicio. En este sentido se lo confunde técnicamente con las mermas.

Mermas:
son sobrantes o evaporación, puede ser que ni siquiera se pueda ver ese sobrante o palpar como ocurre por ejemplo con el gas que se está venteando en las fábricas petroleras. Si pudiera reciclar y recuperar entonces estaríamos en el caso de desecho y no de desperdicio. Desperdicio por que en el momento de producirse no tiene valor de recuperación. Ahora ese desperdicio puede ser que l obtenga y en este caso lo que cambia es la forma de hacer la registración.

Desecho:
es un fragmento o producto del proceso de industrialización pero en este caso tiene valor de uso o de utilización económico.

En general podemos hablar de una matriz de doble entrada:

Producción defectuosa:
no recobramos un material de almacén de materiales pero si obtenemos productos de una calidad inferior. Las características son que este producto de calidad inferior puede ser llevado a la primera calidad mediante un costoso reproceso o de reoperación.
Esto es distinto de la producción averiada o desechada donde aquí no es posible agregarle ningún costo de reoperación.

Las mermas las identificamos con los desperdicios pero también pueden ser tratadas como desechos. Generalmente a los desechos se los conoce con el nombre de chatarra porque tienen valor de uso o de utilización económico.

Los anormales pueden ser llamados también extraordinarios.
Siempre que identifiquemos la orden de fabricación quiere decir que el elemento del costo lo podemos recuperar desde la base misma de fabricación.

En los casos de los desechos normales son aquellos que ocurren en todas las industrias o sea que están en un momento dado en el mercado y no pueden entrar en ese desecho, en consecuencia es un porcentaje de volatilización del material o un porcentaje de deterioro del material que va a estar en el precio de los productos terminados. En consecuencia este material desechado y por la diferencia que haya entre le costo del material bueno y el costo del material desechado va a ir incidiendo en el costo unitario de los productos buenos.

Ejemplo de las heladeras:

Se trata de la fabricación de 1500 heladeras de las cuales hay 150 de 2da calidad a un $ 800 c/u y hay otras 150 de descarte a $ 200c/u.

Datos:
Costo unitario de prod.= materia prima= 100

M.O.D. = 400

C.F. = 500

total costo unitario 1.000

1500hel. x $ 1.000 c/u = 1.500.000

Los desechos quedan metidos dentro de la unidad y los tratamos según la variante:

150hel. de 2da. calidad x $800 = 120.000

150hel. de descarte $200 = 30.000

Total de lo que recuperamos = 150.000

Asientos:
(I).
-
Productos en proceso 1.500.000

a Mat .prod. 150.000

a MOD. 600.000

a C.F. (aplicada) real. 750.000

Este caso sirve para tratar un sistema de costos standard y un sistema de costos históricos.

(II).- Material desechado 120.000

(2da calidad)

Descarte 30.000

a P. en proceso. 150.000

Para sacar el costo unitario tengo.

$ 1.350.000 / 1.200heladeras= $ 1.125 por unidad, donde los $ 125 serían el valor de la
pérdida.
Este valor se puede calcular de esta manera.

(C. unitario – valor de recupero) x unidad

( $/u 1000 – $/u 800) x 150 unid.= 30.000(perdida)
( $/u 1000 – $/u 200) x 150 unid.= 120.000

150.000

Haciendo 150.000 / 1200= $/u 125.-

Si yo lo hiciera a CF en el asiento, (I). en lugar de Debitar P. en P. débito CF. y en el asiento (II). voy a acreditar C.F
Qué pasa si la merma es anormal?

El costo del desecho va a ir a parar a la cuenta de perdidas y ganancias por merma extraordinaria, entonces si yo tengo que perder 300 unidades x $ 1.000 es decir que en P en P. en el asiento (II). va a quedar acreditado por $ 300.000

.-
El asiento (III) en vez de hacerlo por $ 1.350.000, lo voy a hacer por los $ 1.500.000-300.000 es decir $ 1.200.000.

Productos Terminados. 1.200.000

a P.en Proceso. 1.200.000

Al hacerlo por 1.200.000 el costo es: 1.200.000 / 1200 heladeras= 1.000 c/u.
Lo que hago es rescatar todo el costo completo de las unidades que me quedan en desecho o de chatarra. Al rescatarlo como completo entonces las unidades buenas no se venden incrementadas. Esto es así porque las mermas son anormales o extraordinarias y en consecuencia yo quedaré fuera de competencia porque al agregarle la tase de rentabilidad a 1.125 para llegar al precio de venta voy

a estar aumentando mis precios de venta y de esa manera voy a quedar fuera de competencia.

Entonces en el asiento (II). voy a debitar merma extraordinaria por $ 150.000 y voy a acreditar P. en P. si identifico la Orden y CF si no la identifico. por $ 300.000.

Si el desperdicio no lo asentamos como activo al momento que lo vendemos (1 o 2 veces al año) hacemos:

Clientes

a Venta de desperdicios.

Según el profesor esto debería computarse como un ingreso operativo, pero si bien es operativo no hay que afectar a los costos, Hay alguna parte de la doctrina que debita el ingreso operativo a carga fabril y
lo recupero por medio de ella. Todo depende de su horizonte de planeamiento, si este mejora la estructura de costos incluyéndolo dentro de la C.F. es conveniente incluirlo porque yo se que a 6 o 7 meses tengo una venta, entonces eso me va apareciendo cíclicamente y l o tengo en cuenta dentro del presupuesto. Caso contrario es conveniente hacer ingreso operativo y dejarlo como un ingreso operativo mas , un ingreso ordinario.

La otra alternativa es debitar ingreso contra costo de ventas. Esto según el profesor es la alternativa peor, porque en la cuenta costo de ventas que es una cuenta que por su naturaleza global es imprudente tocarla por aquellas oscilaciones que puedan ser poco significantes y no lo podemos justificar.
Lo vería mas justificado si tocan la cuenta variaciones del costo de venta, de esa manera es diferente.

Si estoy dentro de un sistema standard y tengo variaciones de la cuenta materiales analizada por
centros de costo y tengo una diferencia provocada por un desperdicio que no tenía principalmente un valor de uso, valor económico entonces la recupero contra una cuenta de variación de materiales.

De la misma manera que hay desperdicios y desechos, también tenemos la producción defectuosa. En este caso la única diferencia es que ocurrido el defecto o sea después de haber hecho

(II).- Producción defectuosa

a Productos en proceso

Luego: P.en P. / a Prod. defectuosa / a CF.

Vamos a tener que debitar esa misma prod. defectuosa a materiales y a carga fabril. Lo más común no es recurrir a materiales es decir hacemos:

Producción defectuosa

a MOD.

a CF.

En cambio en la producción averiada o desechada se la ve como una producción que tiene costos de primera pero con un precio de 2da o 3ra.

GESTION DE STOCK

1). Vamos a estar en presencia primero de una demanda que podrá ser periódica, continua o aleatoria, siempre hay una demanda y en el modelo se la llama requerimiento.

2). Para poder atender a esa demanda vamos a tener unidades físicas que mantener, estas nos generan un costo de mantenimiento de stock por su tenencia mínima. Aquí estaría el concepto claro de stock.

3). Vamos a tener un funcional económico que está constituido por costos:

Costo de pedir + Costo de mantenimiento + Costo de ruptura + Costo de fabricación.

Son clases diferentes de costos asociados al stock del funcional económico.

4). Van a existir restricciones, las cuales van a tener variables externas e internas. Implican ambas objetivos de las empresas y metas a alcanzar. En función de estas metas a alcanzar surgen las distintas reelecciones en el manejo de stock.

5). De la secuencia desde 1 a 4 surgen n combinaciones de soluciones posibles.

6). Es necesario que la empresa cuente con un planeamiento y programa para la gestión de stock. Este planeamiento debe abarcar desde el mercado comprador hasta el mercado vendedor de la empresa y es posible que le tema de la calidad haga mas amplio enfoque.
El stock es una especie de tambor hasta determinado nivel liquido que es el petróleo crudo que yo debo mantener para tener frecuencias de altas y de bajas. Coordinar las frecuencias de las altas y las bajas es la clave para poder administrar correctamente el STOCK.

El stock es una masa crítica de valores económicos que yo debo mantener.
También hay stock de Patrimonio Neto, no se lo ve con claridad, por ejemplo si se trata de reservas.

LA GESTION DE STOCK implica la administración de la empresa, de todo el proceso fabril.(q y t son las variables.)

Tengo el funcional económico .
Costo Total Esperado

COSTO DE PEDIR: es el costo de realizar la operación. Tiene costo de departamentos de compras, almacenes y depósito, recepción, control de calidad, etc. Es el costo de lanzar el pedido de comprar, de programar la producción, etc. Entre un 60% y un 80% de estos costos son fijos.

COSTO DE RUPTURA: cada vez que perdemos un cliente tenemos que gastar, invertir en publicidad y propaganda para que el cliente vuelva. Debo por ejemplo obsequiar el flete o parte de el. Rotura es distinto que Ruptura.
Siempre es Costo Fijo / Costo Variable.

COSTO DE MANTENER: es la tasa de oportunidad o costo de inmovilización de los precios. Involucra los costos variables:
C. de transporte
C. variable de operarios de movimiento de materia prima
C. de estibaje o estibar
Amortizaciones o alquileres por la parte variable.

COSTO DE FABRICACION: costo primo básicamente

Cte. (costo total esperado)

El modelo general de ruptura incluye al modelo de demanda simple.

Se puede manejar q o manejar el tiempo.
Si invierto en 1000 unidades, si hago la compra de una sola vez q = r y si no puedo provisionar de a 100 unid. c/u.

Racha: la cantidad de veces que pido

n= cantidad de pedidos
n= R / q.

3-05-95

Existen dos grandes partes que tiene el control de una empresa: el primero es el que tiene que ver con los ingresos relacionado con el marketing, y el segundo es de los costos o gastos. En este caso el •único estado relevante es el Estado de Resultados. Costo se ocupa no solo de los productos terminados y bienes de cambio, sino de todo el activo de la empresa devengando costo, por eso es tan importante la clasificación entre cotos del período corriente, diferidos y previstos.
Si el ciclo operativo cerrara (todo lo que se produce se vende) tomaríamos para devengar el costo de un período directamente los del período corriente, el hecho de tener costos que se desembolsan en un período a posteriori y otros que se anticipan hacen que se realice la cobertura del total de estos costos y gastos.

En el instante en que se incurre el desembolso o que se compromete a abonarlo, en ese momento está haciendo un cálculo esperando que el retorno de ese desembolso sea superior a lo que esta sacando de la caja. En ese instante cero, y siendo subjetivo, es como si se estaría desagregando todos los instantes en tiempo real de las decisiones del sujeto y de los elementos del costo y de activo y pasivo que maneja el empresario, él pretende recuperarlos con los ingresos, no cree que van a ser una pérdida de explotación por ejemplo.

Existen dos momentos fundamentales: uno es el momento en que se incurre en la decisión, el otro es cuando se hace el cierre, en este •último momento vemos que erogaciones nos dieron utilidades y cuales no, pero inicialmente pensamos que todas darían utilidades. En el momento en que cerramos el período vamos a imputar algunos como gastos del período, y se trata de un consumo, reconociendo que la persona que tomo¾ la decisión se equívoco¾ y gasto¾ por ejemplo el 100% inútilmente, esto resulta ser una pérdida en vez de un gasto, esto se puede dar porque no aprovecho¾ la capacidad de aplicación del recurso. Es el análisis económico el que permite reconocer si es un gasto o un costo o una pérdida. Es por esto que se costea y se los clasifica por la naturaleza y función a las erogaciones, y existe una contabilidad de costo de los gastos de distribución. En un primer instante todos son costos, y algunos siguen siendo costos y otros se transforman.

Diferencia entre Costo Standard y Costo estimado:

Los dos son predeterminados, los dos sirven para escrutar que va a pasar en el futuro. El Costo Estimado es el costo que debiera ser de acuerdo a las condiciones reales de la operación. En cambio el Costo Standard no indica lo que será realmente el costo sino independientemente de lo que deberá ser el costo en un futuro en función de los factores limitantes. Ante estas limitaciones lo que se trata es de variabilidad ante la rigidez, y una forma es logrando los costos standard, que es la mejor forma de lograr el incurrimiento del costo y su recuperación a través de una norma y un objetivo deseado que es permanente o tiene una cierta permanencia a diferencia del costo standard que cada vez que uno lo calcula cambia. Con el costo estimado estoy calculando cual sería en el futuro mi costo real en tanto que con el costo standard no. Los dos sirven para medir variaciones.

Comparación entre la influencia del stock promedio, la cantidad de reposición , el costo de mantener y el costo de pedir: ( En combinación del stock de reserva en baja)

Stock de Reserva= 200

n1= 1 reposición

Costo de mantener: C = bp (para t=1)

n1= 1 reposición (tengo solo una racha)

n es el coeficiente de reposición o de rotación.

El stock promedio es igual al stock medio variable + stock medio fijo.

SP1 = 1400- 200 + 200 = 800

2

La primera hipótesis era hacerlo en un pedido y la segunda era hacerlo en 2 pedidos.

Para 2 pedidos:
n2 = 1200 / 600 = 2

SP 2 = 800 – 200 + 200 = 500

2

La tercer hipótesis es para cuatro pedidos:

n3 = 1200 / 300 = 4

SP 3 = 500 – 200 + 200 = 350

2

Siendo el costo de mantener simplemente el producto lineal.

Para n rachas como Variación T x n = T solo se hace un reemplazo.

Existe una relación directa entre el costo de mantener, que va a ser un porcentaje del costo unitario, y el valor del triángulo.

Entonces : Cm1 > Cm2 > Cm3.

a medida que se va fraccionando la cantidad de pedidos, lo que me muestra el gráfico es que cuando más pedidos hago disminuye el costo de mantener el inventario y por lo contrario a medida que aumenta el número de pedidos aumenta el costo de pedir.

Entonces : Cp1 > Cp2 > Cp3.

La recta alfa muestra el caso de un solo pedido. Aquí el costo de pedir tiende a cero y el costo de mantener es alto. Se maneja el tiempo o se maneja la cantidad, nunca ambas cosas a la vez.

A medida que fracciono el número de pedido Cp3 se traslada, y si es muy grande el fraccionamiento el costo de pedir me aumente mucho.

Esto se puede combinar con una baja en el stock de reserva.

Stock Reserva= 100

De cuatro (4) triángulos pasa a ser de tres (3) triángulos, ver —-

En consecuencia de la caída del stock de reserva lo que se logro es una menor inmovilización de stock, el efecto es bajar el costo de mantener el inventario y se traslada también el costo de pedir.

Toda esta ecuación tiene en cuenta tres factores: el problema de nivel de reaprovisionamiento o sea cual será el q que se va a pedir; luego defino el n la cantidad de rachas y de R la demanda.

STOCK DE PROTECCION: el nivel de este stock depende básicamente de factores constantes en el modelo de demanda simple.

Para 1 racha:

bp = C K x R = costo de pedir.

K= costo fijo q

b= precio costo primo

R= cantidad total

q= cantidad de un pedido

C= costo de mantener

S: demanda

s: stock de seguridad

Tenemos que calcular un q de manera tal que cubra una relación que es S + s.

S es un valor que implica stock mínimo, stock de seguridad, stock normal y stock máximo.

bq = lo dejo afuera pq es una constante al multiplicarla por n rachas bq se me transforma bR y no molesta.

Para n rachas :

qs es una variable relevante de los modelos que es un valor de q.

s = es diferente al lote ¾óptimo qo

.

COSTO TOTAL ESPERADO OPTIMO:

p= tasa (costo de oportunidad de mantener)

b= es el costo unitario del producto.

C= implica unidad de tiempo

La pregunta es si lo mismo CTE en el ¾óptimo que el valor económico del lote ¾óptimo.

Existen cinco (5) postulados en que se basa el estudio de sensibilidad a través de una variable.

Lo que se busca es encontrar un retorno relativo para movernos ante alternativas cambiantes del medio:

1)- Existe un punto p que afecta a qo tal que existe un valor relativo llamado (landa) que supone que el CTE en el punto p menos el CTE de equilibrio dividido el CTE de equilibrio, o sea que el valor relativo de (lamda) alrededor del punto p sea menor que (lamda)

Se trata con esta hipótesis de hacer oscilar los valores de lo variable independiente alrededor del punto óptimal de modo tal que el cambio en el costo esperado sea un valor relativo pequeño que puede estar entre el 4% y 8%.

2)- Esto me sirve pq si tengo porcentaje de descuento ofrecidos por corredores, si puedo calcular de (lamda) y ajustar el CTE en el punto p trato que ese porcentaje sea menor que la variación de (landa), o sea la variación en el CTE, que es la variación relativa.

No me importa moverme alrededor del óptimal si el incremento del costo es menor al descuento que se ofrece.

3)- Si estoy en un modelo donde tengo el cuello de botella en la producción, y tenemos porcentaje de bonificaciones y descuentos a los clientes, estos deben ser menor al

4)- Flexibilizar el proceso de fabricación, esta relacionado con los cuellos de botella que se analizan en función del costo de pedir y de mantener el stock de los productos en proceso.
Flexibilizar es admitir que el centro de costo produzca alrededor del punto óptimo siempre que no mueva el óptimal a través del estudio del operador de Lagrange.

5)- El análisis de sensibilidad no solo a nivel de cada centro de costo sino a nivel de toda la planta.

Ya encontramos el (lamda) para el punto cero del CTE.

Para encontrar el costo tenemos:

MODELO DE RUPTURA DE STOCK :
DE MATERIALES DE PRODUCCION

Tratamiento de sobreprecios de inflación e intereses implícito en operaciones de compra de materias primas:
Las modalidades de contratación en sus diversas formas sobre todo en épocas de inflación, donde el proveedor adopta coberturas, en comprar a plazo donde pueden cargar en forma implícita intereses al precio..
Tener cuidado en como registrar la materia prima a fin de no confundir y separar correctamente el precio del bien de otros componentes.
Para el debido registro del costo de las materias primas debemos tener en cuenta que es muy común que los proveedores intenten mimetizar, confundir, disfrazar el precio verdadero del bien, esta es su estrategia de marketing.
Así el comprador deberá tratar de decifrarlo claramente. Si analizamos un proveedor (R) cada vez que vende que intentará recuperar…

1º.- En primer lugar su costo puro (CP) más un cierto porcentaje de utilidad, así un precio de contado sería:
PC = CP x in (tasa de utilidad)

2º.- En segundo lugar intentará cubrir de la desvalorización monetaria mediante una tasa de cobertura. Así el nuevo precio de venta sería :
Ta = PC x (1 + TV), donde tc es la tasa de cobertura.

————————————————————————————————–

El índice de ajuste sale de:

de donde surge que la cobertura puede calcularse PC x índice de ajuste = Precio de cobertura
.
————————————————————————————————–

3º.- También puede ocurrir que el proveedor además intente recuperar un interés por el plazo concedido por lo que el precio de venta ahora sería:

Precio con cobertura x (1 + i) = Ta donde i es la tasa de interés.

Si nos ubicamos ahora del lado del comprador puede ser que todos estos conceptos no lo sean precio final •único de materias primas (que como dijimos puede formar parte de una estrategia).
Es entonces el momento donde deberá analizar y categorizar la situación para poder determinar cual es el costo puro de la materia prima y cuales son los gastos de otro tipo.
Sabemos ya por el comportamiento descripto para el proveedor que una transacción puede encubrir:

1) el costo del bien, costo puro, que es el representativo del costo de la materia prima, que de debe ser correctamente discriminado para poder separar aquellos costos de fabricación de los que no lo son, y que en definitiva irá ßn al costo del producto.

2) Los servicios financieros que comprenden :

a) La desvalorización monetaria (sobreprecio x la inflación)

b) Tasa de interés real, recupero por el plazo.

c) Tasa de inflación x interés real = Actualización de la tasa de interés real.

Otra forma para encontrar la tasa de interés real partiendo de la formula del valor actual de la inflación :

De la ecuación (1) se desprende que si la tasa nominal es menor que la inflación, la tasa de interés real es negativa; si son iguales, entonces la tasa real es igual a cero (ir=0); y si la tasa nominal es mayor que la de la inflación la tasa real es positiva, me permite ver el impacto de la inflación sobre la tasa nominal y real.
Cuando hablamos de que el proveedor intentará ocultar el precio puro estamos diciendo que nos indica una tasa de interés real menor que la que aplica (en caso de intereses explícitos puede que estos sean menores a los que realmente aplicar¾).

Antes de definir el procedimiento para discriminar el costo puro, que cargaremos a bienes de cambio (el precio puro de compra), y los servicios financieros que identificaremos como gastos financieros por su clasificación funcional, debemos tipificar las modalidades contractuales de compra de materias primas.

TRANSACCIONES HABITUALES:

1)- Al contado:
a- Anticipado: se paga cuando se establece el vínculo y antes de recibir la mercadería, por lo que se supone que no hay intereses implícitos ni sobreprecios de inflación.

b- Contra entrega: se paga en el momento de la entrega del bien y se supone lo mismo que en el caso a-.

c- Comercial: en esta modalidad el proveedor indica por ejemplo: que se puede pagar entre 15 y 60 días sin interés.
Este sería el primer caso de interés implícito, en este el proveedor mimética el precio del bien con una carga de tipo financiero.

2)- A crédito:
d- Sin interés explícito: “pagadero a 60 días sin interés”, pero se efectúan descuentos por pagos anticipados, resulta claro que se encubre en el precio final un interés implícito y también una cobertura por la inflación.

e- Con interés explícito: pero menor que la tasa de mercado (ie < im) inferimos que el interés explícito es menor que el implcito, es decir una porción de interese se encuentran implícitos en el precio, otra forma de detectar esta modalidad es cuando no se aceptan pagos al contado(para ocultar el precio puro), o se conoce su precio de contado en otro lugar.

f- Con interés explícito coincidente con el interés de plaza: es decir interés explícito igual al interés implícito, la operación es transparente se conoce el precio puro y los gastos financieros.
En los casos c- d- y e- se encubren sobre precios de inflación, además el proveedor puede intentar recuperar sobre su precio de contado (PC= CP x (1+in)) la desvalorización monetaria y un interés real sobre el valor de venta, así será necesario en estos casos depurar los interese implícitos.

Dejemos que el proveedor calcule el precio de contado por el costo puro más un porcentaje de utilidad ( PC= CP x (1+iu)), donde iu es la tasa de utilidad, en los casos c- d- y e- puede aplicar una tasa nominal in entonces el precio final PF= PC x in.

El precio puro es el de contado, así que deberá tratar de determinar como esta compuesta in (in = ir + ir x alfa + alfa) comparando si se conoce contra el precio de contado, teniendo en cuenta la inflación y la tasa de mercado, y lo que vale in e ir, para conocer .-

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Además entre los contratos debemos considerar aquellos en que hay cláusula o no de indicación para el préstamo del contrato de compra venta, analizamos dos casos:

g- Cláusula con interés explícito bajo pero indexado (si los intereses explícito son altos y además indexados es sospechoso, puede existir un arreglo entre el proveedor y el área de compras), este interés explícito indexado por la tasa real mas la tasa real por la tasa de inflación (es decir la tasa real ajustada (ir + ir x alfa) mas la tasa de inflación ((ir + (ir x alfa)) + alfa).

h- Sin cláusula de indexación: en este caso existirá una ie lo suficientemente elevada que absorba la indexaci¾n del caso g-.

En g- el riesgo inflacionario corre para el comprador (por la indexación) pero en h- para el acreedor ya que los ie son fijos.
Si existieran cláusulas en moneda extranjera se deben analizar el costo de las diferencias de cambio.

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En cuanto a los ajustes la Comisión Nacional de Valores ha pedido que se derogue la Ley N† 22903 de Sociedades Comerciales que contempla el ajuste, la posición de la Comisión de Graduados no es la derogación, sino establecer un cuerpo de normas de procedimientos para ver que meticulosidad se le debe aplicar en circunstancias particulares, no es lo mismo 3% anual de inflación que 100% cuando se ajusta puede ocurrir que el REI y Resultado por Tenencia sean cifras muy pequeñas frente al volumen de manejo operativo de la empresa, pero si la tasa es mas elevada estas cifras serán significativas. El hecho de dejar de lado totalmente el ajuste por ejemplo implicaría no ajustar las materias primas por ej. y hay inflación, los Estados Contables serán dejados de lado por no ser •útiles para el decididor. La posición debe ser el equilibrio, determinar la importancia o significatividad del fenómeno.-

Punto A

En el año 45 la mayoría de las empresas del país ignoraban sus propios costos. Aguardaban que las industrias lideres de sus ramos actualizaran sus precios de venta para hacer lo propio con los suyos. No sabían como determinar los costos ni como usar la información brindada por ellos.
El gerente de Alpargatas se preocupaba por la influencia que ejercían en los costos unitarios de los productos las reducciones en el nivel de actividad.

Comprendió las deficiencias de un sistema de costos históricos cuando los volúmenes de producción no son razonablemente estables. Entonces intento aplicar los costos   estándares, y hacercelos entender a la competencia ya que pensaba que era beneficioso que los competidores determinaran sus costos y dominaran sus técnicas ya que en mas de una oportunidad la discontinuacion de algunas de sus líneas de productos se debió a precios erróneos de la competencia.
La necesidad de conocer los costos fue acrecentándose por:
• La diversificación de productos.
• La creciente competencia interna, que al obligar a la mayoría de las empresas a operar con márgenes de utilidad reducidos, intensifica la necesidad de instalar y utilizar sistemas de costeo cada vez mas evolucionados.
• Las exigencias de la demanda que ya no operaba tan despreocupadamente como en años anteriores.
• La renovación de equipos con  miras a la reducción de costos obliga a efectuar prolijos análisis.
• La necesidad empresaria de aumentar la cantidad de bienes exportables para disminuir los márgenes de capacidad ociosa.
• La intervención del Estado fijando controles de precios y márgenes de utilidad.

Siguen existiendo en nuestro país organizaciones que desconocen sus costos y que obtienen excelentes dividendos. Esto se debe a que disfrutan de ciertas condiciones favorables, como la falta de competencia o la fuerte protección aduanera. Otras empresas que desconocen sus costos pero no tienen ventajas comparativas, trasladan los sufrimientos a sus competidores. Por ejemplo:
• Un error en el costo unitario de mano de obra directa magnificado porque las cargas fabriles se absorbían en proporción a ella, obligo a la competencia a operar con perdida.
• Una especificación técnica incorrecta de una empresa textil, que señalaba un 3% de estiramiento en vez de un 8% de encogimiento desplazo temporariamente a otra tela.

Muchos empresarios ignoran el valor de los costos estándares como herramienta importante para la toma de decisiones con el desglose de los costos según su tipo de variabilidad. Creen que los costos unitarios estándares solo sirven para valuar inventarios y para determinar precios orientativos de venta. Sin embargo el concepto moderno del costo es otro. No solamente fija el precio de venta sino que expuesto desglosado, permita obtener deducciones de sus cifras y reducirlas. Sirve para predecir resultados de operaciones futuras. Señala cuales artículos convienen y cuales no. Facilita la medición de la eficiencia, hace posible obtener el balance de un mes en los primeros días del siguiente.

Fin de la contabilidad de costos: la contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a través de la obtención de costos unitarios y totales en progresivos grados de análisis y correlación. Contribuyen al control de operaciones y facilitan la toma de decisiones.
Características de la contabilidad de costos:
Tiene una serie de características propias que la distinguen nítidamente de la contabilidad tradicional:
• Es analítica ya que se plantea sobre segmentos de la empresa y no sobre su total.
• Predice el futuro a la vez que registra los hechos ocurridos.
• Trabaja sobre las unidades.
• Solo registra operaciones internas.
• Refleja la reunión de una serie de elementos (materia prima, mano de obra y cargas fabriles) cuya amalgama da origen a artículos distintos de los que iniciaron el proceso productivo.
• Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la mercadería entregada y el de las existencias sin necesidad de hacer inventarios mensuales salvo los de stoks en proceso por costos standard.
• Sus periodos contables son el mes para corregir rápidamente las ineficiencias.
• Requiere elegir las bases de distribución de los servicios indirectos y los módulos de aplicación de las cargas fabriles, el volumen de producción normal, la categorizacion del tipo de variabilidad de los rubros del costo, la división de la fabrica en centros de costos, etc.
• La idea implícita es la minimizacion de costos.

Conexión con la contabilidad general
 La contabilidad de costos requiere cuentas que individualicen los costos de cada centro por naturaleza y variabilidad, la agrupación de los inventarios de productos terminados por líneas, etc. Los consumos de los elementos del costo y las transferencias internas de artículos semiprocesados y terminados deben estar respaldados por documentos probatorios. El concepto de costo, para que tenga sentido económico, debe ser un valor del momento a que se refiere su medición, y no de un momento anterior o posterior a ese tiempo. Debe definirse:
• El concepto de capital a mantener.
• La unidad de medida a emplear
• Los criterios de valuación a aplicar. Para este punto se usan los valores corrientes, o si no se pudiera contar con él, una reexpresion por índices.

Se adopta el concepto de costo integral o por absorción. El costo de un bien producido resulta de la suma de los costos corrientes de los insumos necesarios para su producción, incluyendo una asignación de la porción de los costos indirectos de producción que pueden atribuírsele.
Se propone que:
• Todos los elementos que puedan tasarse en unidades, que consuman los centros fabriles, de servicios y comerciales, se valúen en lo posible a los precios netos de reposición vigentes al fin de cada mes.
• Las horas hombre trabajadas por los operarios en el mes tienen que valorizarse a los salarios vigentes al fin de cada mes, así como también las cargas sociales correspondientes.

Costo de producción

Es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos, en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial. No incluye el valor del conjunto de bienes y esfuerzos que una empresa realiza hasta el momento en que percibe la cobranza de los artículos entregados a su clientela, sino solo los costos originados por el sector industrial y la debida porción de los departamentos de servicios, y termina normalmente en la puerta de entrada al almacén de productos terminados, donde comienza el área comercial. Los limites del área comercial dependen de la política que se siga con los gastos de despacho, si corren por cuenta del cliente o si están a cargo del vendedor.

Costo de venta

El importe resultante de sumar al costo de producción los gastos de comercialización se denomina costo de venta. Ambas cifras han de mostrarse claramente separadas para:
• La correcta valuación de inventarios.
• El mejor control de la eficiencia operativa.
• La exacta delimitación de responsabilidades.
• La repuesta a interrogantes como si conviene sostener una organización comercial.
• La necesidad de uniformar las cifras de costos.
• La imposibilidad de identificar los gastos de comercialización con las unidades de producto.

Elementos del costo de producción

• Materia prima: agrupa todos aquellos elementos físicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboración de un articulo, de sus accesorios y de su envase, con la condición que se refleje el volumen de elementos empleados mediante una relación cierta y normalmente constante con el de la producción obtenida, cualquiera que sea la transformación que sufran y formen parte integrante del articulo final o no. Todos aquellos materiales que no cumplen el requisito de la relación proporcional del consumo se engloban dentro del elemento cargas fabriles.
• Mano de obra: representa el valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen, directa o indirectamente, al proceso de transformación de la materia prima.
• Cargas fabriles: son los costos en los que necesita incurrir un centro para él logra de sus fines y que salvo excepciones no pueden ser adjudicados exactamente a una orden de trabajo o a una unidad de producto, por lo que deben ser absorbidos por la totalidad de la producción del centro con miras a una imputación final mediante ciertos dispositivos contables.

La reunión de los costos de materia prima y de mano de obra directa constituye el costo primo y la unión de mano de obra directa con carga fabril forman el costo de conversión. El costo de venta deriva de la suma del costo de producción y de los gastos de comercialización. El costo total esta formado por el costo de venta más los costos financieros. En el costo de venta no figuran los costos de administración.
Mientras que un compromiso monetario se halla registrado en el activo, constituye un costo. Solo cuando ese costo se consume o expira se convierte en gasto. El costo de producción exacto es una utopía. Todos los costos son relativos porque su calculo se hace sobre la base de un conjunto de pautas o normas. Una vez fijadas las normas se obtiene un costo relativo pero exacto.

Funciones del costo de producción

• Servir de base para fijar precios de venta
• Facilitar la toma de decisiones.
• Permitir la valuación de inventarios.
• Controlar la eficiencia de las operaciones.
• Contribuir al planeamiento y control de gestión.

El departamento de costos puede ser clasificado como una función contable administrativa o como dependiente de la gerencia de fabrica. La primera posición es la más divulgada, coincidente con que costos deben ser una parte integrante de la contabilidad general y conque su principal función es el control de la eficiencia operativa y por eso puede depender de la gerencia de fabrica.
El contador de costos dirige la obtención de los costos estándares e históricos de todos los bienes elaborados por la empresa y de todos los servicios prestados por los departamentos de mantenimiento. Estima y compara los presupuestos con las cifras reales analizando los desvíos. Asesora a la dirección en cuestiones de costos relacionadas con ampliación o cierre de sectores, artículos nuevos, niveles óptimos de producción, etc., como así también en precios orientativos de venta, alternativas de mezcla. Calcula el monto invertido en cada línea de productos para poder relacionar las ganancias con el capital que las produce.
Para todas estas tareas debe tener un profundo conocimiento de los procesos de manufactura y de las políticas de ventas. Debe gozar de la confianza de la gerencia para obtener los datos que necesita. También debe tener sentido común para distinguir lo importante de lo superfluo. Debe dar importancia a la precisión de las cifras.

Componentes físicos y monetarios.

• Físicos: lo peso, lo mido o lo cuento. Considero los desperdicios. Engloba la participación del trabajo aplicada a la producción.
• Monetarios: valuación del elemento físico. Es la suma que debe pagarse por el esfuerzo.

Elementos tradicionales del costo

Lo componen la materia prima, la carga fabril y la mano de obra. La materia prima va perdiendo importancia como así también aumenta la importancia de la carga fabril y pierde la de la mano de obra hoy en día.
En un futuro los elementos del costo pasaran a ser solamente dos: la carga fabril y la materia prima. La carga fabril aumenta su importancia debido al continuo aumento de la tecnología.

Clasificación de los costos

Según la identificación con el producto:
• directos
• Indirectos

Según la variabilidad:
• Fijos
• Variables
• Semifijos: son fijos para determinados niveles de producción
• Semivariables: aumentan si aumentan la producción, pero no de manera proporcional.

En función del tiempo

• Costo histórico: el costo se conoce al finalizar el periodo
• Costo predeterminado: se fijan antes de desarrollar el producto. En los parciales algún elemento del costo es predeterminado. En los totales todos son predeterminados.
• Estimados: cuando decimos esto cuesta mas o menos tanto
• Estándares: esto va a costar tanto. Se hace un calculo. Es objetivo. Tengo que llegar hasta acá.

En función del control

• Controlables
• No controlables

Según el nivel de erogación

• Vivos: erogaciones presentes o compromisos futuros.
• Extinguidos: se generan en un periodo y se imputan en el siguiente ejercicio.

Según los periodos de contabilidad

Trabaja sobre el principio de lo devengado, para que cada ejercicio soporte los costos o se beneficie con los ingresos que le corresponden y para que los estados patrimoniales contemplen compromisos ciertos o eventuales. Los costos se clasifican en:
• Corrientes
• Previstos
• Diferidos
Para conocer los costos globales de un periodo mensual hay que considerar la totalidad de los costos corrientes, la debida porción de los previstos, mas una cuota de los diferidos.
Esta clasificación no se refleja en el plan de cuentas, pero tiene importancia desde el punto de vista financiero ya que los costos corrientes exigen erogaciones inmediatas. Son menos rígidos y permiten mas flexibilidad para la toma de decisiones.
Según la función que desempeñen

El correcto desglose de las cuentas Producción en proceso y Departamentos de servicios permiten la obtención de costos unitarios precisos. Una primera clasificación divide en:

• Industrial: este a su ves se subdivide en centros productores y de servicios. Los productores eleboran los artículos destinados a la venta y su costo puede ser medido y controlado mediante estándares. Los centros de servicios se dividen en directos e indirectos. Los directos se asignan con precisión en cambio los indirectos se vuelcan mediante bases a las áreas servidas.
• Comercial
• Financiera: esta función reúne a todas aquellas actividades encaminadas a proveer a un negocio del capital necesario para el desenvolvimiento de sus funciones.
• Algunos autores agregan la Administración como cuarto grupo.

Según la naturaleza de los costos:

Esta clasificación es complementaria de la agrupación funcional y permite conocer la clase de asignación imputada a cada centro. Brinda una eficaz ayuda para:
• Presupuestar las cargas fabriles de cada área productora.
• Elegir la base de distribución de los servicios indirectos.
• Elegir en cara centro él modulo de aplicación de las cargas fabriles a los productos.
• Facilitar la medición de la eficiencia operativa.
• Separar los costos según su tipo de variabilidad y su forma de imputación a las unidades de producto.
• Efectuar ciertos tipos de estudios como por ej.: determinar si el costo de la energía comprado no justifica la instalación de una usina propia.
La clasificación por naturaleza es más amplia que la simple división del costo en sus tres elementos constitutivos:
• Materia prima
• Mano de obra
• Carga fabril
Su limite máximo seria individualizar cada uno de los cientos de rubros que lo integran. Cuanto más variada sea la gama, más fácil resulta agrupar conceptos homogéneos y siempre es preferible equivocarse por exceso dado que se puede eliminar algunos rubros posteriormente.
Costos operacionales y de servicios en la relación cliente proveedor

Antes las empresas tenían una estructura rígida y sus gerentes se encargaban de dividir las áreas. Había un gerente general que supervisaba las distintas áreas de producción, comercialización, financiera, contabilidad, etc. Hoy en día las empresas han terciarizado sus servicios (financiera, contable) ya que hoy lo que les interesa solamente es producir y vender. Ej : Coca Cola: .

Costo del sistema de costos: 
Se podría implantar una cisterna técnicamente perfecto si se olvidara del costo que exigiría su funcionamiento. Para minimizar el costo de un sistema de costos:
• Cada trabajo tiene que tener una fecha de cumplimiento asignada. Un ordenamiento adecuado de las tareas evita costosas urgencias.
• La frecuencia con que ha de fluir la información tiene que ser meditada. Salvo para repetidos faltantes de materias primas valiosas, convienen comentarios mensuales, donde el destinatario se entera de los hechos con amplitud.
• Debe evitarse el adocenamiento de los informes ya que la proliferación sobre cosas intrascendentes no solo es costosa en su elaboración sino también en el tiempo que demanda su lectura.
• Hay que evitar la duplicación de los quehaceres administrativos lo cual exige colaboración y coordinación entre sectores.
• El grado de exactitud a exigir en cada tarea ha de ser cuidadosamente evaluado. La determinación de costos unitarios estándares exige absoluta precisión. En cambio para localizar una variación es suficiente trabajar con cifras aproximadas.
• El contador de costos tiene que procurar lograr un equilibrio entre las necesidades, las posibilidades y los medios de que dispone, fijando tolerancias sin ambicionar metas desmedidas e inútiles.
• Las continuas modificaciones en los procedimientos contables elevan los costos y solo deben realizarse aquellas esenciales para que la contabilidad se mantenga permanentemente vinculada con la realidad.
• Introducir un sistema de costos demasiado evolucionado en un establecimiento cuya organización no ha alcanzado un paralelo grado de desarrollo es exponerse al fracaso. Debe existir una perfecta delimitación de responsabilidades y capacidad técnica para extraer las conclusiones adecuadas.
• Las solicitudes innecesarias de informes aumentan sensiblemente los gastos.
Él limite en el cual debiera detenerse la expansión de un método de costeo es aquel en que su costo administrativo es mayor que el valor de los beneficios que pueda brindar.
Bolilla 2: Contabilidad de costos.

Contabilidad de gestión: hace al planeamiento, control y toma de decisiones de una empresa. Tiene cada vez mas importancia por que es cada vez mayor la cantidad de terceros que la requieren.
Aprovecha la información propia de otros subsistemas como contabilidad de costos.
Excede los limites de la contabilidad de costos ya que incorpora la identificación, cuantificaron, registraron y análisis de los ingresos generados por los diferentes centros de actividad o al menos la forma en que cada uno de ellos ha contribuido a su generación.
Distingue dos aspectos: Sistema patrimonial (financiero), y el sistema de la Renta (resultado).
Funciones: planificar, controlar, organizar, motivar, coordinar.

Contabilidad estratégica: es al aplicación de las nociones provenientes y de la información resultante de la contabilidad de gestión en aras de la definición estratégica de objetivos, planes y otros aspectos del negocio.

Plan de cuentas:
Lo más importante de un plan de cuentas es decidir que tipo de información voy a utilizar y racionalizar el plan en función de esta. Siempre que adora una subcuenta es porque quiero realizar un control caso contrario no la abro. A mayor numero de subcuentas mayor costo. Por lo general, para productos terminados, se abre una subcuenta por cada tipo de producto y se relaciona directamente con la cuenta ventas, debiendo existir una subcuenta de venta para cada producto pero que la contabilidad sea de utilidad.
La cantidad de cuentas del plan dependerá de las necesidades que la empresa tenga. Lo importante es definir las necesidades de información, donde la voy a utilizar y para que.
Cuentas principales de la contabilidad de costos:
1) Almacén de materiales: son las materias primas y los artículos generales, ingresan como débitos y se acreditan contra productos en proceso o contra algún centro.
2) Almacén de productos terminados: su saldo señala el costo de la producción de la empresa. Si existen diferentes líneas de productos lo que importa es cuanto hay de cada línea y no el almacén.
3) Producto en proceso: representa al sector productor. En una industria de comercio las tres cuentas anteriores se reemplazan por mercaderías. 

f) Contabilidad por área de responsabilidad

Control administrativo: es el proceso mediante el cual la administración se asegura que los recursos sean obtenidos y usados eficientemente en función de los objetivos planeados por la organización.
Tipos de control: 
1) Control guía o direccional: este método consiste en que los resultados se pueden predecir y que las acciones correctivas deben efectuarse antes de completar la operación.
2) Control sí o no: consiste en probar una determinada operación para detectar se cumple los requisitos previstos, de tal forma que se determine si se puede continuar con el proceso. Ej. Control de calidad.
3) Control después de la acción: una vez que la operación ha concluido se miden los resultados y se comparan con un estándar previamente establecido. Ejemplo: presupuesto.

Objetivos del control administrativo: 1) Diagnosticar.
2) Comunicar
4) Motivar

Contabilidad por área de responsabilidad.
Es un sistema de información especifico para realizar el control administrativo.
Es un sistema de información originado no a evaluar funciones, sino a informar sobre la actuación de las diferentes áreas o unidades de la organización, al frente de las cuales esta un responsable sobre los gastos e ingresos que allí se realizan.
Las áreas o centros de responsabilidad que se pueden generar en una organización son de muy diverso tipo y numero. Él numero de áreas de responsable depende de la estructura organizativa de la compañía había tantas áreas  de responsables como se necesitan para mantener con buen sistema de control administrativo. En tanto mas elevado este un área dentro del organigrama de la empresa mayor sea su radio e acción y por lo tanto de responsabilidad.

Ventajas de la contabilidad por áreas de responsabilidad.
1) Proporciona información señalando dos áreas que lograron su objetivo
2) Permite a el administrador poder comparar entre su presupuesto y lo realmente obtenido para poder atender las variaciones significativas.
3) Elimina la presentación tradicional de los resultados, favoreciendo una mejor delimitación de responsabilidades.
4) Motiva a utilizar la administración por objetivos o por resultados ya que separa el objetivo principal de la empresa en subojetivos destinados a cada área, señalando a el ejecutivo las pautas para lograrlo.

Evaluación de las diferentes áreas de responsables.
La eficiencia con que se maneja un área depende de la relación de sus imputs y outputs. Dicha relación puede ser medida comparando entre lo obtenido y lo que se esperaba.
Todos los centros de responsabilidad generalmente producen algo (outputs)y a su vez todos insumen recursos (imputs).
Los principales tipos de centros de responsabilidad son:
1) Centro de costos estándar: este sistema de control parte de que se pueden medir los outputs los que se determinan multiplicando la cantidad física por costo unitario estándar de cada producto obtenido respecto a lo esperado y así detectar síntomas  del área de producción, ya sean bienes o servicios.
2) Centros de ingresos: trata de medir la captación del mercado expresada en términos de ventas, lo cual puede ser comparado con lo que cuesta lograr esas ventas.
3) Centros de gastos discrecionales: algunos años de la organización no pueden ser medidas como centro de costos, o de ingresos. Estas áreas son las administrativas.
4) Centros de utilidades: estos permiten medir los imputs, los outputs y las relaciones entre ellos.
5) Centros de inversión: lo que distingue un centro de utilidad de un centro de inversión es que lo que se mide en este ultimo es la forma como se han manejado los activos o recursos asignados o un área o división de la área.

Descentralización:
Es el proceso mediante el cual se delega autoridad y responsabilidad en los ejecutivos de las diferentes áreas que integran el empresa, para que dentro de su radio de acción tomen decisiones adecuados y pendientes de acuerdo con el objetivo general de la empresa, respetando la autonomía de dichos ejecutivos para elegir la opción apropiada.
Descentralización no es sinónimo de división de la empresa en áreas o centros de responsabilidad. Existen empresas que tienen en su organigrama 100 o más centros de responsabilidad, sin embargo si los ejecutivos no son autónomos para tomar decisión dicha empresa no esta descentralizada.
Ventajas:
1) Facilita la toma de decisiones acertadas, porque quien las toma, tiene conocimientos e información de primera mano.
2) Permite que la alta gerencia se dedique a la solución de cuestiones de verdadera importancia, evitando el gasto de energía que significa considerar todos y cada uno de los problemas que a diario se suscitan en todos las organizaciones.
3) Permite él desarrolla de ejecutivos.
4) Motiva el personal
5) Facilita el control administrativo: siempre existirá un responsable de los inconvenientes que perturben la marcha de la organización.
6) Genera un banco de datos con información confiable y cuantitativa para evaluar la actuación del personal a diferentes niveles.

Bolilla 3: Análisis económico y Empresario de Costos.

Valor económico:
Este es el valor del bien, independientemente de ser costo. Es la apreciación que la economía en general hace del bien, es independientemente del costo y esta en función por ejemplo de la moda. No tiene que coincidir con el costo. Puede ser mayor, menor o igual. Es el valor que la economía le da al bien, independientemente del costo. Por ejemplo: planto un árbol: costo 10$ al lado nace otro igual costo 0$ los dos económicamente van a valer lo mismo pero tienen costo diferente.

Costos de gestión:
A la hora de analizar la gestión, no debemos perder de vista el valor económico. Son los costos en que incurre un gerente para dirigir un sector o empresa.
Herramientas: estadísticas, tendencias, análisis de mercado, etc.
Resultado contable: es el valor final: por ejemplo 200$.

Resultado económico: analiza el hecho que genero el resultado contable y busca para analizar las causas, los resultados sectoriales. Intenta responder a la pregunta de quien lo genero, como lo genero, etc. Por ejemplo: este busca el origen de esos 200 en cada sector

Costos en función de la empresa: de estructura liquida.

Reatica: es la conjunción de dos conductas. Es la reducción del ciclo de respuesta a una necesidad insatisfecha. Es el efecto conjugada de una cuidadosa atención dedicada a la coordinación armoniosa de las diferentes fases del ciclo y de un comportamiento de apertura sistemática.

Modulo económicamente rentable: sector o área de la cual quiero determinar el resultado.
Se divide en: Centro de costos y Centros de ingreso (real y ficticio).

Estructura liquidas: la estructura de la empresa se va armando, es móvil, se puede ajustar para lograr objetivos. ¿Qué genera? ¿Cómo serán los costos de este tipo de estructura?.
Los costos para poder trabajar en esa estructura deben ser flexibles, debe ser una gran base de datos, no como un sistema,  se arma el sistema ocasionalmente.
Bolilla 4: Metodología del Costeo

Sistemas de Costeo: Absorbente, directo y relevante

Existe una forma de costear llamada costeo variable y otra que es llamada costeo absorbente. Él costeo variable ayuda a la administración en su tarea y el absorbente informa a los usuarios externos. En la mayoría de las empresas el costo principal es el costo de ventas. Las opciones de costeo que nos proporciona la contabilidad de costos son:
• Costeo directo
• Costeo absorbente
• Costeo relevante

Los costos históricos se caracterizan por tomar en cuenta los precios o costos reales de los artículos, o sea efectivamente erogados de todos los elementos que intervienen en la producción.
Los costos predeterminados se calculan antes de iniciarse la producción de los artículos, pueden clasificarse en estimados o estándar. Los estimados se basan en la experiencia que la empresa ha obtenido en años anteriores o en estimaciones que del costo efectúen los especialistas en la materia. Los estándar se basan en el costo que se obtendría en condiciones óptimas de fabricación con base en investigaciones que se hacen al respecto y en las especificaciones técnicas de la maquinaria que se utiliza. Este costo representa una medida de eficiencia.

Fundamentos del costeo variable

Él costeo absorbente trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento como fijos o variables. El argumento utilizado es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos.
Los que proponen el método del costeo variable afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un período determinado, pero jamás con el volumen de producción. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un período determinado. Para costear bajo este método se utilizan únicamente los costos variables. Los costos fijos de producción deben llevarse al período. La diferencia entre ambos métodos son:
• El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que él costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.
• Para valuar los inventarios, él costeo variable sólo contempla los variables, el absorbente incluye a ambos.
• La forma de presentar la información en el estado de resultados.

Los dos métodos concuerdan en que los gastos de venta y administración, variables y fijos, son costos del período y que los costos variables de producción son costos de producto. La diferencia sustancial reside en como considerar a los costos fijos de producción, si como costos de productos o del período, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y por lo tanto en la utilidad.
Costos del período comparados con los costos del producto

Los costos del producto son aquellos costos que pueden identificarse con él y anexarse a los productos fabricados. Los costos del período son los que no pueden asociarse con los productos y que se cancelan durante el período en el cual se incurren. Bajo el sistema de costeo directo los costos del período son lo de mantener un nivel dado de capacidad para producir y vender. Bajo él costeo directo, los costos del período pueden considerarse como fijos o costos de capacidad.

Comparación del costeo directo con él costeo relevante

Si el costo futuro total de una empresa puede disminuir debido a la presencia de un costo dado, ese costo es relevante para el futuro y por lo tanto es una activo, si no es posible que disminuya, ese costo es irrelevante y es un costo expirado. Los costos variables son relevantes con relación a períodos futuros, pero los fijos no.
Según otra teoría los costos de producción fijos pueden ser relevantes bajo ciertas condiciones:
• Cuando la demanda futura puede exceder la capacidad de producción.
• Cuando las ventas futuras pueden perderse por obsolescencia de inventarios
• Cuando se espera que los costos variables se incrementen en el futuro.

Existen diferencias y similitudes entre los tres tipos de costeo:
• Tanto él costeo variable como el relevante aceptan el posible tratamiento de los cotos fijos como costos del período, mas que como del producto. Él costeo variable propone este tratamiento bajo cualquier caso.
• Él costeo relevante es un costeo orientado hacia el futuro que no se interesa en la expiración de costos fijos en un período de tiempo, sino en sus beneficios futuros.

Ventajas del sistema de costeo directo o variable

El sistema de costeo directo se concentra principalmente en el margen de contribución, que es el exceso de ventas sobre los costos variables. El índice de contribución revela el número de centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades, aspecto que tiene gran importancia para la gerencia. Suponiendo una capacidad fija para producir y vender, las utilidades a corto plazo aumentan o disminuyen como consecuencia de las fluctuaciones de los costos variables, cambios en los precios de venta y cambios de volumen y de la mezcla de producto que se vende.
El control de costos moderno utiliza costos estándar y presupuestos flexibles. Un sistema de costo directo estándar excluiría los costos del período de los costos estándar del producto. Con respecto a la presupuestación flexible, al base de este instrumento de control están en una segregación cuidadosa de los costos fijos y variables. Él costeo directo tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del período, cosa que no ocurre bajo él costeo por absorción. Los costos del período se acumulan y se hacen informes por separado, como una deducción del margen de contribución, más que mezclados con los costos de las ventas y los inventarios.
Él costeo directo también posee ventajas específicas para la evaluación de la actuación de los sectores que generan ingresos en una empresa. Los ingresos directamente ganados y los costos directamente incurridos son los que deben considerarse en forma prioritaria.
El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo. En este tipo de decisiones, los costos del período no son pertinentes. Él costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no están garantizadas.
Él  costeo directo es particularmente útil en las decisiones para fijar precios a corto plazo. Él costeo por absorción da mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicación en las decisiones para fijar precios a corto plazo.
Los datos relativos a costos directos son útiles para la inversión de capital y para las decisiones con respecto a sí es mejor hacer o comprar un producto. Con respecto a las decisiones de inversión de capital, el interés primordial radica en los movimientos de efectivo proyectados y el rendimiento que producirían los fondos requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se compara el costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo.
• Bajo el sistema de costeo directo, la utilidad está correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de producción.
• Bajo el sistema de costeo por absorción, la utilidad es afectada por la producción, así como por las ventas.
• La utilidad es la misma bajo ambos métodos cuando la producción y las ventas son iguales.
• Cuando la producción excede a las ventas, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo por absorción.
• Cuando las ventas exceden a la producción, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo directo.

Los costos a corto plazo tienen las siguientes características que son importantes para medir la utilidad periódica:
• El costo de producción unitario directo y variable puede medirse objetivamente debido a la cantidad de tales costos tiende a variar directa y proporcionalmente de acuerdo con el volumen de producción.
• Los beneficios adquiridos al incurrir en costos directos expiran con la venta de artículos relacionados. Una vez que se ha incurrido en costos directos para producir artículos, no se requiere incurrir en ellos de nuevo sino hasta el momento de producir mas artículos.

En síntesis se puede hablar de las siguientes ventajas:
• Facilita la planeación, utilizando el modelo costo-volumen-utilidad, a través de la presentación del estado de resultados mediante el sistema de costeo variable.
• La preparación del estado de resultados facilita a la administración, la identificación de las áreas críticas que afectan a los costos, lo cual permite tomar decisiones adecuadas, basándose en el criterio de márgenes de contribución.
• El análisis marginal de las diferentes líneas que se elaboran, ayuda a la administración a escoger la composición óptima que deberá ser la pauta para que ventas alcance sus objetivos.
• El análisis marginal de las líneas ayuda a determinar cuales de ellas deben apoyarse y cuales deben ser eliminadas, por producir márgenes de contribución negativos.
• Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción.
• Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya que su distribución es subjetiva.
• Facilita la rápida evaluación de los inventarios, al considerar sólo los costos variables, los cuales son medibles.

Críticas al sistema de costeo directo

• Es impropio eliminar los costos fijos de fabricación de los inventarios de trabajos en proceso y artículos terminados. El argumento de que existe la capacidad de fabricación a largo plazo independientemente de los niveles de producción a corto plazo se considera aparentemente plausible. Los costos fijos, como los costos variables, se registran para fabricar productos y por lo tanto deben aplicarse a tales productos. Bajo el sistema de costeo directo, las utilidades aumentan o disminuyen con los cambios en las ventas.
• Crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposición de los activos.
• Supersimplifica las dificultades técnicas que se encuentran para establecer la variabilidad de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos. Los costos variables rara vez son completamente variables y los fijos rara vez son completamente fijos.

Papel de la contabilidad administrativa en la planeación

El plan de utilidades o presupuesto anual

Un programa de presupuesto integrado consiste en el presupuesto de operación, un plan para mejorar las utilidades, una proyección del flujo de caja y un presupuesto de inversiones de capital.
El plan de utilidades es una proyección de las expectativas de utilidades de la compañía durante un período de tiempo determinado. Se mantiene mediante una serie de subpresupuestos vinculados para los elementos mayores de utilidad, o sea ventas, costos de ventas, gastos de ventas, así como para las actividades funcionales, tales como vender, fabricar, comprar o investigar.
El plan de utilidades debe considerarse primordialmente como un instrumento de planeamiento en el cual se deben incluir las salidas inesperadas que se anticipa pueden ocurrir en los costos estándar. El plan para mejorar las utilidades está diseñado para eliminar las variaciones que son las causa de que no se cumpla con las normas de rendimiento. Un presupuesto es un plan integrado y coordinado, que se expresa en términos financieros, respecto de las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un período determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia. Los principales elementos de un presupuesto son:
• Plan: significa que el presupuesto expresa lo que la administración tratará de realizar.
• Integrado: indica que toma en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa.
• Coordinado: significa que los planes para varios de los departamentos de la empresa deben ser preparados conjuntamente y en armonía.
• Términos financieros: indica la importancia de que el presupuesto sea representado en la unidad monetaria para que sirva como medio de comunicación.
• Operaciones: uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la determinación de los ingresos que se obtendrán, así  como de los gastos que se van a producir.
• Recursos: que sean necesarios para sus planes de operación, lo cual se logra básicamente con la planeación financiera.

Las ventajas que brindan los presupuestos son:
• Contribuye para que se definan los objetivos empresariales.
• Ayuda a una estructura organizacional adecuada.
• Incrementa la participación de otros niveles organizacionales.
• Facilita la utilización óptima de los diferentes insumos.
• Facilita el control administrativo.
• Ayuda a lograr mayor eficiencia en las operaciones.

Limitaciones de los presupuestos

• Están basados en estimaciones: a través de la estadística se trata de reducir al mínimo la incertidumbre.
• Debe ser adaptado constantemente a los cambios de importancia que surjan.
• Su ejecución no es automática: se necesita que el elemento humano de la organización comprenda la utilidad de esta herramienta.
• Es un instrumento que no debe tomar el lugar de la administración.

Planeamiento de utilidades

El plan de utilidades debe establecerse con la plena participación de los individuos responsables de su realización, a los cuales se les debe delegar la autoridad adecuada.
Puede establecerse una vez al año, o puede ser ajustado durante el año sobre una base móvil cuando vive con una inflación de más de dos dígitos. Un plan de utilidades móvil es mas realista, puesto que la frecuencia de su elaboración permite que se consideren los factores económicos en proceso de cambio. Los cambios frecuentes parecen disminuir sus características de control.

El presupuesto de ventas

El pronóstico de ventas es el punto de apoyo del cual dependen todas las fases del plan de utilidades. El hecho de pronosticar las ventas es una tarea que implica mucha incertidumbre. Existe una multitud de factores que afectan a las ventas como las políticas de precios, grado de competencia inter e intraindustrial, el ingreso disponible, la actitud de los compradores, etc. La responsabilidad de establecer el presupuesto de ventas queda a cargo del departamento de ventas.

Análisis de tendencias

Hay tres tipos de tendencias de ventas que son significativas para propósitos de predicción:
• Tendencias seculares o de Largo Plazo: pueden calcularse trazando los datos de ventas sobre una base de promedio móvil.
• Tendencias cíclicas: reflejan la presión de los ciclos comerciales sobre las ventas, pueden trazarse al computar el porcentaje de desviación entre la tendencia a largo plazo y las ventas anuales reales. Las tendencias seculares cíclicas son importantes para las proyecciones de venta a largo plazo.
• Tendencia estacional: puede determinarse al trazar las ventas mensuales durante varios años, con lo cual se encuentra la variación del promedio mensual de cada año.

Las tendencias de ventas son prácticamente inútiles en los momentos en que cambian las tendencias económicas o cuando las condiciones del mercado están cambiando rápidamente.

Costos de ventas y presupuestos de fábrica

El costo estándar de las ventas presupuestadas se obtiene mediante la multiplicación del pronóstico de las ventas unitarias por los costos estándar del producto. La diferencia entre las ventas presupuestadas y el costo estándar de ventas representa la utilidad bruta estándar. Esto se ajusta para tomar en cuenta las variaciones anticipadas de los costos estándar, que se dividen en las siguientes tres categorías:
• Mayor o menor absorción de costos fijos: si el índice de absorción de los gastos generales usado para él costeo de productos se basa en la capacidad normal, es necesario mostrar el efecto en pesos de la mayor o menor utilización esperada de la capacidad instalada.
• Variaciones del precio: con frecuencia, se produce una demora en el ajuste de los costos estándar para tomar en cuenta los aumentos o disminuciones esperados de los precios de las materias primas o de las tasas de mano de obra.
• Variaciones de eficiencia: suele ser necesario tomar medidas de previsión para ciertas variaciones de estos estándares. La utilidad bruta estándar puede necesitar un ajuste debido a una diferencia entre el método usado para él costeo interno de los inventarios y el método usado para el informe de uso externo.

El presupuesto de producción

La producción presupuestada es igual a las ventas pronosticadas mas el inventario final planeado de productos terminados, menos el inventario inicial de productos terminados.
La cantidad del inventario final planeado de productos terminados se basa en tres consideraciones:
• El inventario final presupuestado de productos terminados es afectado por el futuro potencial de ventas de cada producto.
• El tamaño de los inventarios está limitado por restricciones tales como el tamaño del cuarto de almacenamiento y la capacidad de planta.
• El tamaño óptimo de los inventarios es igual a una combinación de los costos mínimos de pedido y procesado y el costo de llevar los inventarios.

Presupuesto de Materiales

La presupuestación de materias primas implica:
• Determinar la cantidad y costo de las materias primas necesarias para cumplir con el programa de producción.
• Establecer el nivel deseado de inventario de materias primas.
• Preparar un presupuesto de compras.

El costo presupuestado de los materiales se calcula multiplicando el número total de unidades requeridas por sus costos estándar.
La cantidad de compras presupuestadas es igual al número de unidades de materias primas requeridas para cumplir con el programa de producción mas los saldos deseados de inventarios al final del período, menos las materias primas en existencia al comienzo del mismo.

Presupuesto de mano de obra

El costo presupuestado de mano de obra directa se determina multiplicando el costo estándar de la mano de obra directa de cada producto por el número de unidades programadas para producción. También es aconsejable preparar una tabla de trabajadores, es decir, un presupuesto de las horas hombre requeridas, el cual sirve como guía para que el departamento de personal planifique, reclute y capacite a los miembros de la empresa. El presupuesto de costos indirectos variables contiene normas de costos indirectos que son pertinentes, independientemente del nivel real de la actividad de la planta. El presupuesto variable se usa tanto para el planeamiento de las utilidades como para la evaluación de la actuación.

Presupuesto de gastos de ventas

Los gastos de venta incluyen todos los costos relacionados con el mantenimiento, promoción y distribución de los productos terminados. Frecuentemente fluctúa entre 20 y 30% del costo de ventas. Generalmente se dividen en 4 categorías: gastos de venta de la oficina principal, gastos de venta de la oficina de ventas distritales, gastos de almacén distrital y publicidad. Cada una de estas categorías puede subdividirse en áreas funcionales de responsabilidad.

Presupuesto de publicidad

Los esfuerzos para medir la publicidad se han visto obstaculizados por varios problemas de cierta magnitud:
• La efectividad de la publicidad varía bajo distintas condiciones económicas y en diferentes niveles de operación.
• Existe un intervalo de tiempo entre la incurrencia de la publicidad y su efecto.
• El efecto de la publicidad sobre las compras no puede separarse fácilmente de otras influencias.
• La publicidad puede causar simples cambios en la oportunidad de las compras más que crear una nueva demanda por el producto.

En teoría el único modo correcto de establecer el presupuesto de publicidad es relacionándolo con el ingreso incremental obtenido de los gastos de publicidad. Desafortunadamente, por lo general, los resultados de la publicidad no pueden evaluarse con suficiente exactitud. Con respecto a la cantidad óptima a gastar para publicidad, algunas consideraciones juegan un papel importante en este tipo de decisiones:
• Relación con las ventas: tomar como base un porcentaje de ventas establecido.
• Fondos disponibles: depende de los fondos que se espera tener disponibles.
• Competencia: esfuerzo que desarrollen los competidores en esta misma área.

Presupuesto administrativo

Incluye la función de alta gerencia así como ciertas actividades de servicio tales como financieras, legales y de contabilidad. Una gran porción de los costos administrativos tienden a ser fijos o no están claramente relacionados con las ventas.

Presupuesto base cero

Consiste en un proceso mediante el cual la administración, al ejecutar el presupuesto anual, toma la decisión de asignar los recursos destinados a áreas indirectas de la empresa, de tal manera que en cada una de esas actividades indirectas se demuestre que el beneficio generado es mayor que el costo incurrido. Parte del principio de que toda actividad debe estar sujeta al análisis costo beneficio.
Esta herramienta obliga a los administradores a justificar, mediante un análisis de costo beneficio, cualquier incremento de sus actividades, y además los compromete a jerarquizar las actividades de acuerdo con el beneficio y su importancia para la empresa. Esta técnica es de aplicación inmediata.
Los síntomas administrativos para justificar su empleo son:
• El presupuesto anual se ha convertido en una rutina para todo el personal.
• No existen sistemas que permitan a la administración seleccionar aquellas actividades más atractivas y rentables para la empresa.
• No existen herramientas para evaluar la conducta de los ejecutivos de la organización.

Los síntomas financieros pueden ser:
• Baja rentabilidad sobre los recursos puesto en las manos de la administración
• Cambios significativos y no racionales del volumen de ventas.

La metodología para aplicar este tipo de presupuesto es:
• Establecer supuestos o premisas en las cuales descansará la planeación.
• Determinar las unidades o paquetes de decisión.
• Jerarquizar dichas unidades de decisión.
• Elaborarlo e integrarlo junto con el presupuesto anual.
• Controlar administrativamente los resultados.

Presupuesto de investigaciones

La investigación industrial incluye el desarrollo de nuevos productos, la mejora de los procesos, la mejora de los productos existentes y la investigación pura. En la práctica los gastos de investigación pueden basarse en un porcentaje de ventas establecido, comparando las acciones de los competidores o la cantidad estimada que se espera tener disponible durante el período del presupuesto. La única forma económicamente buena de evaluar la conveniencia de la investigación es en términos de utilidad incremental.

Plan para mejorar las utilidades

La mejora de utilidades se logra mediante: aumento de las ventas, una mejor mezcla de producto, reducción de costos y minimización de la inversión de capital. El plan debe estar compuesto por propuestas específicas, debe establecerse un objetivo mínimo de rendimiento de inversión para cada división, debe proyectarse suficientemente hacia el futuro para permitir el logro de las mejoras especificadas, debe considerarse la función de mejora de utilidades en la estructura de la organización y debe existir un procedimiento de informes que revele la medida en que se está logrando cumplir con el plan para mejorar las utilidades.

Análisis de la variación de la utilidad bruta

La variación de la utilidad bruta estándar se debe principalmente a variaciones de volumen, precio y mezcla de producto.
- Variación de volumen: el efecto que tiene sobre la utilidad bruta el hecho de vender mas o menos que lo presupuestado, suponiendo que no hay variación en el precio del presupuesto o  en la mezcla de producto.
- Variación de precio: el efecto que tiene sobre la utilidad bruta la diferencia entre los precios reales y los presupuestados para la cantidad real de productos vendida.
- Variación de la mezcla de productos: el efecto que tiene sobre la utilidad bruta la diferencia entre la mezcla real de productos vendida, es decir, la proporción de cada producto en el total, y la mezcla presupuestada.

La variación de volumen puede dividirse en una variación del mercado de la industria y en una participación de la variación en el mercado.

Presupuesto de efectivo

Consiste en realizar una investigación cuidadosa de las diferentes transacciones que provocarán entradas de efectivo, así como de aquellas que producirán salidas del mismo, intentando distinguir, en ambos casos, las entradas y salidas normales de las que no lo son. Esta división entre normales y anormales detecta si el crecimiento o desarrollo de la liquidez de la empresa está siendo financiada con recursos normales o extraordinarios.

Bolilla 5: Materiales y Mano de obra

Materiales:
Concepto: son elementos que no han sufrido una transformación. No se imputa en forma directa al producto.
Materias primas: se encuentran en su estado natural, tienen transformación. Se imputan de forma directa al producto.

Clasificación: Directos: son aquellos que podemos identificar con el producto y además nos justifica identificarla y no mandarlo a materia prima indirecta. Se dividen en:
. Materias primas y materiales
. Productos en proceso
. Productos terminados: Finales e intermedios

Indirectos: Se dividen en: 1) Auxiliares de la producción o para mantenimiento.
2) Materiales directos pero que por su menor importancia monetaria o cuantitativa resulta menos oneroso calcularlos como un porcentaje determinado estándar del principal. Ej. : clavos del mueble.

Ciclo de materiales.
1) El primer paso consiste en establecer la especie, cantidad y calidad de los materiales indispensables para cada  una de las operaciones a realizar. Esto esta a cargo del capataz. Las estimaciones las realizara en función de la experiencia pasada y del trabajo solicitado.
2) Este es de carácter administrativo y  consiste en tasar los diferentes elementos estudiados y aumentar su monto con la serie de factores que integran el precio presupuestado.
Si se usan registros de sus inventarios en unidades y valores, puede ser calculadas a partir de existencia, empleando cualquiera de los métodos PEPS, UEPS o PPP.
Si el responsable del negocio desea evitar las eventuales variaciones del precio que se producirían entre el día que se valúan los materiales presupuestados y el día en que sé efectiviza el retiro de ellos del almacén, puede optar por ordenar su reservación.
Otra alternativa consiste en justipreciar los materiales a precio de reposición que se presume regirá el día que se proyecte utilizarlos.

Responsabilidad y organización  para el control de materiales.
La responsabilidad por las diferentes clases de control se asigna a las siguientes áreas:
1) Compra: este es el responsable de comprar los materiales al precio más bajo y  según  las especificaciones del departamento de pedidos. También es responsable por la planeación de la entrega de materiales para que no se produzcan interrupciones en la producción. Una compra se inicia con recibo de requisición, puede ser en el departamento de planeación o de almacenes. Lo emite una persona autorizada. Esta documentación tiene de cada articulo deseado, la fecha deseada y sugiere un proveedor. El departamento de compras prepara la orden de compra, que luego se envía al proveedor.
2) Recepción: este recibe los materiales y los controla. Los compara con él remito, si todo esta en orden se hace un informe  de recepción.
3) Almacenes: este recibe los materiales que envía el departamento de recepción. Almacén los materiales y anota en una ficha de stock, sin valores. Así sabe cuanto entra y cuanto sale. Entrega al departamento de producción los materiales requeridos, previamente debe existir una solicitud debidamente autorizada.
4) Contaduría: el proveedor envía la factura al departamento contable y contaduría dirá sí esta todo en orden, y sí esta en condiciones de pago.
5) Tesorería: es la que se encarga del pago a los proveedores.

Valuación: por el modelo contable utilizado se valúan al costo de reposición o reproducción (valores corrientes), esto se debe a que la materia prima tiene el problema de que cuando yo vendo esta tiene el valor distinto al que se compro, por lo tanto la mejor solución él valuarla a valores corrientes. La diferencia es otro tipo de costo.
El costo de la Materia prima se carga en función del producto terminado.

Procedimiento para cargar los costos a la  Materia Prima:
1) Presupuesto: costos de almacenamiento, seguros, alquileres.
2) Base homogénea para medir la M. P.: dinero, $. Ej. : construcción de anillos.

Devolución interna de Materiales: deben cumplir tres condiciones:
1) Que constituya una cantidad razonable y conserve las mismas características de uno que tenia primitivamente.
2) Que pueda servir de nuevo, es decir, que sea comercialmente útil.
3) Que el eventual costo de reacondicionamiento a que debe sometérselo no exceda su propio valor encareciéndolo en una cifra que supere al de plaza. La valuación del material reingresado corresponde al de reposición respectivo.

Diferencias de inventario.
Inventarios físicos: en las empresas donde aun so se ha impuesto la contabilidad industrial hay que hacer inventarios físicos, entre ellos, los de materiales.
Esas comprobaciones son absolutamente necesarias aun en las empresas mejor organizadas ya que existe un sin numero de factores que pueden modificar el nivel físico, sin que esto haya quedado reflejado en el nivel contable. Cada diferencia debe analizarse con cuidado, tratando de hallar las causas que la originaron. Se cancelan por cuentas de resultados (diferencia de inventario).
Existen dos alternativas:
1) Desperdicios sin valor económico: estos no sirven para nada, nos cuesta para sacarlos de encima, su costo forma parte de la orden de fabricación que le dio origen. Por ejemplo: residuos atómicos.
2) Desperdicios con valor económico: estos son más factibles de vender. En si, el problema de los desperdicios, se elimina con plantas que eliminan los residuos o los convierten en degradables. Los desperdicios con valor económico se los inventaría haciendo una tarjeta de inventario que muestre la cantidad y el valor de mercado. A estos desperdicios se los activa: “cuenta de desperdicios” contra la “orden de fabricación” que le dio origen.

Materiales desechados o defectuosos
Hay que hacer una distribución entre ambos, la distinción esta basada en el estado de los materiales cuando salen del proceso de fabricación.
El material desechado es aquel producto que ha sufrido alguna imperfección durante el proceso de fabricación y que no tienen arreglo (ropa de 2 selección).
El material defectuoso esta compuesto de los productos que si bien en el proceso de fabricación han sufrido alguna imperfección, si se gasta en estos alguna mano de obra adicional, el producto queda corregido.
El costo de los productos desechados puede tratarse siguiendo dos métodos diferentes:
1) La perdida debida al desecho, puede cargarse a la orden de fabricación que le dio origen. (caso de ordenes especiales).
2) La perdida o desecho puede cargarse a carga fabril y extenderla entre todas las ordenes, o prorratearse entre todas las ordenes por medio de la cuota de carga fabril, caso ordenes rutinarias.

Previsión ajustes de inventario:
Le hace con cargo a carga fabril y tiene como fin cubrir los faltantes normales que se detectan cuando se hacen inventarios.
Los ajustes pueden darse por evaporación, perdida de peso, etc. Se crea una previsión que es una cuenta regularizadora del activo de la cuenta Inventario del rubro Bienes de cambio.

Envases:
Recuperables: se consideran bienes de uso. El envase es de propiedad de quien vende. Por ser un bien de uso, se amortiza y dicha amortización va a estar en el precio de venta, o sea que la amortización es un costo y como tal, forma parte del producto de venta.
La amortización se puede tomar como costo indirecto o costo departamental.
Con envases recuperables, los envases tienen que devolverse por lo tanto hay que tener cuidado en separar de los costos de materiales, él deposito exigido por los envases, incluido en la factura.
No recuperables: estos se pierden con la venta (ejemplo: vino fino).
Se lo trata como un material y forma parte del costo. (ejemplo: pasta dental).
Otra alternativa es el caso de envases especiales para la venta del producto, como el envase es necesario forma parte del costo de fabricación.
Otra es cuando el envase se usa para el embargo de mercaderías, es un gasto de comercialización por ventas.
Gestión de stock:
Administrar un stock es esencialmente prever las fechas y el volumen de reaprovisionamiento o repedido. El punto de repedido será aquel momento del cual la empresa tiene que volver a pedir.
Existen varias formas para determinar cuando se debe comprar la materia prima. Las dos más usuales son:
1) Método por periodo: tiene en cuenta el momento de la compra. La compra se realiza en periodos constantes.
2) Caso discontinuo: se trabaja a diferentes tiempos pero con cantidades iguales aquí no existe riesgo de faltante de stock, se trabaja con un limite que se llama mínimo o de peligro (stock de seguridad)  y la determinación del limite dependerá del tiempo que tarda el proveedor en abastecer.
La gestión de stock es una función científica que busca como objetivo reducir los riesgos de inventario excesivos que inmovilizan dinero, así como minimizar los problemas cuya solución siempre significa desembolsos, perdida de clientela, carencia de inventarios que provean erogaciones a destiempo.
Hay tres conceptos ha tener en cuenta:
1) Cuanto debe adquirirse o pedirse de los materiales de stock:
Modelo de lote económico: en este modelo se compara el costo de mantener materias primas contra el costo de compra de materias primas.
Se supone que la empresa tiene una demanda estable durante un periodo.
Gráfico.
Stok=Inversion=Costo
Hoy dos costos: Costo de compra: determinado por todas las erogaciones necesarias para obtener materias primas. Va a ser igual a = b*(T7C). Donde b es el costo por obtener materiales; T es la demanda total en efectivo; C es la cantidad que voy a tener que comprar y (T/C) es él numero de operaciones durante el periodo.

Costo de inmovilización: medido por el costo de oportunidad de la empresa por tener dinero inmovilizado.
Es igual a =i*(C/2). Donde i es la tasa de i sobre valores negociables para el mismo periodo y (C/2) es el saldo efectivo promedio.
Cuanto mayor sea C mayor será C/2 y menor la inversión promedio en materiales. Por lo tanto hay un costo de oportunidad mas alto de las utilidades por intereses perdidos. Cuando mayor sea C, habrá menores traspasos T/C que se llevan a cabo e inferiores los costos de los traspasos. El objetivo es equilibrar los costos de modo que el costo total sea minimizado.
C=  2bT/i.
Existencia máxima: stock de seguridad + lote optimo
Existencia mínima: stock de seguridad.

2) Como adquirir o pedir los materiales de stock: comprende la labor administrativa para confeccionar el calendario de aprovisionamiento, formas de adquirir (concursos, licitaciones, contratación directa), formuleo de cotización, adjudicación, emisión de contrato (orden de compra), etc. Todo este circuito debe optimizarse para evitar costos de adquisición excesivos.

3) Como optimizar los stock: a través del ABC, 80/20.
Consiste en verificar cual es la proporción de valores de inventario que corresponde al numero de cuyo “peso” por razones de importancia fabril, mantenimiento de planta o venta es de significativa importancia.

Regla del 80/20, o del 20/80. Controlando el 20% de los productos controlo el 80% de los costos.
Relación ABC:           A                                 B                            C
Productos                  10%                           30%                         60%
Costos                     60%70%                 30% 20%                  10% 5%

Hay que tener en cuenta que el inventario de productos no es representativo, hay que tener en cuenta la rotación.
Ratios de la gestión de stok:
1) El valor o stok medio: corresponde al inventario promedio de existencias finales de los bienes de cambio en un periodo dado, permitiendo conocer la inmovilización a los efectos del calculo financiero de costo de reposición.
2) La tasa o índice de rotación: indica las veces que el inventario medio ha sido repuesto o vendido durante un periodo determinado.
3) La cobertura media: no indicara el tiempo que puede trabajarse sin nuevos reaprovisionamientos, recurriendo a la reserva que constituye el stok o el valor medio.
4) Pagos: mide la política de adquisición de la empresa, así como el periodo promedio de cancelación de facturas a los proveedores.  Proveedores por periodo(-IVA) /Compras = días promedio de pago.
5) Cobro: mide la política de ventas de la empresa, así como el periodo promedio de cancelación, por parte de los compradores. Deudores por ventas (- IVA)/ Ventas = días promedio de cobro.
Mano de obra:

No es un costo variable, salvo aquella que es a puro destajo. Tiene variabilidad compartida. Generalmente es un costo directo de la maquina lo que se va a asignar al producto (costo hora maquina, donde esta cargada el costo de hora hombre). Salvo en algunos casos (especiales) donde el hombre se relaciona directamente con el producto, es decir, el ritmo de la producción lo pone el hombre (costo hora hombre).

Desde el punto de vista del control y la contabilidad, es necesario establecer inicialmente una clasificación significativa de la mano de obra. En la empresa moderna, los servicios de mano de obra generalmente se clasifican de las siguientes maneras:
1) De acuerdo a la función principal de la organización. Pueden distinguirse tres categorías generales: producción, ventas y administración general. Es importante diferenciar la mano de obra de producción de la que no es de producción. Se recordara que los costos de la mano de obra de producción se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricación se trata como un gasto del periodo.
2) De acuerdo con la actividad departamental. Dentro de estas categorías funcionales generales, la mano de obra se clasifica dé acuerdo con los departamentos, por ejemplo, mezclado, cocido, compras. Separando los costos de mano de obra por departamentos se mejora el control sobre estos costos. Los supervisores de departamento son responsables de la actuación laboral y de los costos que se incurren dentro de sus departamentos.
3) De acuerdo al tipo de trabajo. Dentro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza, por ejemplo, mezclado-supervision, mezclado-mano de obra directa, mezclado- manejo de materiales. Estas clasificaciones de trabajo generalmente sirven de base para establecer las diferencias salariales. También, en la medida en que pueden establecerse las normas de actuación, se relacionan con el tipo de trabajo que se realiza.
4) De acuerdo con la relación directa o indirecta con los productos elaborados. Como se ha indicado anteriormente, la mano de obra de producción que esta comprometida directamente con la fabricacion de los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fabrica que no esta directamente comprometida con la producción se llama mano de obra indirecta. La mano de obra directa se carga directamente a trabajos en proceso, mientras que la mano de obra indirecta se convierte en parte de los costos indirectos de fabricacion. Con respecto a ciertos tipos de mano de obra, la distinción entre la mano de obra directa y la indirecta puede depender de la definición de la gerencia. Los inspectores y los encargados del manejo de materiales están en contacto directo con los productos elaborados, y sin embargo, se les considera comúnmente como trabajadores indirectos. La razón principal para ello es que los inspectores y los encargados del manejo de materiales trabajan con una variedad de productos y es difícil identificar estos costos con los productos en particular. Además se considera que no contribuyen directamente a la elaboración de los productos. Por otra parte, en un taller de pedidos especiales, la mano de obra en preparación de maquinas, que no esta directamente comprometida con la producción de los productos, puede considerarse generalmente como un costo de mano de obra directa, ya que puede identificarse con los trabajos específicos.
Administración de la mano de obra y control de costos. Eso implica lo siguiente:

1) Procedimientos satisfactorios para la selección, capacitación y asignación de los operarios a los trabajos.
2) Un programa adecuado de remuneraciones, condiciones de trabajo higiénicas y sanas, y beneficios sociales para los trabajadores, en conformidad con los requerimientos legales y la competencia.
3) Métodos para asegurar un desempeño laboral eficiente.
4) Controles para asegurar que solo sé esta remunerando a trabajadores debidamente capacitados y de acuerdo con los servicios que realmente prestan.

Las siguientes funciones en los negocios son las que se relacionan mas directamente con la administración y control de la mano de obra:
Función de personal y relaciones laborales se ocupa de elaborar y administrar las políticas y procedimientos que se relacionan con la contratación, clasificación, capacitación y condiciones de empleo de los trabajadores.
1) Contratación: a) Reclutamiento
                              b)Entrevistas para empleo
                             c)Verificación de referencias
                             d) Procedimientos de prueba y selección
                             e)Seguro para empleados contra perdida de valores
                             f) Colocación del empleado
                             g)Entrevistas en el momento en que renuncia un empleado

2)Capacitación: a)Mantenimiento de una escuela en la planta
                        b)Programa d capacitación practica
                        c)Capacitación de ejecutivos
                        d)Becas y otros incentivos educacionales

3)Clasificación de puestos: a) Análisis de los trabajos
                                            b)Descripción de los trabajos
                                            c) Clasificación de los trabajos
                                            d) Cambios de trabajo
                                            e) Evaluación de méritos
                                            f) Negociación con los sindicatos

4)Atención medica y seguridad: a)Administración de las facilidades de atención medica que da la compañía.
                                                    b) Primeros auxilios
                                                    c) Exámenes médicos a los empleados
                                                    d) Normas de seguridad
                                                    e) Condiciones sanitarias
                                                    f) Dispositivos de seguridad
                                                    g) Educación para evitar accidentes

5) Relaciones de personal: a)Negociaciones colectivas
                                              b)Condiciones de trabajo
                                              c) Administración de sueldos y salarios
                                              d) Políticas de vacaciones y bonificaciones
                                               e)Solución a la presentación de quejas
                                              f) Sugerencias de los empleados

6) Beneficios para los empleados: a) Plan de pensiones           
                                                          b)Hospitalización
                                                          c)Seguro de grupo
                                                          d) Cafetería para empleados
                                                          e) Facilidades de recreo
                                                          f) Boletín de la empresa

La función de cronometraje sirve para mantener un registro de las horas trabajadas, de la naturaleza de las asignaciones de trabajo y de las unidades producidas. Esta información la utiliza el departamento de nominas para determinar las ganancias de cada empleado, y el departamento de contabilidad de costos para cargar los gastos a las cuentas, departamentos y/o trabajos.
Esta sirve para garantizar al departamento de nominas que las horas que se indican en las tarjetas del reloj de control han sido realmente trabajadas. También ofrece información al departamento de contabilidad de costos en cuanto a las causas del tiempo ocioso o de actuaciones inferiores a la norma. Los documentos principales que están bajo la jurisdicción de la función de cronometraje son la tarjeta del reloj marcador de tiempo y la boleta de tiempo. La primera registra la asistencia de los empleados y la segunda indica la forma en que el empleado ha utilizado su tiempo entre los distintos trabajos, productos o actividades de mano de obra  indirecta. Las boletas de tiempo son esenciales en un sistema de contabilidad de costos de un taller de pedidos especiales.

La función de contabilidad de nominas forma parte de la función de contabilidad financiera y rinde cuentas al contralor. Es responsable del computo de la cantidad de pago bruto y neto para cada empleado, y del calculo de las deducciones apropiadas requerida por las leyes estatales y federales, y las correspondientes a acuerdos con los empleados. Los departamentos de nominas también efectúa los pagos a los empleados y mantiene registros de ganancias individuales y otros datos necesarios para cumplir con las regulaciones de impuestos. Él calculo del pago bruto se basa en las tarjetas de reloj semanales.

La función de contabilidad de costos: este departamento tomando como base las boletas de tiempo, distribuye la nomina bruta total a las cuentas apropiadas a las cuentas apropiadas y registros auxiliares del mayor. Este también es responsable de la preparación y emisión de informes para la administración de la  producción para propósitos de control del costo de la mano de obra.

Función de estudios de tiempo y movimientos, aquí se incluyen en la función de ingeniería industrial. Los ingenieros de estudios de tiempo y movimientos son responsables del establecimiento de tarifas al destajo cuando existe un sistema de incentivos, lo cual por lo general se realiza conjuntamente con los representantes del sindicato. Al no existir un sistema de incentivos, las normas de trabajo pueden establecerse sobre la base de estudios de tiempo y movimientos. Esta función también es responsable de las recomendaciones para la mejora de los métodos que se utilizan en la producción.

Supervisión departamental: en el análisis final, la influencia más importante en la administración y control de la mano de obra es la del supervisor del departamento. El supervisor tiene contacto directo más cercano con los empleados. Un supervisor de departamento no solo debe ser técnicamente competente sino que también debe saber como comunicarse con los empleados de modo que puedan mantenerse relacione obrero- patronales satisfactorias y altos niveles de eficiencia.
Contabilizacion de los costos de Mano de Obra  

La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajada (hora, día, semana, mes año), según las unidades de producción, o de acuerdo a una combinación de ambos factores. Los sueldos y salarios de ejecutivos, de personal de supervisión, de oficina y de mano de obre indirecta de fabricacion, tienden a basarse en unidades de tiempo independientes de la producción.

Los planes de incentivos para individuos y grupos se utilizan frecuentemente como base para la remuneración. El propósito de los incentivos en los planes salariales es el de alentar y promover la eficiencia. La eficiencia puede mejorar aumentando el rendimiento productivo sin aumentar el tiempo para ello, o disminuyendo el tiempo sin disminuir el rendimiento productivo. Ciertos planes de incentivos permiten que el empleado participe de los ahorros que resultan de esta mayor eficiencia.
Un ahorro del tiempo de trabajo también origina un menor costo de producción por unidad de producto, debido a que los costos indirectos de fabricacion, el conjunto de los cuales es generalmente fijo en cantidad total y no varia con los cambios de actividad, pueden repartirse entre un numero mayor de unidades de producción.
Planes de remuneración de trabajo:
1) Plan de remuneración constante al destajo con un mínimo garantizado por hora, el empleado recibe una tasa garantizada por hora para producir un numero estándar de unidades o piezas de producción. Si produce en exceso del numero estándar de piezas, el empleado gana una cantidad adicional por pieza, calculada según la tasa del salario por hora dividido entre él numero estándar de piezas por hora.
2) Plan de 100% de premio o bonificación: aquí el verdadero rendimiento por hora del empleado se divide entre el rendimiento estándar por hora, con lo cual se obtiene un factor o razón de eficiencia, que se multiplica luego por la tasa salarial por hora del empleado para encontrar las ganancial del empleado para el periodo.
3) El plan Taylor de remuneración diferencial al destajo, es un plan de remuneración constante al destajo que simplemente utiliza una tasa pro pieza para los índices de producción más bajos, y otra para los índices de producción mas elevada por hora.
4) El plan Gantt de tarea y bonificación, le concede una bonificación al empleado, calculada como porcentaje del pago por hora que esta garantizado, cuando su rendimiento por hora alcanza una cierta norma.
5) Plan de premios de Halsey, el empleado tiene un salario mínimo por hora garantizado y se le paga una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de producción efectiva ahorrado al compararse su tiempo estándar de producción.
6) Los planes de bonificación escalonada tales como el plan de eficiencia Emerson, ofrecen una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje del salario mínimo garantizado, que se gradúa a fin de que este en concordancia con una escala de factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad dividido entre el tiempo estándar.
7) Plan de premios por puntos. Tal como el que lleva el nombre de Bedeaux, la producción se mide en puntos, que es la medida que corresponde a un minuto de trabajo. El empleado gana, además del salario mínimo por hora garantizado, una bonificación por cada punto ganado en exceso de la producción estándar.
8) Planes Según Artigas: .    estable: cobro 10$ +1$ por unidad
                                            .   creciente: de 1 a 5 unidades 1$, de 5 a 10 unidades 1,20$, + de 10 1,30$, este aumenta el aprovechamiento de la capacidad instalada, pero tiene la contra de disminuir la calidad.
                                             .   decreciente: de 1 a 5 unidades 1$, de 5 a 10 unidades 0.90$, + de 10 0,70$, este disminuye el aprovechamiento de la capacidad instalada pero tiene como consecuencia aumentar la calidad.

Pregunta de final ¿cuál es el costo unitario de la Mano de obra?  DEPENDE:
Si es normal: estable 1$
Si es creciente: costo normal  1$
                         Costo objetivo 1,20$
Siempre hay que tener en cuenta la relación costo objetivo.
Las empresas pagan más incentivos hasta maximizar el aprovechamiento de la capacidad instalada.
Ej: si un operario hace 20 camisas: 2$ de costo
El costo fijo seria  20 pesos por dia/20=1$ por ida
Si el operario hace 30 camisas
El costo fijo seria  20 pesos por dia/30=0,66 por ida me ahorro 0,34$ por camisa
Por lo que puedo pagar al operario 2,20 a partir de la camisa 21 y gano 0,14 mas por cada camisa.
El incentivo si forma parte del costo del producto.
        

Prima por sobretiempo y bonificaciones por turnos: el trato que debe darse a las primas por sobretiempo depende de las razones por las cuales se ha incurrido en el sobretiempo. Esta prima puede agregarse a la mano de obra directa y cargarse al trabajo o departamento responsable del sobretiempo, lo cual puede justificarse si se toma un pedido en momento en que la fabrica esta operando a plena capacidad y el cliente esta dispuesto a aceptar un cargo adicional por el sobretiempo requerido.
Un segundo método, que es él mas utilizado, es el de considerar la prima por sobretiempo como un elemento de los costos indirectos de fabricacion. En la mayoría de los casos, el sobretiempo no puede identificarse con trabajos específicos sino que, mas bien, se aplica a todos los trabajos. Otra razón para cargar la prima por sobretiempo a los costos indirectos de fabricacion es que aparece en el programa mensual de los costos indirectos de fabricacion y se pone así en conocimiento de la gerencia.
Un tercer método es el de excluir íntegramente la prima por sobretiempo del costo de los productos fabricados y tratarla como un gasto del periodo, lo cual solo puede hacerse cuando el sobretiempo ha sido causado por ineficiencia o desperdicio del tiempo regular. Por lo común se cargan costos indirectos de fabricacion.
Contabilidad de los costos relacionados con la mano de obra.

Pago de vacaciones, días festivos y bonificaciones: muchas compañías acumulan los pagos por vacaciones, días feriados y bonificaciones durante todo el año sobre la base de estimaciones y presupuestales. Si no se hace esto, el periodo durante el cual ocurren estos pagos extras o menor producción, recibe una carga indebida, lo cual produce datos comparativos no satisfactorios.
Durante el año, a medida que se incurren los costos directos e indirectos de fabricación, el pago por vacaciones se va acumulando y se carga ya sea a Trabajos en proceso o a Costos indirectos de fabricación, tal como se muestra a continuación en un ejemplo de un asiento en el diario d la nomina de fabrica, al final de una semana:
Trabajos en proceso. 1050000
Costos indirectos de fabricación………………………………………  520000
                    Nomina acumulada………………………………………                    1500000
                   Pago de vacaciones acumulado………………………..                       70000

El cargo a trabajos en proceso representa 1000000 de mano de obra directa mas 5% de pago por vacaciones, y el cargo a costos indirectos de fabricación, 500000 de mano de obra indirecta mas 4% por pago de vacaciones
Según este método, el cargo de 5% a trabajos en proceso también se agrega a la mano de obra directa que se carga a cada trabajo. Un método alternativo es el de cargar el pago de vacaciones acumulado correspondiente tanto a la mano de obra directa como a la indirecta a costos indirectos d fabricación. Esto puede producir costos de trabajo quizás menos exactos, pero es un procedimiento más sencillo desde el punto de vista del trabajo de oficina.

Tiempo de preparación: frecuentemente, se requiere una considerable cantidad de tiempo y dinero para iniciar la producción. Estos costos se conocen como costos de preparación. La preparación ocurre cuando sé esta abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado. Estos incluyen gastos por el diseño y preparación de las maquinas y herramientas, capacitación de los trabajadores y perdidas anormales iniciales que resultan de la falta de experiencia.
Hay tres métodos para manejar los costos de preparación:
1) Inclusión de la mano de obra directa. Puesto que los costos de preparación pueden identificarse específicamente con los trabajos, se les trata frecuentemente como un costo de la mano de obra directa y se cargan directamente a trabajos en proceso y a los trabajos apropiados. El asiento seria:
Trabajos en proceso                                    XXXX
      Cuentas varias (Fuente de la preparación)                  XXXX

2) Inclusión en costos indirectos de fabricación. Si los costos de preparación se incluyen en la mano de obra directa, se dificulta la comparación del costo unitario de los trabajos similares. Esto ocurre debido a que el monto de costos de preparación puede repartirse entre un numero variable de unidades, lo cual depende del tamaño de los trabajos. El asiento seria:
Costos indirectos de fabricación                                 XXXX
     Cuentas varias (fuente de la preparación)                            XXXX

3) Un cargo a Ordenes en proceso y trabajos. Quizás el trato más deseable separado bajo la mayoría de las circunstancias, es el de cargar los costos de preparación directamente a trabajos en proceso y ordenes, pero como un costo separado e identificable mas bien que como parte de la mano de obra directa. Este procedimiento facilita la comparación entre los trabajos y los costos unitarios. El asiento en el diario seria igual al que se hace en el primer método, aunque la preparación aparecería como un cargo separado a Trabajos en proceso y ordenes en lugar de incluirlo dentro de la mano de obra directa.

Horas extras: (Hugo Jauragui): Es posible que para la ejecución de una determinada orden, deban habilitarse jornadas extraordinarias. Estas horas extras tienen un costo que supera considerablemente la jornada normal.
Hay que distinguir dos situaciones:
1) Aquellas que hayan estado previstas desde el momento del inicio de la ejecución de la orden.
2) Que se trate de horas habilitadas para recuperar atrasos en la programación general de los trabajos.
En el primer caso la extensión de la jornada de labor es consecuencia inmediata de la ejecución de una orden en  particular y que, desde antes de su comienzo, sé sabia que no podría realizarse dentro del horario normal, por lo que fue operativamente posible su presupuestacion dentro del costo total de una orden, Por lo tanto el costo real de esa orden reflejara el total de la remuneración (basico+adicionales), ya que esa sobretasa no hubiera existido de no haberse iniciado ese trabajo.
Pero en el segundo caso es diferente. Como la habilitación de horas extras responde a la necesidad de recuperar un atraso o salvar una falla de programación, no existe razón alguna  que avale la imputación de los adicionales a la orden que circunstancialmente, sea procesada en jornadas extraordinarias.
En este caso solo deberá imputarse al costo de la orden el jornal básico más sus cargas, mientras que el adicional y las cargas sociales sobre el mismo recibirán el tratamiento general asignado a los costos indirectos.
Por lo tanto el elemento determinante del monto a cargar por una orden de trabajo en concepto de mano de obra no seria en ningún caso el horario real de la ejecución de la orden, sino exclusivamente el carácter de normal o extraordinario del horario programado para su ejecución.
No seguir este criterio llevaría a una distorsión completa de valores, impidiendo además cualquier tipo o control o cotejo entre costos presupuestados y reales.
 
Tiempo ocioso: durante la fabricación de los productos se puede desperdiciar el tiempo por varias razones, como por ejemplo la falta temporal de trabajo, embotellamientos o averías de las maquinas. Frecuentemente este costo adicional se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se contabiliza por separado. Se puede lograr un mejor control de costos cargando el tiempo ocioso a costos indirectos de fabricación y a unas cuentas especiales. Al final de cada mes la cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de los costos indirectos de fabricación y llega a conocimiento de la gerencia.

Prestaciones:  estas incluyen una variedad de costos relacionados con la mano de obra, despensa, fondo de pensiones, hospitalización, seguro de vida. De manera realista, las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra de fabricación directa e indirecta, de los salarios de los vendedores y salarios del personal de  oficina general y administración. Frecuentemente se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación o se cargan como gastos de venta y administrativos. Es importante contabilizar los costos de prestaciones sociales por separado, para tomar decisiones administrativas, particularmente en el caso de negociaciones para solucionar conflictos laborales.

(ARTIGAS): Costos de mantener la mano de obra  o mantener el personal
1) Selección                                        + mayor costo de la producción
2) Inducción                                        + mayor costo de la producción
3) entrenamiento o capacitación          +    “         “                 “
4) Rotación interna                               +   “            “             “

La rotación puede ser interna ( puestos internos de la empresa) o externa (entran y salen de la empresa)
Para medirlo: Presupuesto de costo de personal/una base. Esta puede ser sueldos pagados, hora hombre.
Curva de aprendizaje
Los círculos de control de calidad y su papel en la reducción de costos.

Un circulo de control de calidad (según Kaoru Ishikawa) es un pequeño grupo para llevar a cabo controles de calidad en forma voluntaria (autónoma, espontanea, independiente, entusiasta), dentro del taller. Este pequeño grupo funciona continuamente como parte de las actividades del control de calidad en toda la empresa, con autodesarrollo y desarrollo mutuo, control y mejoramiento en el taller, utilizando técnicas de control de calidad en las que participan todos los miembros.
Aunque en teoría los círculos de control de calidad no dan mayor importancia a la reducción de costos, en la practica son muchos los beneficios de los círculos en este aspecto, dado que se trata de un grupo responsable y creativo que soluciona problemas y cuida de la productividad y calidad total.
Al hacer hincapié en la calidad, las utilidades a largo plazo van a aumentarse. Pero si se le concede importancia a las utilidades a corto plazo, se perderá en la competencia internacional a largo plazo y en las utilidades a largo plazo. Pero si se mejora la calidad de conformidad, se reducen los defectos y los productos defectuosos, se incrementa el porcentaje de la línea de producción se reducen el desperdicio, el reprocesamiento, los ajustes y los costos de inspección y sé mejor la productividad. Y sise mejora la calidad del nivel del diseño, se aumentara el proceso de venta, con lo cual se reducirán los costos y las utilidades aumentaran rápidamente.
Bolilla 6: Carga Fabril
Concepto: los costos indirectos de fabricación, son todos los costos que no están clasificados como mano de obra directa ni materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administración también se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de fabricación, ni son costos del producto. Al contabilizar los costos indirectos de fabricación se presentan dos problemas:
1) Una parte importante de los costos indirectos de fabricación es de naturaleza fija, por lo tanto el costo indirecto de fabricación por unidad aumenta a medida que disminuye la producción, y disminuye cuando esta se incrementa.
2) El conjunto de los costos indirectos de fabricación es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fácilmente con los departamento o productos específicos.

La podemos clasificar de acuerdo a tres conceptos:

Clasificación por objeto de gasto: en tres categorías:
1) Materiales indirectos: aquellos que son necesarios para el proceso de la fabricación pero que no se convierten físicamente en parte del producto terminado.
2) Mano de obra indirecta: son los costos de los servicios de varios tipos de personal de fabrica que no trabajan físicamente en la fabricación del producto en sí.
3) Costos indirectos generales de fabricación: aquí están la depreciación de la planta y la amortización de las instalaciones, etc.
Un costo directo es aquel que puede asignarse específicamente a un segmento del negocio tal como planta, departamento o producto. Un costo indirecto no puede identificarse de manera especifica con tales segmentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propósito.
Hay ciertos costos indirectos de fabricación pueden ser directos con respecto a determinados departamentos. Ej. : el costo de los servicios del capataz de un departamento de producción (mano de obra indirecta) es directo con respecto al departamento, pero indirecto con respecto al producto, porque el capataz no interviene realmente en la fabricación del producto.
Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa que tienen importancia secundaria se tratan como costos indirectos d fabricación.
La relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto más importante para propósitos de costeo de productos. Los costos directos de los productos se asignan directamente a los productos, los costos indirectos de los productos deben asignarse a los productos sobre alguna base.
Esta relación también es muy importante para propósitos de control administrativos. Los directos son controlables por los jefes de departamento, en cambio los otros no, ya que estos los autoriza una persona que se encuentra en un nivel superior.
Puesto que la función de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a los departamentos de producción, los costos de estos departamentos de servicio deben cargarse a los departamentos de producción sobre alguna base determinada.

Clasificación por su tipo de variabilidad:
Costos generales de fabrica fijos y variables: aquellos costos cuyo monto total cambia o varia según cambia o varia la actividad se conocen como costos variables. Aquellos costos cuyo monto total no se modifica de acuerdo con la actividad de producción se llaman costos fijos.
Hay tres tipos de costos fijos:
1) Costos fijos comprometidos: son los costos generados por la planta, maquinaria y otras facilidades empleadas.
2) Costos fijos de operación: son costos que se requieren para mantener y operar los activos fijos. Ej. : calefacción, luz, seguros.
3) Costos fijos programados: son los costos de los programas especiales aprobados por la gerencia. Ej. : costo de un programa de publicidad o el costo de un programa para mejorar la calidad de los productos de la compañía.

Clasificación según su relación directa o indirecta: con respecto a los productos y departamentos.
En el caso de ejemplos como alquileres, impuestos, etc, estos son los costos directos a la planta, pero indirecto al departamento, para la distribución entre los diferentes departamentos, se necesitara alguna base de prorrateo para la distribución.
 
Además de las clasificaciones de costos fijos y variables, y hay muchos renglones de costos indirectos que no varían directamente y en proporción con los cambios en la actividad de la producción. Estos se conocen como semivariables o semifijos. Para mayor facilidad, los costos indirectos en esta categoría se clasifican frecuentemente ya sea como fijos o como variables, hecho que depende de sus características predominantes.

Importancia de las clasificaciones:
La clasificación de los costos según el departamento que tiene el control principal sobre su incurrencia es útil para el control administrativo de las operaciones. La clasificación según el objeto del gasto puede ser útil para analizar el costo de producción de un producto en sus distintos elementos. La clasificación en costos fijos y variables es útil en la preparación de presupuestos para las operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son útiles para determinar la rentabilidad de las líneas de producto o la contribución de un departamento a las utilidades de la empresa.
Los costos que son directos con respecto a un departamento son controlables, al menos en parte, por ese departamento, mientras que los costos que tienen una relación indirecta con el departamento no son controlables por el mismo. Por lo tanto, la clasificación de los costos dentro de un sistema de contabilidad de costos se acerca al objetivo de clasificarlos de acuerdo con su grado de controlabilidad.

Asignación de costos:
Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben aparecer en los reportes de actuación como partidas no controlables, porque se supone que el responsable del área no decidió la forma de la distribución y utilización de cierto servicio, hay autores que sostienen que en el informe de un área no deben incluirse las partidas no controlables, otra corriente, afirma la necesidad de la inclusión aclarando cuales son controlables y cuales no, para que el responsable también conozca en cuantos costos se incurre en forma indirecta para que su área funcione y lo que esto le cuesta a la empresa.
Hay que tener mucho cuidado en esta distribución, ya que puede suceder que si se les cobra a las áreas de línea el uso que hagan del servicio, pueden dejar de utilizarlo, sin embargo, dicho departamento de servicio le significa un gasto a la empresa independientemente del uso que hagan de  las áreas productivas, por lo que el mejor método para propiciar su utilización es aquel que asigne una cantidad global a cada área de la línea, lo que influirá en el uso mas adecuado del servicio.
Un método para realizar la asignación puede ser el siguiente:
1) Cada departamento de servicio debe elaborar su presupuesto anual, utilizando la técnica de presupuesto base cero.
2) Se seleccionaran las bases para efectuar la resignación de los costos teniendo en cuenta que el denominador o base que se elija representa lo mejor posible los beneficios que se presentan a los departamentos de operación. Algunas bases comunes son:
                 Departamento                                                        Base
           Relaciones industriales                                     Numero de empleados
           Contraloría                                                        Partes iguales
           Mantenimiento                                                  Horas Maquina
           Control de calidad                                              Unidades producidas
3) Se obtiene una tasa de aplicación dividiendo el costo del departamento de servicio por la base elegida de los departamentos en que va a ser asignado el costo del mismo. Tasa de distribución = Costos presupuestados del departamento/Base elegida.
4) Se lleva a cabo la distribución propuesta entre los departamentos que utilizaron el servicio.

Recomendaciones:
1) Siempre la tasa de aplicación o distribución debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de servicio, en ningún caso se justifica que el departamento de servicio distribuya sus costos reales, es decir no tiene porque transferir sus ineficiencias a los demás departamentos.
2) Nunca la asignación de un departamento de operación debe estar establecida en función de la cantidad de servicio que ha sido solicitado por los demás departamentos o áreas, ya que ello puede llevar a confusiones.
3) De ser posible se debe controlar el comportamiento de los costos en cada área de servicio por separado.

Asignación sobre la base de cuotas únicas: consiste en elegir una base y distribuir los costos en función de esta. Lo difícil es identificar la base. El criterio de selección de base se debe mantener para que los balances sean comparables.
Asignación sobre la base de cuotas múltiples: esto es poder tomar decisiones en base a una planilla de calculo, cambiándole las bases de los costos y compararlos. Consiste dar bases múltiples del mismo costo, las diferencias de las bases, van al cuadro de resultados.
Si modifico el costo total por usar dos bases diferentes para diferentes productos, debo dejar  constancia que la diferencia se debe a tomar bases diferentes en cuadro de resultados.

Cuotas predeterminadas.
Consiste en la determinación previa o la estimación de los costos indirectos antes de que ocurran, aplicándolos a los productos o trabajos ya hechos mediante tasas de costos indirectos predeterminados.
Una importante ventaja es la eliminación de los efectos de las diferencias estacionales en los costos indirectos de fabricación incurridos y de los cambios en los niveles de la actividad de producción sobre el costo unitario de los productos fabricados. En otras palabras, los costos indirectos de fabricación se normalizan cuando se emplea una tasa predeterminada. Ej. Supóngase que una planta se encuentra ubicada en un lugar cuyo clima requiere calefacción durante los meses invernales, pero no durante el verano, si no se emplease una tasa normal de costos indirecto y no se determinase el precio de los productos fabricados durante ese mes, se cargarían los costos de  calefacción solamente a los productos fabricados durante los meses de invierno. Aunque se podría considerar que esto es razonable, generalmente se considera que es más apropiado distribuir tales costos estacionales entre los productos que se fabrican durante todos los meses del año.
El segundo efecto normalizador del empleo de una tasa de costos indirectos predeterminada es el de eliminar el efecto que tienen los cambios de la actividad de producción sobre el costo unitario de los productos fabricados. Ej. Supóngase que los costos indirectos de fabricación incurridos fuesen iguales en cantidad todos los meses del año y que los mismos fuesen por un monto mensual de $ 1 000 000 ($ 12 000 0000 al año). Supóngase que en mayo se fabricaron 400 unidades del producto y en junio 1 000. Si no se emplease una tasa anormal o predeterminada, los productos fabricados en mayo tendrán un costo indirecto por unidad d $ 2 500 y los fabricados en junio tendrían un costo de $ 1 000.
La tasa de costos indirectos predeterminada o normal se establece haciendo una estimación de los costos indirectos para un periodo determinado, generalmente un año por adelantado. Como los costos indirectos variables son diferentes a diferentes niveles de operación, es necesario primero establecer el volumen de rendimiento para el cual se van a determinar previamente los costos indirectos de fabricación. Finalmente, la tasa de costos indirectos predeterminada que se empleara para aplicar los costos indirectos de fabricación a los productos fabricados se obtiene dividiendo los costos indirectos estimados al nivel presupuestal, de operaciones entre la base de actividad presupuestada.
Se pueden calcular en función de:
1) Capacidad máxima teórica
2) Capacidad practica de la planta
3) Volumen real esperado

Características de una buena base:
1) Fácil de usar
2) Poco costoso su empleo
3) Debe tener relación con el tiempo
4) Debe ser posible
5) Debe ser representativa de los costos indirectos presupuestados o estimados.

Si trabajamos con carga fabril real, deberíamos esperar a la finalización del periodo contable para poder determinar esa carga fabril real. El problema seria que en el año próximo (enero 99) recién me entere de lo que sucedió en el 98. Además si trabajamos con ordenes de fabricación no podríamos determinar el costo de las ordenes que se terminaron en el periodo, en cambio si trabajamos con carga fabril presupuestada, se puede incidir en el costo de una orden, en el momento en que se termina, además también esto elimina conceptos estacionales como calefacción.
Al trabajar con carga fabril presupuestada, hay dos cuenta:
1) Carga fabril aplicada: a medida que yo voy aplicando o asignando la cuota predeterminada a las ordenes de fabricación.
2) Carga fabril real: es lo que realmente ser produce durante el año, impuestos, sueldos.

Esto puede traer una sobre o sub aplicación. Que puede tener diferentes tratamientos contables:
1) A resultados: cuando la variación es insignificante
2) A costos y a resultados: la diferencia se distribuye o se prorratea entre productos en proceso y producto terminados. Y a resultados por aquella proporción vendida en el periodo.
3) Dejar en una cuanta especifica la sub o sobre aplicación: esto queda a la espera de que quede compensado en el periodo siguiente.
Tratamiento de la carga fabril en industrias estacionales.
Existe una carga fabril que posee estacionalidad: cosecha de caña de azúcar, heladerías, etc.
En cambio la industria de tejidos y de ropa tienen estaciones pero no estacionalidad.
La estacionalidad se da cuando es proceso productivo se detiene o disminuye notablemente. Existen gastos de carga fabril: limpieza, preparativos previos a la puesta en marcha de la temporada, y proceso de reacondicionamiento posterior.
Por ejemplo: un hotel que opera en invierno al 50% y en verano 100%. Tengo 100 habitaciones. Seguro todo el año 36.000$
Debo secar una base de asignación para la temporada baja y otra para la alta.
Seguro/habitación = 36.000/100=360 en 360 idas del año= 1$ por día.
Pero 60 días (verano) por 100= 6.000
      300 idas por 50                = 15.000
6.000+15.000= 21.000 volumen normal de aplicación
36.000/21.000=1,71 base normalizada.
 

Bolilla 7: Proceso de acumulación.

  Determinación del costo por procesos

Definición de los costos departamentales o por procesos

En un sistema de órdenes de trabajo específicas, los materiales, la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación se acumulan por órdenes o lotes. No se dispone de costos unitarios hasta que la orden o lote no esté terminada. Cuando se completa la orden, los costos por unidad se calculan dividiendo el costo total del trabajo aplicado a la orden entre el número de unidades terminadas producidas. Cada orden es independiente de todas las demás y los costos pueden tener variaciones considerables de una orden a otra.
La contabilidad de costos por procesos se utiliza por las empresas que fabrican productos mediante un flujo mas o menos continuo, sin hacer referencia a órdenes o lotes específicos. Se pone énfasis en la producción de un período determinado. La naturaleza continua de la producción usualmente implica, por lo general, la existencia de inventarios de trabajos en proceso al inicio y al final de un determinado período. Esto da lugar al problema de cómo tratar el trabajo en proceso al calcular los costos de las unidades. El interés se centra en el espacio de tiempo y en el número de unidades terminadas y en proceso. Los costos unitarios son costos promedios.
El costo por procesos es muy usado por la industria textil, por la industria azucarera y por las panaderías, refinerías de petróleo y las industrias químicas.

Procedimientos de costeo bajo el método por procesos

La principal diferencia entre él costeo por procesos y por órdenes de trabajo es que el centro de atención del esfuerzo de acumulación de costos está dirigido hacia los departamentos o centros de costos, mas que hacia órdenes específicas. Los asientos hechos para registrar no son distintos entre ambos métodos. La distribución de estos costos varía algo de cómo se hace en el procedimiento de órdenes de trabajo.
Los costos de materiales son pedidos a la zona de almacenamiento central por los departamentos, con base en un uso estimado para un determinado espacio de tiempo en lugar de ser para una orden específica.
Se efectúan asientos de resumen cada día, cada semana o sobre otras bases periódicas con el fin de registrar los materiales utilizados por los departamentos específicos. Un ejemplo de estos asientos es:
Trabajo en proceso- Materiales    405200
  Depto A- Mat. Directos  215000
  Depto B- Mat. Directos  190200
Control de gastos indirectos de fabricación      21400
  Depto  A- Mat. Indirectos      11900
  Depto  B- Mat. Indirectos          9000
  Depto  B- Suministros de fábrica 500

          A control de materiales    426600

Los materiales directos y los indirectos son cargados a la producción sobre una base departamental. Por lo general las cuentas de control de gastos indirectos de fabricación se llevarán sobre una base departamental para separar los gastos indirectos en que se ha incurrido en cada departamento.
Los costos de mano de obra son distribuidos a la producción sobre bases similares. Al registrar el tiempo de mano de obra no es necesario llevar boletas de tiempo para cada orden individual. Si los empleados realizaran funciones diferentes tales como trabajar en distintos departamentos o estar esperando por la producción en lugar de realizar actividades productivas directas, entonces hay que llevar registros que muestren la distribución real del tiempo empleado.
Por lo general, los gastos indirectos de fabricación son cargados a los departamentos individuales de acuerdo con una base predeterminada, igual que en él costeo por ordenes de trabajo. El uso de cuotas departamentales permite una mejor distribución de costos cuando los costos por gastos indirectos varían mucho de un departamento a otro.
Cuando una compañía fabrica varios productos diferentes como parte de un sistema de producción continua, es necesario distribuir los costos de gastos indirectos a los diversos artículos fabricados.
Debe observarse que algunas empresas de producción por procesos mantienen cuantas por separado para los gastos indirectos de fabricación fijos y para los gastos indirectos de fabricación variables. De esta manera, los gastos indirectos variables pueden ser cargados en forma directa a las cuentas departamentales del trabajo en proceso y los gastos indirectos fijos pueden ser prorrateados sobre una cuota predeterminada a la producción del período.

Trabajo en proceso- Gastos indirectos de fabricación
Depto A
Depto B
             A  Gastos indirectos de fabricación aplicados
Depto A
Depto B

Es un ejemplo del asiento diario para distribuir los gastos indirectos a los departamentos productivos.

Naturaleza de las unidades de producción en el procedimiento del costo por procesos

En una industria del tipo de procesos, los costos de producción se reducen no sólo a una base unitaria sino en la mayor parte de los casos a unidades por elemento del costo, es decir, el costo de los materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación en cada departamento. Las unidades de fabricación se expresan de varias formas:
- En la producción de helados, se mezclan galones de leche y crema, libras de azúcar y gelatina y onzas de sabores para producir galones.

En la mayor parte de las empresas de fabricación por procesos se presta poca atención al número de unidades que entran al proceso, amenos que se expresen en los mismos términos utilizados para las unidades acabadas. La producción de cada departamento se analiza por lo general en:
• Unidades terminadas y traspasadas al departamento siguiente.
• Unidades terminadas pero que aún permanecen en el departamento (no traspasadas aún).
• Unidades aún en proceso, para las que es necesario hacer un estimado del grado de terminación en que se encuentran.

A partir de este análisis cuantitativo de la producción departamental se pueden calcular los costos por unidad.

Traspaso de costos a los departamentos siguientes

La diferencia más importante entre él costeo por órdenes de trabajo y el de proceso se produce por los métodos empleados para traspasar costos entre departamentos. Una vez que se terminan las unidades en un departamento, tienen que recibir procesos adicionales en el siguiente departamento o ser traspasadas a productos terminados. En él costeo por órdenes de trabajo, esto se realizaba traspasando los costos acumulados en cada orden específica. Las órdenes no terminadas se mantenían en el inventario departamental de trabajo en proceso al costo acumulado hasta la fecha. Las órdenes traspasadas se cargaban al siguiente departamento sobre la base de los costos totales.
En el costeo por procesos los costos de las unidades terminadas se traspasan sobre la base del costo total de producción de estas unidades, mientras que las mercancías que permanecen en el inventario departamental de trabajo en proceso se costean sobre la base de los costos acumulados hasta la fecha. Los costos se distribuyen dé acuerdo con el número equivalente de unidades producidas o producción equivalente. Esta producción equivalente se define como el número de unidades completas que hubieran podido ser producidas durante el período. Las unidades parcialmente terminadas son añadidas a las unidades terminadas por completo sobre la base del porcentaje de terminación de las unidades parcialmente terminadas.
Para calcular la producción equivalente se necesita primero conocer el número de unidades reales que se deben considerar, el número de unidades traspasadas al departamento siguiente y el número de unidades que permanecen en el inventario final. Las unidades son consideradas al ser traspasadas al siguiente departamento o al de productos terminados, al permanecer en el departamento formando parte del inventario final o al perderse en la producción.
La segunda etapa en la preparación de un informe de ese tipo es el cálculo de las unidades equivalentes. Cuando se usa el método del costeo promedio ponderado, las unidades equivalentes de producción se determinan tomando las unidades traspasadas al siguiente departamento y se les añade la producción equivalente del inventario final. La producción equivalente del inventario final se determina tomando el número de unidades físicas en el inventario y multiplicándolas por el porcentaje de trabajo realizado en esas unidades. Sin embargo, en muchos procesos de producción no todos los costos entran al proceso de producción con la misma tasa.
Los costos de conversión son los costos de mano de obra directa y gastos indirectos que se incurren en el departamento.

Contabilidad para los costos de producción

Una vez que se han determinado las unidades equivalentes es posible asignar los costos en que se ha incurrido en el departamento a su inventario final y a las mercancías que fueron traspasadas al siguiente departamento o a productos terminados. La distribución de los costos se realiza dé acuerdo con las unidades equivalentes traspasadas a otros departamentos o que aun permanecen en el departamento.

El método de acumulación de costos por procesos puede ser resumido en los siguientes pasos:
• Distribuir los costos a los departamentos
• Determinar los costos totales que tienen que ser considerados
• Seguir el flujo físico de la producción
• Calcular las unidades equivalentes
• Distribuir los costos totales
• Preparar los asientos para traspasar los costos

Procedimiento cuando se añaden materiales a la producción en un departamento posterior al primero

Pueden presentarse dos posibles situaciones:
• Que los materiales adicionales sólo cambien la naturaleza o el carácter del producto que se está fabricando, pero no aumentarán el número de unidades que están siendo producidas.
• Los materiales adicionales pueden añadirse a la cantidad que se está produciendo, con  lo que se eleva el número de unidades.

Si la adición de materiales aumenta el número de unidades en los siguientes departamentos, los costos unitarios correspondientes a los costos recibidos como traspasos deben ser aumentados para reflejar estas incorporaciones. Los costos totales recibidos por traspasos permanecen iguales, pero ahora deben ser distribuidos entre un número mayor de unidades de producción. El efecto de este ajuste es convertir las unidades de insumos a términos del número de unidades de producción que resulten del proceso en el departamento.

Efecto de las unidades perdidas

Las unidades perdidas o dañadas no afectan los costos totales de fabricación durante un  período determinado, pero sí elevan los costos por unidad. Este aumento en los costos por unidad se debe al hecho de que el costo del trabajo efectuado en las unidades perdidas tienen que absorberlo las unidades de productos restantes con lo que aumentan los costos por unidad de estas unidades buenas. El problema de la contabilidad de costos de las unidades perdidas consiste en dos fases: el costo del trabajo realizado en las unidades perdidas en el departamento en el que ocurre la pérdida o desperdicio (da como resultado una producción equivalente más pequeña. Al dividir los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos entre una cantidad más pequeña se obtiene un costo por unidad mas alto para cada elemento) y el costo del trabajo hecho en los departamentos anteriores sobre las unidades perdidas. Este costo se calcula de la siguiente forma:
• Determínese el costo del trabajo transferido al departamento, incluyendo aquellos que después se perdieron o dañaron.
• Divídase este costo entre las unidades de artículos restantes (después de rabajar las pérdidas o daños). Esto da el costo por unidad corregido.
• Al rebajar de este costo por unidad corregido el costo por unidad de las unidades cuando se reciben como traspaso, se obtiene el costo por unidad perdida.

Efecto conjunto de los materiales añadidos y las unidades perdidas

Cuando se añaden materiales en otros departamentos posteriores al primero y, como resultado de ello, se produce un aumento en la producción, pero al mismo tiempo hay perdidas en departamentos posteriores al primero, el procedimiento adecuado es añadir las unidades increméntales que resultan de los materiales añadidos a las unidades que deben ser consideradas. Entonces, las unidades perdidas son consideradas en el anexo del flujo físico. Sin embargo, las unidades perdidas no figuran en el cálculo de las unidades equivalentes. Por lo tanto, el costo por unidad usado para distribuir los costos recibidos por traspasos al siguiente departamento y al inventario final estaría basado sobre la producción equivalente.

Contabilidad de productos conjuntos y subproductos

Cuando dos o más productos se fabrican utilizando las mismas materias primas se dice que tiene lugar una producción conjunta. Esta producción se obtiene durante las fases de actividad fabril que se producen mientras las materias primas aun no se separan en productos finales identificados. En alguna fase de la producción surgirán dos o más elementos identificables como resultado del proceso de fabricación conjunto. Esta fase se conoce como el punto de separación. Un ejemplo común de un proceso de producción conjunta e la refinación del petróleo crudo. Las compañías químicas, aserraderos, molinos de harina, empacadoras de carne y otras industrias similares se encuentran involucradas en problemas de costeo conjuntos.
Cuando uno de los resultados de un proceso de producción tiene un valor de venta muy pequeño en relación con la producción total, el producto será conocido como subproducto. La consideración de los subproductos es menos compleja que la de los productos conjuntos. El tiempo, al igual que la ubicación con frecuencia cambian la imagen del subproducto.

Características de los productos conjuntos

• Los productos conjuntos son el objetivo fundamental de las operaciones fabriles.
• El valor de venta de los productos conjuntos es relativamente alto en comparación con los subproductos que resultan al mismo tiempo.
• El industrial tiene que fabricar todos los productos para producir cualquiera de ellos.
• El fabricante tiene poco o ningún control sobre las cantidades relativas de los diversos productos que se obtendrán.

Contabilidad de costos de los productos conjuntos

Cuando dos o más productos son catalogados como productos conjuntos, a cada producto individual se debe cargar la parte proporcional de los costos totales de los procesos de producción conjunta. Es decir todos los costos incurridos antes de la separación tienen que ser distribuidos en cada uno de los productos conjuntos.
Hay dos métodos de aceptación general para esta distribución:
• El método del valor relativo de ventas.
• El método de la cantidad física.

Bolilla 1: Costos por actividades.

Perdida de relevancia de los sistemas de costos tradicionales:
Se han producido cambios importantes en los mercados de productos, en la tecnología de producción y en los sistemas operacionales de dirección. El just time, el control de calidad total y los diseños de fabricación integrados o asistidos por computadora, mencionados como ejemplos, han originado cambios en las empresas y estas se han visto obligadas, en muchos casos, a replantearse la utilidad de sus sistemas de costos.
Es necesario contar con sistemas de costos que respondan a los requerimientos de los sistemas operacionales de dirección como los mencionados y otros, aprovechando la moderna tecnología.
Los sistemas de costos pueden clasificarse en:
a) Según los mecanismos de adjudicación de costos y la índole de la unidad final de costeo:
1) Por ordenes
2) Por procesos
3) Híbridos (mezcla de por ordenes y por procesos).

b) Según la amplitud de los ítems que se consideran costos activables:
1) Integral
2) Variable

c) Según la naturaleza del relevamiento contable (momento de la determinación de los costos y base de datos utilizada.
1) Resultante
2) Normalizado
3) Predeterminado
4) Diferido (no secuencial)

Los sistemas de costos están bajo la influencia de la realidad económica, entendida esta como el conjunto de factores que determinan durante los distintos momentos de la vida de un ente, los criterios sobre la base de los cuales se aplicaran las técnicas contables reflejando las características de la economía en general y del mercado especifico en particular, teniendo la suficiente estabilidad para no ser considerados transitorios.
Como respuesta al sistema de producción JIT apareció él costeo JIT, que podría denominarse costeo estándar diferido. Este no solo es aplicable a las empresas con filosofía.
El relativamente nuevo Costeo Basado en Actividades es el que más respuestas brinda a los desafíos de la aldea real. Se ha desatado una dura polémica en torno del sistema ABC, que recuerda a la controversia entre costeo variable versus costeo absorbente de los años sesenta.

Presentación :  (Angel Saez Torrecilla)
El modelo ABC constituye una nueva y potente repuesta de la contabilidad de gestión a las deficiencias de la información para la toma de decisiones de acuerdo con los principios y organización de la gestión moderna.
La globalizacion de la economía ha conducido a que, en primer lugar expertos de todo el mundo intercambien experiencias y conocimientos y, en segundo lugar, como resultado de ello, surjan planteamientos y propuestas alternativas, y por tanto técnicas, donde elegir para intentar soluciones para las cuestiones planteadas.
Una de las posibilidades que se abren dentro de la contabilidad de gestión estratégica es el modelo ABC.

Antecedentes del modelo:
En la década de los 80 conscientes de los cambios que se gestaban en la tecnología y en la organización a que estabamos asistiendo obligaban a serias reconsideraciones en la contabilidad de gestión y en la contabilidad de costes. Bromwich y Bhiamani convencidos sin duda de que la contabilidad siempre ha avanzado en un equilibrio entre la tradición y el progreso, ya anunciaban la característica de la respuesta que se estaba dando por la contabilidad de gestión: se trataba de una evolución y no de una revolución que concitaba, eso sí, replanteamientos de la mas variada naturaleza entre los que ya se mencionaba el modelo ABC.
En los últimos años de la década de los ochenta, al generalizarse las enormes posibilidades técnicas y tecnológicas a disposición de las empresas es cuando los Sistemas de Costes Basados en la Actividad han experimentado un interés inusitado en el mundo científico y empresarial.
Se ha sostenido por una buena parte de la doctrina que los sistemas de costes basados en la actividad no han supuesto nada mas que la vuelta a sus orígenes de la Contabilidad de costes. Esta aseveración se fundamenta en que la contabilidad de costes nació, científicamente, pareja a la revolución industrial y como consecuencia de que la producción empezó a realizarse dentro de un mismo recinto y bajo la supervisión directa del empresario. La necesidad de este de conocer la bondad en el desempeño de las distintas tareas que realizaba el personal para fabricar el producto, hizo que, en sus comienzos, la contabilidad de costes estuviese dirigida principalmente a conocer las actividades que se llevaban a cabo en la organización.
La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos, su desarrollo en distintos lugares y la falta de medios técnicos y informáticos adecuados para poder medir y controlar debidamente esas actividades, unido a otros motivos, fueron los factores que provocaron que la contabilidad de costes se preocupase cada vez menos de las actividades como núcleo del calculo de los costes y mas de las diferentes partes de la organización, al frente de las cuales fueron apareciendo responsables de la gestión.
La relación clave de ABC:
El núcleo innovador del modelo ABC puede hacerse descansar en las siguientes ideas:
1) Uno de los conceptos claves, como recoge el propio nombre del modelo, son las actividades. Por eso es preciso conocer cuales son las actividades que desarrolla una empresa y clasificarlas adecuadamente.
2) Las actividades consumen recursos o valor de los factores productivos, no siendo los costes nada mas que la expresión cuantificada en términos monetarios de esos recursos o factores productivos consumidos por las actividades, por lo que cabe deducir que son las actividades.
3) Los productos  no consumen costes sino que los productos consumen las actividades exigidas por los productos y servicios. Dicho de otra manera, los productos demandan actividades. Los costes de las actividades. Los costes de las actividades se trasladan al producto de acuerdo con los generadores de costes.

La actividad
Una actividad consiste en un conjunto de tareas o actos imputables a un grupo de personas o a una persona, a un grupo de maquinas o a una maquina. Si bien ese es el  concepto desde una perspectiva muy amplia y muy neutral o universal, hemos de delimitar el concepto de actividad desde la óptica de la gestión. Sin embargo el modelo ABC utiliza un concepto de actividad más agregada. Y ello porque además, y aquí esta el carácter especifico de la actividad desde el punto de vista contable, ha de existir una homogeneidad encaminada a la obtención directa de un bien o servicio o a ayudar a obtenerlo, y ha de estar ligada a una unidad de medida.

Los generadores de costos:
En los procesos de asignación practicados bajo los modelos ABC, los generadores de costes desempeñan un papel análogo a las unidades de obra utilizadas en los procesos de asignación mediante el modelo de costes completos. Sin embargo no son equivalentes.
Una diferencia fundamental radica en que como tendremos ocasión de observar al tratar los procesos de asignación con los primeros el grado de precisión que se logra de los procesos de asignación es bastante mayor que los realizados tomando como referencia a las unidades de obra.
Ello es debido a que los generadores de costes son capaces de establecer relaciones causales más exactas entre productos y consumo de actividades que las que las unidades de obras utilizan para relacionar los costes indirectos con los productos.
Dentro de cada actividad, igual que ocurría en el ámbito de los centros con las unidades de obra, es posible establecer o detectar la existencia de varios generadores de costes diferentes entre sí, por lo que el problema que aparece es el de elegir él mas adecuado para acometer el proceso de asignación.
En términos generales, este problema de elección del generador de costes puede quedar resuelto eligiendo siempre aquel que mejor se acomode a los siguientes requisitos:
1) Ser más representativo de las relaciones causa efecto existente entre costes, actividades y productos.
2) Ser fácil de medir y observar.
Una cuestión que se plantea es la diferencia que pueda haber entre generadores de costes y medida de la actividad. A este respecto se ha considerado que mientras la medida de la actividad representa el factor con relación a la cual varia mas directamente el coste de un determinado proceso, el generador de costes es el factor cuya ocurrencia o aparición origina el coste.

Clasificación por actividades.
Se pueden clasificar según los siguientes aspectos:
1) Su nivel de actuación con respecto al producto
Podríamos decir que el protagonista o destinatario especifico de cualquier actividad desarrollada en la empresa puede variar. Desde esta perspectiva, las actividades pueden clasificarse en:
a) Actividades en el ámbito  unitario: Son aquellas que se ejecutan necesariamente cada vez que se produce una unidad de un producto. Ej. El corte de la primera materia requerida para fabricar cada unidad. Los consumos de recursos que realizan estas actividades guardan una relación directa con él numero de unidades producidas, es decir, varían al variar el volumen de producción.
b) Actividades a nivel de lote: Se entiende por lote un conjunto de unidades de producto que se fabrican a la vez que se ha de fabricar un lote de un determinado producto. Por lo tanto, los costes o recursos consumidos por estas actividades varían en función del numero de lotes procesados, pero son independientes del numero de unidades que componen cada lote, es decir, tienen la consideración de invariables con respecto a estas.
c) Actividades a nivel de línea: Podemos considerar como línea de producción aquella parte de las instalaciones que actúa con independencia para realizar cierta tarea. Las actividades a nivel de línea son aquellas ejecutadas para hacer posible el buen funcionamiento de cualquier línea del proceso productivo. En definitiva, las actividades por línea de producción permiten que los diferentes productos sean fabricados y vendidos adecuadamente, pero los costes por ellas consumidos son independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados, guardando en cambio mayor relación con la complejidad de las modificaciones introducidas en los productos o en los procesos, o con los cambios de ingeniería requeridos por el nuevo diseño.
d) Actividades a nivel de empresa: Estas actividades son aquellas que actúan como de soporte o sustento general de la organización. A esta categoría pertenecen las actividades que tienen lugar en los ámbitos de la administración, de la contabilidad, de la financiación, asesoría jurídica, asesoría laboral, etc. Dado que las actividades a nivel de empresa son comunes para todos los productos, es decir, para todo el proceso productivo, la utilización de cualquier base de asignación destinada a repercutir los costes que originan sobre los productos comportaría un elevado grado de  subjetividad.
2) La frecuencia de su realizacion: tomando como referencia la frecuencia en sus ejecucion, puede diferenciarse entre actividades repetitivas y actividades no repetitivas. Actividades repetitivas son aquellas que se realizan de una manera sistemática y continuadas en la empresa. Estas actividades poseen como características comunes las de tener prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo concreto y bien determinado para cada una  de ellas. Actividades no repetitivas son las efectuadas con carácter esporádico u ocasional o incluso una sola vez. Dada su importancia cualitativa, en muchos casos son fundamentales.

Actividades primarias y secundarias:
Las tres primeras categorías, actividades a nivel unitario, a nivel de lote y a nivel de línea, suelen denominarse genéricamente actividades primarias, por cuanto contribuyen directamente al objetivo funcional de la  organización, es decir, a la consecución el autput que se comercializara en el mercado.
Mientras que las actividades a nivel de empresa son denominadas actividades secundarias, y poseen la característica de servir de apoyo a las actividades primarias.

Actividades con o sin valor agregado
Desde una perspectiva interna, serán consideradas actividades de valor añadido si son estrictamente necesarias para obtener el producto, cuando por el contrario la eliminación de una actividad no comporte problema alguno para la obtención del citado producto, estaremos en presencia de actividades que no añaden valor.
Desde la perspectiva del cliente o externa, será definida una actividad con valor añadido como aquella que aplicada sobre el producto hace aumentar el interés del clientes por el, como ejemplos citaremos el acabado correcto, el ajuste adecuado  o el pintado bien realizado. En sentido contrario, la actividad sin valor añadido no ejercerá influencia alguna sobre el cliente en su apreciación por el producto.
Una cuestión que puede plantearse es que entendemos por cliente. Hay un sentido amplio. El cliente no es solamente el consumidor final, sino también el siguiente usuario del output de una actividad.
Esto permite situar en las actividades que se efectúan en todo el ámbito o escenario d la empresa auténticos detectores de despilfarro o de mala utilización de recursos. Si una actividad no crea valor, habrá que plantearse la razón de su existencia. Por  otra parte si  crea valor, pero sus outpus cuestan mas o aporta menos valor  que otras alternativas, también hemos de plantearnos la necesidad de actuar en consecuencia.

El proceso del modelo ABC de acuerdo con la orientación Europeo continental.

1) La localización de los costes en los centros y el cuadro de distribución: el proceso de asignación de las cargas indirectas, con respecto al producto, a cada uno de los centros es  similar en ambos modelos, por lo que una vez clasificadas se procederá a su distribución entre cada uno de los centros en los que se han originado.
2) Identificación de las actividades y la actividad de cada centro en su conjunto: uno de los aspectos que caracterizaban al modelo de costes completos en la versión que hemos estudiado eran los centros de actividad. Y frente a su posible relación con el modelo ABC hemos de resaltar que este trata de plantear actividades mas pormenorizadas dentro de la actividad productiva que corresponde a un centro en conjunto.
3) Reparto de los elementos del coste entre las actividades: la distribución del coste de cada centro entre las distintas actividades que en él tienen lugar, suele llevarse a efecto, generalmente, de una manera sencilla, por cuanto en la mayoría de las ocasiones resultara fácil identificar esos costes con las actividades.
4) Determinación de los generadores de costes y su comparación con las unidades de obra: desde el punto de vista de la asignación, existen unas claras similitudes entre generadores y unidades de obra. Pero a pesar de estas similitudes, hay también que destacar ciertas diferencias entre las unidades de obra y los generadores de costes: a) la homogeneidad atribuida a la unidad de obra es más genérica
        b) Para cada centro de actividad existirán numerosos generadores de costes, al menos tantos como                           
        actividades se hayan diferenciado en su ámbito de actuación.
        c) Y, desde luego, la principal  diferencia es que el generador de costes represente mas claramente, y sea   
        mayor medida que la unidad de obra, la relación causa efecto existente entre costes y causantes del coste.
5) La reclasificacion de las actividades y el reparto secundario entre centros de actividad: todas las actividades sean del centro que sean, principal o auxiliar, repercuten sus costes directamente sobre el producto, no contemplándose, por tanto, reparto secundario alguno. En cambio, el modelo ABC procede a reclasificar las actividades que desempeñen tareas similares en grupos homogéneos de actividades.
6) Formacion del coste del generador y de las unidades de obra: el coste unitario del generador se obtiene por el reparto de los costes totales de cada actividad entre su numero de generador.
7) Asignación de los costes de las actividades y de los centros de actividad a los productos: como ya se sabe, el modelo ABC asigna estos costes en función del uso que de cada actividad hayan hecho los productos, representado en él numero de generadores consumidos por cada uno de ellos. Será necesario, pues, como paso previo a la imputación de cargas indirectas, conocer con precisión él numero de generadores que cada producto ha necesitado a su paso por las distintas actividades. La formación del coste de producción según el modelo de costes completos por centros de actividad implica que los distintos centros de producción ceden sus costes de acuerdo con el consumo que han hecho los productos de sus unidades de obra. El modelo ABC también requiere la asignación de los costes indirectos a los productos, las diferentes actividades de los centros de producción asignan sus costes a los productos, en este caso según la cantidad de generadores de costes destinados a cada tipo de productos.
8) Asignación de las cargas directas a los productos y formación del coste final: Realmente se trata de dos operaciones diferentes, a las que nos vamos a referir por separado. El coste de producción de  los productos fabricados por la empresa queda definitivamente formado tras la asignación de las cargas directas consumidas por cada uno de ellos, proceso este que, debido a la propia naturaleza de las cargas a incorporar, no representa complicación alguna. Y esto es precisamente lo que ha de hacerse tanto en el modelo de costes completos como en el modelo ABC. El coste final, es decir, el coste de producción mas el coste de venta, de acuerdo con el modelo de costes completos y de acuerdo con el modelo ABC se determinara añadiendo al coste de producción de los productos vendidos los costes correspondientes a distribución. Para ello daremos dos pasos: El primer paso consiste precisamente en determinar el coste de producción de las unidades vendidas. El segundo paso implica que al coste de las ventas hemos de añadirle el coste del centro de distribución, para llegar ya al coste final.

  
 
    
Posiciones de los autores:
1) La actividad esencial para definir el coste: el nacimiento de los costes esta vinculado al propio concepto de actividad. Esto los lleva a definir el coste desde el punto de vista contable como el conjunto de cargas incorporables al proceso contable que trata de representar y medir el movimiento de valores ocasionados por la actividad productiva que conduce a la entrega en el mercado de ciertos bienes y servicios.
2) Los centros de actividad: la asignación de costes en un modelo de costes completos supone que todas las cargas, antes de pasar a incorporarse a los productos o servicios que la empresa entrega en el mercado, han de incorporarse a los centros de actividad para calcular el coste de los productos o servicios internos que de cada una de ellas se obtiene. Por ello en principio podríamos sostener que todos los costes involucrados en la actividad de un centro deberían atribuirse a el. Claro que no en todos los centros se aplican los mismos elementos del coste.
3) Las unidades de obra: estas representan, dos tipos de problemas que es preciso resaltar. Primero, la delimitación del concepto de unidad de obra de otros contiguos. Segundo, la fijación de algunos criterios que ayuden a la elección de las unidades de obra. En cuanto a lo primero la unidad de obra pretende medir la producción. En cuanto a lo segundo es preciso adelantar que no existen unas propuestas que sirvan para todas las empresas. Por ejemplo, no cabe afirmar que todos los centros de acabado de muebles han de emplear él numero de unidades de muebles que hayan pasado por ellas: puede darse la circunstancia de que los muebles sean muy diferentes y no tengan la homogeneidad que se exige a toda unidad de medida. Sin embargo la doctrina ha ido estableciendo algunos criterios generales, entre los cuales nos parecen especialmente operativos los siguientes: a) ha de ser la expresión de las prestaciones que efectúe el centro al resto de los centros de actividad, es decir, del cometido productivo concreto que tiene encomendado. Ha de medir el output del centro de actividad. b) ha de ser homogénea, al menos dentro de ciertos limites. C) ha de ser fácil de controlar. A veces es aconsejable olvidarse de ciertas unidades de obra porque es complicado y, por lo tanto, costoso conocer las unidades que han ido a parar a cada uno de los demás centros.
4) Los costes fijos y variables: En una empresa fabril el volumen de producción en sentido económico no puede venir expresado en rigor por él numero de unidades fabricadas solamente, este es, sí acaso, el volumen de fabricación. La actividad productiva de una empresa de fabricación no se reduce al esfuerzo de transformación física fabril, sino que incluye también entre otros, el esfuerzo realizado por la sección de compras para la adquisición de los materiales e incluye también el esfuerzo realizado por la sección de ventas para dar salida a los productos fabricados. Recalquemos  que aquí se entiende por transformación cualquier operación que acerca los bienes a su fase de utilización posterior, de manera que una operación de  compra es transformación igual que un cambio de forma física de los productos. Por una parte cabe hablar de costes fijos y costes variables respecto de la producción de la empresa en su conjunto. Entonces, si una empresa tiene como objeto la fabricación y venta de automóviles, serán costes fijos aquellos que permanecen inalterables cuando la cantidad de vehículos producida y vendida aumente o disminuya. Por otra parte cabe hablar  de costes fijos y variables respecto del volumen de producción obtenido por cada uno de los centros de actividad que pueden venir medidos por él numero de unidades de obra.

Las perspectivas del modelo ABC:
Este modelo presenta dos perspectivas que se orientan a dos de los objetivos de la contabilidad de costes: la planificación y el control, por un lado, y la valoración de la producción por otro.
En la perspectiva del análisis del proceso productivo, se piensa que la consideración de las actividades como auténticos causantes de los costes y la indagación de sus relaciones con los productos, puede ofrecer ventajas a la eliminación de despilfarros en la utilización de los recursos y a la consecución de otros propósitos derivados del análisis  del rendimiento apoyado en las actividades y en los generadores de costos.
En la perspectiva de la asignación de costes, se piensa asimismo que el modelo ABC va a presentar diferentes ventajas, entre las que podemos mencionar la eliminación de asignaciones de costes indirectos que se consideran más imperfectas que las conseguidas por el modelo ABC
Bolilla 2: La Capacidad de Producción y la Ociosidad  (Osorio)

Capacidad de un proceso productivo: es la posibilidad máxima que tiene un ente o un determinado sector de el (centro de actividad) para generar uno o más productos (bienes o servicios), tanto en la función de transformación como en cualquier otra que implique la creación de utilidad o “adición de valor”.
Esta expresa en términos de una unidad adecuada las posibilidades de un ente para producir y/o vender determinados bienes o servicios.
Nivel de actividad: es el grado de uso de la capacidad posible o disponible y depende de una decisión, ya sea esta libre, impuesta o condicionada. Esta decisión puede estar referida al futuro (nivel de actividad previsto) o estar impuesta por hechos o acontecimientos distintos que motivaron el primero (nivel de actividad real).

Diferencias: la capacidad es la posibilidad para producir u obtener uno o más productos de una calidad determinada (en la función de transformación) o para vender (en la función de comercialización) que tiene un ente o un determinado sector de el. El nivel de actividad resulta del uso que se prevé o decide hacer de aquella posibilidad (obedece entonces a una decisión racional con vistas al futuro) o bien del uso que realmente se ha hecho de ella (es entonces consecuencia de circunstancias no previstas o programadas).
Si bien la capacidad es única y es un concepto ex ante, el nivel de actividad puede ser considerado desde dos puntos de vista: como el volumen que se prevé o decide alcanzar, y en este caso pueden haber magnitudes diferentes, o como el volumen que realmente ha sido logrado, de ahí que al primero se lo denomine nivel de actividad prevista y el segundo nivel de actividad real, pero ambos consisten en el uso de la capacidad, uno como concepto ex ante y el otro como concepto ex post.

Factores condicionantes: la elección del volumen de producción a alcanzar no es generalmente una decisión libre, independiente o arbitraria sino condicionada. En lo interno, por la capacidad potencial existente para producir o vender o por ambas, y en lo externo fundamentalmente por el mercado, o sea, la posibilidad de colocar el producto a un cierto precio.
Existen también otras que pueden incidir en el planeamiento o en el uso real de volumen planeado y que presentan distintos grados de controlabilidad y de importancia.
Como ejemplo de estos condicionantes del volumen o nivel de actividad previsto o del realmente alcanzado podemos citar la disponibilidad de materia prima o mano de obra especializada, o de ciertos insumos que pueden adquirir relevancia distinta según el tipo de empresa, tales como la energía eléctrica o el gas.
Otro factor condicionante del volumen puede ser el financiero, ya sea medido en términos de disponibilidad del recurso o en términos del costo que representa su obtención o uso.

Capacidad máxima teórica: seria la producción posible de alcanzar por una planta o sector determinado de ella, en un periodo definido, trabajando el 100% del tiempo total disponible en ese periodo y en condiciones de máximo o absoluta eficacia en el aprovechamiento en los medios existentes.
Esta suposición implica lógicamente que no existe ninguna restriccion por demoras o esperas de ninguna clase, así como tampoco ineficacias de ningún tipo, es decir, una operación también 100% efectiva.
Como puede verse, esta capacidad es absolutamente ideal y casi imposible de alcanzar lo que nos lleva a denominarla “capacidad de catalogo”.
Capacidad máxima practica: este representa la utilización posible de los medios físicos disponibles prescindiendo del destino de la producción máxima, considerando las interrupciones consideradas normales en la operación, tales como tiempo perdido en reparaciones, mantenimiento preventivo, preparación de equipos por iniciación o cambio de tareas, espera en el aprovisionamiento de material por problemas o detenciones en el flujo operativo, ausencia de operarios o abandono temporario normal del equipo.
Este concepto sigue refiriéndose a la capacidad máxima para producir, operando el 100% del tiempo posible, pero deduciendo de aquella producción teórica definida anteriormente la perdida por tiempos muertos normales y constituye la capacidad máxima real de producir por parte de la empresa, considerando una cierta ineficiencia o normal de difícil o imposible eliminación.

Factores determinantes de la capacidad máxima de producción:
Los determinantes de la capacidad son, en gran parte, consecuencia del planeamiento concretado en el proyecto de inversión y pueden responder a circunstancias distintas, de su combinación surgirá el quantum o magnitud de la misma expresada en una unidad dada representativa de la cantidad de producto a obtenerse de ella.
Estos determinante son tres:
1) Disponibilidad de los recursos físicos, medios de producción o factores fijos de capacidad o estructura adecuados. Denominamos recursos físicos o medios de producción al conjunto de los que hemos caracterizado como factores fijos de capacidad. Seria redundante hacer notar que para su uso integral se requiere el complemento de otros factores fijos o variables específicos, tales como mano de obra especializada, energía eléctrica, etc., sin los cuales su simple existencia solo expresa un concepto abstracto imposible de concretarse. Normalmente estos medios físicos son los necesarios para satisfacer una demanda proyectada a largo plazo. Por razones tecnológicas, la satisfacción de esa demanda exige un equipamiento que suele ser, en ocasiones, superior a la demanda a corto plazo, lo que supone que durante un lapso mas o menos prolongado puede anticiparse una capacidad ociosa dada por la diferencia entre el potencial de producción existente y su utilización, ante las diferentes magnitudes de la demanda en el tiempo. La opción por estos equipamientos rígidos que generan sobredimensionamiento puede no reconocer un origen exclusivamente tecnológico, pues también puede estar vinculada con decisiones políticas de la empresa orientadas hacia el mercado, tal es el caso cuando por ejemplo, la demanda proyectada se ubica en un campo internado entre dos limites de equipamiento o puede  provocar la adopción de tecnologías alternativas y la empresa opta por el mayor, pensando en una captación del mercado a largo plazo, ya sea por la adopción de una política de precios que tenga en cuenta este objetivo, o bien dándole al producto, incluso por acción publicitaria, estas características de insustituibilidad o por tratarse de demandas insatisfechas. Los casos citados de equipamiento superior, durante un lapso prolongado, a la demanda del mercado, generan costos fijos estructurales altos que no podrán ser absorbidos por los costos de producción, si no se observan políticas de precios o de comercialización que coadyuven al incremento de la demanda y por ende de la producción, lo que no ocurre dadas las estructuras oligopolicas o monopolicas de los mercados.
2) Uso máximo posible de los recursos que se poseen: la definición de la capacidad máxima lleva consigo indiscutiblemente el concepto de uso ininterrumpido durante todo el tiempo para el cual han sido construidos los equipos sin que se acusen deterioros mecánicos o pierda eficacia productiva, lo que supone también una adecuada política de mantenimiento. En principio podría decirse que el tiempo de uso de los recursos físicos en la actividad industrial debería ser de 24 horas diarias durante los 365 días del año, o sea, 8760 horas pues no cabe ninguna duda que, salvo limitaciones impuestas por el proceso y otros condicionantes técnicos en otras circunstancias, es el tiempo de uso para el que fueron diseñados los equipos. Esto se cumple casi sin excepción en aquellas actividades que por sus características especiales impiden, por razones tecnológicas, económicas o por el objeto mismo de la producción, la detención del proceso, por ejemplo, en la siderurgia, industria cementera, cerámica y otras, en las que el enfriamiento de un horno puede producir profundos deterioros en el revestimiento, o en otros en que la perdida de temperatura genera altos costos para después del paro lograr las temperaturas de trabajo necesarias. No obstante, para las actividades en que esta continuidad no es una condicionante técnica, algunos autores utilizan como tiempo para medir la capacidad una menor cantidad de días y horas, suponiendo dos turnos de trabajo y aun solo uno, lo que no constituye el aprovechamiento máximo posible, aunque si sea valida esa limitación para determinar el nivel de actividad, o sea, el grado de uso previsto de la capacidad. No obstante, prácticamente en todas las actividades se requiere periódicamente una detención del proceso, para efectuar tareas de mantenimiento correctivo, en ocasiones por tiempos relativamente prolongados, por lo cual, ni aun en los procesos continuos, puede decirse que el tiempo de uso es de 8760 horas/año, sino que habría que deducirle el tiempo de paro para la realización de acciones para mantener la aptitud productiva y durante el cual no se produce. Por lo tanto el tiempo es un factor primordial para definir la capacidad máxima de producción y que este no puede fijarse en términos de la voluntad de uso de los factores fijos, sino que en todos los casos será el máximo posible en que seria dable usarlos para producir, según las características de cada actividad o área de la misma, dependiendo su limitación solamente de exigencias técnicas o legales, en algunos casos.
 Mayores precisiones sobre la definición del concepto tiempo en general:
a) Tiempo calendario, cronológico o posible: este se refiere al lapso entre dos momentos en forma continuada sin ninguna interrupción, medido en una unidad conveniente, años, días, horas o alguna otra unidad compleja que obligue a su definición, tal como por ejemplo, turnos de trabajo que podrán ser d distinta duración. Este concepto es valido para algunos factores en los que el simple transcurso del tiempo cronológico puede ser útil para medir su uso, tal como en el caso de edificios o construcciones. Pero si bien para los factores mencionados es valido, no lo es para otros en los que el uso tiene mayor importancia en cuanto a su perdida de aptitud técnica o económica.
b)  Tiempo de uso disponible: es el que resulta de reducir al tiempo máximo posible los tiempos no utilizados por lo que puede considerarse como paros normales o ineludibles por razones legales o convencionales o por razones técnicas. Es decir, seria todo el tiempo durante el cual se pueden afectar los medios de producción a su destino especifico.
c)  Paros por tiempos perdidos ineludibles: aquí tendremos: 1) paros por tiempo no laborables por razones legales o convencionales. Pero esta causal puede ser subsanable. Por lo tanto, no seria valido su uso como una retracción en la medición de la capacidad, pues no se trata de un factor limitante absoluto sino relativo, puesto que es subsanable aunque con mayores costos, pero puede serlo para la fijación del nivel de actividad, ya que esta depende de una decisión que podría exteriorizarse en la limitación del tiempo de trabajo a través de la adopción de una menor cantidad de días o tiempos diarios de labor. 2) Paros por razones técnicas para conservación del factor o factores.
3) Máxima eficiencia productiva posible.

Nivel de actividad:
La capacidad de producción máxima esta generada por dos variables, un tiempo máximo de operación posible y una productividad técnica que se estima como la posible de alcanzar luego de que la curva de aprendizaje haya llegado al limite optimo.
Aquel limite máximo prescinde totalmente del mercado, es decir, de la demanda de la empresa y aun de otras variables que hacen al planeamiento empresario, tales como las políticas de stocks, de comercialización, de acuerdos de distribución de mercados, o cupos de producción asignados, ya sea por disposiciones gubernamentales o por acuerdos empresarios, etc., e incluso de otras magnitudes tales como la disponibilidad de factores variables. Podría decirse que es nivel de actividad es consecuencia de la conjunción de diversas alternativas circunstancias que generan o bien una decisión o bien de un hecho o una serie de hechos reales en el tiempo. De ahí que debamos hacer una distinción entre dos figuras distintas: la actividad prevista y la actividad real.
Concepto:  si aceptamos lo dicho mas arriba, el nivel de actividad será para una capacidad existente, la producción que puede alcanzarse o ha sido alcanzada por una combinación dada de los dos factores condicionantes: tiempo de trabajo y productividad técnica; supuesta la disponibilidad sin modificaciones, de los factores fijos de producción.

Nivel de actividad prevista:
Puede definirse como el uso que, para un periodo de tiempo, se espera hacer de la capacidad máxima practica, o sea, del potencial productivo disponible. Es decir que es un concepto referido al futuro, y depende de una decisión de la dirección, condicionada especialmente por la demanda del mercado hacia la empresa, la política de stocks y adicionalmente, por otras circunstancias tales como las posibilidades de abastecimiento de insumos, disponibilidad de mano de obra, y también, en ciertos casos  por aspectos financieros, tales como posibilidad de acceso al mercado de capitales o de dinero y del costo del mismo, destinado a financiar, fundamentalmente el capital de trabajo.
Si ya hemos dicho que: Capacidad máxima practica = Tiempo de uso máximo de los factores * Eficiencia máxima.
Será: El nivel de actividad previsto = Tiempo de uso previsto de los factores * eficiencia prevista.
La decisión de usar la capacidad disponible en algún grado tendrá como limite superior a la capacidad máxima, que no podrá ser superada, pues, si se alteran los medios disponibles o, por circunstancias diversas, puede aumentarse el tiempo de utilización o la eficiencia, se modificara la capacidad máxima.
Por ello puede decirse que: 0 <= q prevista <= Q máxima, o sea que qp será siempre positiva aunque menor a Qm y excepcionalmente nula, lo que ocurrirá cuando se decida no operar.
La fijación de un nivel de actividad no determina solamente el grado de uso de los factores fijos estructurales, sino que define también a la elección de los factores fijos necesarios para cumplir el objetivo de producción propuesto, tanto en su cuantía o magnitud como en las características cualitativas de los mismos, o sea, los factores fijos de operación.

Nivel de actividad real:
Si consideramos como parámetro la permanencia de los recursos físicos que condicionan la capacidad, es evidente que la actividad real, que podría ser mayor o menor que la prevista, se deberá a un empleo distinto del tiempo previsto de operación o a una productividad distinta a la prevista.
Podemos decir que: q real = Tiempo real * Productividad técnica real.
En la que: 0<= q real< > q prevista <= Q máxima.
Pues como consecuencia de que: Tr<>Tp y Ptr<>Ptp.
La producción real no necesariamente será menor a la prevista, sino que puede ser igual o mayor que ella y hasta igual a la capacidad máxima, aunque esto seria excepcional.

Diferencias entre capacidad y nivel de actividad: la producción  es la consecuencia de la combinación racional de los factores fijos estructurales y de la operación con los factores variables necesarios y disponibles por medio de la aplicación de una técnica determinada.
Los factores fijos estructurales determinaran el máximo del producto a obtener, pero el volumen realmente producido dependerá del tiempo e intensidad con que se los use. Supuesta la existencia de los demás factores requeridos en la cantidad y calidad necesaria.

Coeficientes de ocupación: la decisión de fijar un nivel dado de actividad prevista implica con respecto a la capacidad máxima la fijación de un nivel de ocupación de ella. Ese nivel de ocupación se define por la relación q prevista/ Q máxima, que se define como coeficiente de ocupación.
Esto determinara el coeficiente de capacidad ociosa anticipada, o sea: Qm- qp / Qm = 1-Qp/Qm o sea que es la reciproca del coeficiente de ocupación, lo que es natural, pues si de la capacidad máxima solo se ocupan una parte en términos relativos, la parte no utilizada en iguales términos será el coeficiente de capacidad ociosa anticipada respecto de la capacidad máxima posible de sus utilidades.
Ambos coeficientes revisten una especial importancia en las decisiones de planeamiento y aun de presupuesto, pues  permiten medir en forma global la magnitud de los factores fijos de estructura que no serán utilizados al proveerse un uso menor al posible de los mismos.
Para determinar que parte de la capacidad ociosa anticipada es consecuencia de las decisiones que afectaran al primero y la eficiencia bastara con relacionar la influencia de cada una de ellas con la capacidad máxima.
1- qp/QM= Tp/Tm *(1-Ep/Em)+ (1-Tp/Tm)
(1-Ep/Em): variación de la eficiencia
(1-Tp/Tm): variación del tiempo.
 
La capacidad ociosa: suele denominarse capacidad ociosa a la capacidad de producción no utilizada, o, lo que es lo mismo, a aquella parte de los factores fijos, tanto estructurales como operativos, no usada en la producción. Es también común definir la capacidad ociosa como la diferencia entre la producción posible de alcanzarse (sinónimo de capacidad máxima practica de producción) y la producción realmente efectuada (volumen de producción real). Estas dos definiciones son validas en cuanto se refiere a un concepto “ex post”, es decir que relaciona la producción que podría haberse realizado con aquella que se ha realizado realmente. Llamaremos a este concepto capacidad ociosa total.

Capacidad ociosa anticipada:
Es la que se conoce y define en el momento en que se fija el nivel de la actividad al que se prevé operar. Siendo la fijación del nivel de actividad previsto consecuencia de una decisión, resulta ser aquella parte de la capacidad de producción que se resuelve no utilizar.
Acá puede apreciarse la importancia de la decisión u opción por un nivel de actividad determinado, pues el momento de decidir este sé esta definiendo, por el mismo plazo, que porción de los factores fijos estructurales no será utilizada, o, lo que es lo mismo, que parte de los costos fijos de capacidad o estructura no serán transferidos a los costos de producción.
Por la vinculación que existe entre esta decisión y el planeamiento de la gestión y el presupuesto, pude denominarse también a esta capacidad ociosa anticipada capacidad ociosa planeada o presupuestada.

Capacidad ociosa no anticipada, o capacidad ociosa operativa.
Cuando se decide fijar un nivel de actividad futura cualquiera sean las circunstancias condicionantes que redundaran en la fijación del mismo, normal o esperada, es porque se tiene el firme propósito de alcanzarlo, lo que significa la utilización, juntamente con los factores fijos estructurales, de factores fijos de operación, los que generaran costos que deberían ser absorbidos por la producción.
Pero la realidad puede diferir de los propósitos que llevaron a fijar un determinado nivel de actividad, por lo tanto, como consecuencia de la diferencia entre el nivel de actividad realmente alcanzado y el fijado “ex ante” como objetivo o nivel de actividad previsto, en cualquiera de sus dos postulaciones, surgirá un nuevo desaprovechamiento de los factores fijos de producción, y por ende, de sus costos, pero en este caso no solo de los vinculados con la capacidad, sino también de los previstos o vinculados con la operación. Por lo tanto, esta es una magnitud “ex post”.
Por eso a esta parte de la ociosidad total se propone llamarla ociosidad propiamente dicha o capacidad ociosa operativa por inactividad.

Composición de la capacidad ociosa total o grados de la ociosidad.      
Como hemos señalado:
Qm: capacidad máxima
qp: nivel de actividad prevista.
qr: nivel de actividad real.
Será siempre: Qm=> qp<>qr.
En consecuencia tendremos que:
La capacidad ociosa total será:
COT= Qm-qr.
Pero también sabemos que al definirse el grado de ocupación previsto de la capacidad, cuando se fija el nivel de actividad previsto, sé esta definiendo que parte de los factores fijos estructurales dejara de utilizarse, o sea, sé esta definiendo una ociosidad anticipada que puede en consecuencia expresarse así:
COA= Qm- qp.

Como henos visto, existen dos criterios para definir el nivel de actividad futura y consecuentemente, estos dos niveles tendrán distinta magnitud. Si bien puede ocurrir excepcionalmente lo contrario, en la mayoría de los casos el nivel de actividad normal será mayor que el nivel de actividad previsto o esperado a corto plazo, con lo cual la capacidad ociosa anticipada será menor en el primer caso que en el segundo:
Si hacemos:
COAnan: capacidad ociosa anticipada a nivel de actividad normal
COAnae: capacidad ociosa anticipada a nivel de actividad esperada a corto plazo.
Qpnan: nivel de actividad normal
Qpnae: nivel de actividad esperado a corto plazo.
Siendo Qm constante será generalmente:
COAnan< COAnae
Pues generalmente
  Qpnan>Qpnae
Luego:
Qm – Qpnan> Qm – Qpnae.
La COA será siempre positiva y excepcionalmente nula:
Pues: Qm > qp y en el caso excepcional Qm  = qp por lo tanto COA > 0.
En cuanto a la capacidad ociosa operativa o de inactividad propiamente dicha se dará un caso similar pero a la inversa.
COO= qp-qr.
En este caso, como el volumen real de operación podrá ser, con respecto al nivel de actividad prevista:
qp>qr, qp=qr,  qp<qr.
Será: Para que qp > qr   COO > 0 (positiva)
Para qp=qr                      COO= 0 (nula) o sea no habrá capacidad ociosa operativa.                                                                                              
Para  qp<qr                    COO < o (negativa).
En el primer caso, él más común, dejaran de aprovecharse parte de los factores fijos de operación que se introdujeron al proceso y aun parte de los factores fijos de estructura mas allá de la parte que no se había previsto utilizar, salvo que COA=0.
En el segundo caso, los factores fijos operativos se aprovecharan en su totalidad y se mantendrá  la ociosidad en el uso de los factores fijos estructurales, si COA es positiva.
En el tercer caso, se lograra un mayor aprovechamiento de los factores fijos operativos definidos al fijar el nivel de actividad previsto y aun se disminuirá la COA al aprovecharse mejor que lo previsto los factores fijos estructurales.
Por otra parte si:
COT= COA + COO
O lo que es lo mismo:
 Qm – qr = (Qm – qp) + (qp – qr)
Entonces:
Para qp> qr resultara  COT > COA
Para qp = qr resultara COT = COA
Para qp< qr resultara  COT < COA

Valuación de la capacidad ociosa anticipada.
Esta valoración se hará a través de la asignación de los costos fijos de capacidad que corresponden a los medios de producción que se decide no utilizar.
Los costos fijos de estructura al condicionar la capacidad máxima de la empresa para cumplir su objetivo existirán aun cuando no exista ninguna actividad, por lo tanto al planear el grado de ocupación de un centro de actividad estamos presupuestando una capacidad ociosa, que deberá ser valuada en función de aquellos costos de estructura que son propios de la porción de capacidad que se decide renunciar a utilizar.
Por ello podemos decir que:
Costo COA = (Qm – qp) * CFC / Qm  = (1- qp/Qm) CFC
O sea, la capacidad máxima no utilizada (medida en términos de la unidad elegida) y que surgirá de una combinación entre tiempo de trabajo y productividad técnica, multiplicada por la tasa unitaria que corresponde al total de los costos fijos de capacidad con relación a la capacidad máxima de operación posible.
O lo que es lo mismo que el costo de la capacidad ociosa anticipada en igual a los costos totales de capacidad por el coeficiente de ociosidad presupuestada (1-  qp/Qm)

Valuación de la capacidad ociosa operativa o inactividad propiamente dicha
La capacidad operativa o inactividad propiamente dicha es la que se produce al no alcanzarse el nivel de actividad previsto, como consecuencia de que el tiempo o la productividad técnica real, o ambas, han sido inferiores a las previstas.
Suele ocurrir que el volumen real de producción sea mayor que el previsto porque las variables mencionadas, individual o simultáneamente, superan las magnitudes previstas al fijarse el nivel de actividad, con lo que la capacidad ociosa operativa puede ser negativa.
Como esta ociosidad se refiere solamente a las diferencias producidas entre los niveles de producción real y previsto, pareciera sol afectar en principio a los costos operativos planeados, aunque veremos que también tiene relación con los costos fijos de capacidad que se había previsto utilizar  (total de los costos fijos de capacidad menos los costos fijos de capacidad propios de la capacidad ociosa anticipada).
Tratamiento contable de los costos de capacidad ociosa:   
Método de contabilidad propuesto:
1) Creación de una cuenta transitoria de costos aplicados que se acreditara por el importe resultante de:
a) La incorporación a la producción de los costos fijos presupuestados.
b) Los correspondientes a la capacidad ociosa operativa resultante al fin del periodo.
c) capacidad ociosa anticipada al principio del periodo
Y se debitara: por los costos fijos reales o reexpresados, además el saldo resultante hasta este momento el correspondiente a la variación producida entre el componente monetario presupuestado y el componente monetario real respecto de los costos absorbidos, que será trasladado o las cuentas que servirán de costeo.
 a)
b)
c)
    a costos aplicados                       
Costos aplicados
      A costos  reales
      a), b), c) por las variaciones.

2) La apertura de dos cuentas: Costo capacidad ociosa anticipada/ costo capacidad ociosa operativa. Que se debitaran en momentos diferentes la primera al iniciarse el periodo y la segunda al cierre del periodo cuando se conozca el nivel de actividad real y por comparación con el nivel de actividad prevista puede alcanzarse el volumen previsto de actividad no utilizada. El débito de la primera será igual a la capacidad que se decide no aprovechar multiplicado por la tasa de costos fijos de capacidad presupuestada. El débito de la segunda corresponderá al volumen previsto de actividad que no ha sido utilizado multiplicado por las tasas unitarias de costos fijos de capacidad, costos fijos de operación y de costos semifijos de operación. Al fin del periodo ambas cuentas serán debitadas o acreditadas por la variación del componente monetario presupuestado. El saldo de estas cuentas, normalmente deudas, será expuesto en el estado de resultados. El quebranto producido del no uso de la capacidad no puede ser siempre considerado extraordinario, pues tiene orígenes diferentes:
a) Una decisión de la empresa de usar una determinada proporción de su capacidad (capacidad ociosa anticipada).
b) Una caída en el volumen en el periodo por circunstancias ajenas a la empresa y no previstas por ella y que razonablemente la misma no puede controlar.

                             
Bolina 3: Costos predeterminados.

Es una metodología para definir el costo objetivo:
Se clasifican  en dos: 1) Estándar: no se ajusta a lo real.
3) Estimado: se ajusta a lo real.
 
Costos estimados: se propone aprovechar las estimaciones previas de costos que se formulan en determinados empresas con el fin de cotizar precios de venta, para que a medida que se realiza un trabajo, que ya determinado este, sus dirigentes conozcan en que medida ellas le ajustaron a la realidad. La comparación de los costos previos con los reales permite a esos funcionarios fijar la atención sobre las operaciones que ponen de manifiesto desviaciones significativas entre las cifras presupuestados y reales.
El costo de cada articulo, de cada orden de trabajo o de cada servicio descansa en previsiones de insumos que son suministradas a la contaduría por un funcionario o por un  organismo técnico de la planta. Para elaborarlas se basan en experiencias anteriores que amalgaman con los medios de fabricación y equipos disponibles, y con la forma en que se presume habría de procesar los trabajos. Esos elementos se valorizan a los precios presentes o a los precios futuros agrupándoselos de la misma manera en que los desembolsos se justifican en la contabilidad.
Tipos de industria donde se aplican:
En aquellas que operan en virtud de ordenes especiales de clientes, y que se caracterizan por realizar tareas de tal importancia que el cumplimiento de cada una exige un termino considerable.
En plantas que trabajan pro proceso. La producción repetitiva facilita efectuar estimaciones unitarias cada articulo distinto que se fabrica.
Esto obliga a dividir el sistema en: Costos presupuestados por ordenes
Costos presupuestados por procesos.

Requisitos para su funcionamiento:
1) Departamentalizar contablemente la planta
2) Clasificar los desembolsos de cada departamento
3) Numerar cada trabajo para identificar cada presupuestacion
4) Presupuestar en forma analítica cada pedido de cotización
5) Determinar extracontablemente las variaciones entre los costos estimados y los reales de cada orden
6) Investigar las causas de la originaron

Procedimiento:
1) Establecer la especie calidad y cantidad de los materiales y mano de obra directa indispensables para cada una de las operaciones a realizar. Esta misión se confía al capataz o al jefe de taller, que suele ser quienes cuentan con los conocimientos técnicos más idóneos para hacer tales pronósticos. Para ello se valen de registraciones anteriores de costos, de la experiencia y del estudio critico de los quehaceres solicitados.
2) La segunda etapa debe efectuarse en el sector administrativo. Consiste en tasar esos elementos (materiales, mano de obra y gastos indirectos) e incrementar su monto con la serie de factores que integran el precio presupuestado.
La valuación de los materiales ofrece una variedad de alternativas:
a) Si la contaduría del taller lleva registros de sus inventarios en unidades y valores disponiendo de existencias suficientes como para satisfacer la orden, los insumos de materiales se pueden calcular a precios de existencias empleando para ella cualquiera de los métodos conocidos: PEPS, UEPS, PPP.
b) Otra alternativa, que tiende a preservar la integridad del capital ante el peligro de la inflación, consiste en justipreciar los materiales a precios de reposición que se presuma regirán el día en que se  proyecte utilizarlos.
c) Si la dimensión del taller no justificara la tarea de llevar registros de existencias en común que los materiales se calculan al precio de la ultima compra o el precio del mercado.
Para presupuestar la mano de obra directa es suficiente con multiplicar los tiempos estimados para cada operación por los jornales respectivos.
Para presupuestar los gastos de fabricación puede establecerse la relación “gastos de fabricación”, mano de obra indirecta, lo cual requerirá:
Estimar los adelantado el importe mensual de cada subcuenta de gastos
Presupuestar el monto mensual  de mano de obra indirecta, conforme al nivel de actividad que se presuma ha de cumplirse en el taller.                          
                                          Producto en proceso            Producto terminado                     CMV
Real   estimado                   estimado                             estimado                             estimado  
Real   estimado
Real   estimado
Al final del ejercicio los  saldos de producto de proceso y producto terminado CMV, la diferencia por el real.
Costos estándar:
Concepto: el sistema de costo estándar consiste en establecer, con exquisito cuidado y especial atención  los costos unitarios de los productos procesados en cada centro previamente a la fabricación basándolos en los métodos más eficientes de elaboración y relacionándolos con un volumen de producción dada.

Naturaleza: utiliza valores predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra, como los gastos indirectos de fabricación.
Se establecen comparaciones entre los costos  estándar asignados para determinar volumen de producción y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado eficientemente.
Para poder calcular los costos  unitarios estándar se necesita combinar conocimiento de dos profesiones ingeniero industrial o químico, y la de contador o administrador, ya que el sistema amalgama dos tipos de estándares los físicos y los monetarios.

Ventajas:
1) Análisis efectivo de la información de costos
2) Reduce los costos de la contabilidad para, por lo general un sistema completo de costos estándar va acompañado de la estandarización de las operaciones de producción.
3)  Debido al énfasis sobre la variación en los costos, toda la organización esta consciente de la importancia de los costos.
4) Brinda información útil para la toma de decisiones.
Desventajas:
1) En la practica es difícil adaptarse a una estructura conceptual especifica.
2) El grado de rigidez o flexibilidad de los estándares no puede calcularse precisamente.
3) No se puede tener la certeza de que las normas se han establecido en toda la organización con el igual grado de rigidez o flexibilidad
4) En este sistema, la inflación obliga a cambiar los estándares impuestos

Diferencias con el estimado
Tienen diferente ámbito de aplicación por costos presupuestados se usan en empresa que operan en virtud de pedidos especiales de clientes. El costo estándar es más apto en empresa con producción repetitiva.
La meta principal de costo presupuestado consiste en obtener una cifra para cotizar el precio de venta. El control de desviaciones es de importancia secundaria. El costo estándar busca la detección de las anormalidades manifestadas en las variaciones.
Los costos presupuestados descansan en estimaciones empíricas, basadas en hechos del pasado, mientras que los costos estándar se determinan con bases sólidas y científicas.
En los costos presupuestados, las variaciones se cargan al costo de los productos, no así en los costos estándar que los considera cuentas de resultado. Esto a los objetivos de cada sistema.
En costos presupuestados, estos son los que “pueden ser”, los estándar, son los que “deberían  ser”.

Principios
1) Considerar a cada centro fabril como una empresa individual.
2) Determinar el costo unitario normal de cada articulo elaborado por cada centro, disponiendo para ello de: especificaciones y precio de materias prima, tiempo y valor horario de la mano de obra directa, presupuestacion de carga fabril mensuales, junto con la selección de un modulo o base de distribución.
3) Debitar a cada área operativa los costos reales que origino en el mes
4) Calcular el valor estándar de la producción realizada
5) Determinar cada mes las diferencias producidas entre costos reales y estándares para poder analizar el origen de las variaciones.
6) Investigar las causas de las diferencias, informar sobre ellas y tomar decisiones para evitar su repetición.

Requisitos para su implantación.
1) Centralizar la planta
2) Crear un plan de cuentas analítico
3) Elección del tipo de estándar a utilizar
4) Determinación de los estándares físicos
5) Fijación del valor de producción estándar

Nivel de actividad.
Se usa el nivel de actividad normal, definido por: tiempo de trabajo mensual, horas de labor diarias, productividad.
Sobre este volumen se fijan los estándares y se distribuyen las cargas fabriles.

Estándares físicos y monetarios
Físicos: proporcionan especificaciones respecto de las cantidades, pesos, etc. de los diferentes aspectos a predefinir.
Monetarios: son la expresión en términos de dinero de los estándares físicos.

Sistema de contabilizacion:
Existen dos métodos:
1) Método uniforme: registra la incorporación de los elementos del costo a la producción, a la vez que se van registrando las variaciones. La mano de obra, materiales y carga fabril se debitan a productos en proceso calculadas a precios estándar. La producción terminada y los inventarios en proceso se valúan a costos estándar.
2) Método parcial: los elementos del costo se imputan a los centros o productos en proceso a costo real. Los productos terminados y en proceso se registran a costo estándar. Las variaciones se calculan al final, y no simultáneamente.

Variaciones:
Materiales: son iguales para todos los métodos de costeo.
Son tres: variación de precio = (Pst-Pr) * Qr
Variación de cantidad = (Qst-Qr) * Pst
Variación combinado = (Qst-Qr) * (Pr-Pst)

Mano de obra: son iguales, cualquiera sea el método de costeo y son dos:
1) Variación del precio = (Pr-Pst>) * horas reales
2) Variación eficiencia o tiempo = (Hs reales- Hst) * Pst/h

Carga fabril: varían según el método de costeo
Absorción: Variación de presupuesto = (Cfpresupuest- CF real)
Variación de capacidad = ( Hs presupuestada – Hs reales) * cuota
Variación de eficiencia = ( Hs estándar – Hs reales) * cuota

Variable: Variación de presupuesto = (Carga F. Variable presupuestada- CFV real)
Variación de capacidad = no existe por no considerar costos fijos
Variación de eficiencia = (Hs. Estándar – Hs real) * cuota carga fabril variable

Costeo integral:
Variación presupuesto = (CFF presupuestada – CFF real)
Variación presupuesto CFV = (CFV presupuestada- CFV real)
Variación capacidad = (Hs CF presupuestad – Hs reales) * cuota CFF
Variación eficiencia = (Hs estándar – Hs reales) * cuota CFV

La cuota es = CFP / Hs Prod presupuestada
  
Pasos para la implementaron de costos estándar.
1) Centralizar: dividir la empresa en centros de costos. En cada centro de costos habrá un responsable.
2) Determinar las practicas operativas estándar: esto nos indica que maquinas vamos a usar, tipo de materia prima, cuando reparamos esa maquina, etc.
3) Determinar los estándar físicos (indica las cantidades), monetarios (se utilizan cuando no puedo identificar los estándar físicos valuados en pesos), y los precios estándar (es  lo que considero normal para pagar por el producto.
4) Determinar los costos estándar.
5) Presupuesto estándar: cantidad real de bienes fabricados por el precio unitario de cada bien. Esto él la medida de eficiencia.
6) Ver el costo real.
7) Determinar las variaciones.
8) Establecer los parámetros de variaciones: Son las medidas que se van a fijar para analizar esas variaciones.
9) Análisis de las variaciones: veo las causas de porque se producen las variaciones
10) Que debería haber gastado, cuanto gane, cuales fueron las variaciones, etc.

Bolilla 4: Costos de comercializacion

Concepto: la acepción más común de los gastos de comercializacion es aquella que los identifica con el conjunto de bienes o esfuerzos en que ha incurrido o va a incurrir una empresa industrial desde el momento en que la producción terminada ingresan al almacén homónimo, hasta que salen con destino al cliente o llegan a su poder, incluyéndose en este ciclo la gestión de cobranzas pertinente.

Clasificación:
Por función: tiene por objeto agrupar los gastos en grupos de ellos que realiza funciones de la misma índole. Así encontramos:
1) Gastos de exploración y concreción de ventas: reúne las labores relacionadas con publicidad, asesoramiento y contacto con el mercado
2) Gastos de preparación de entrega: tareas vinculadas con tramitación, ejecución y embalaje de pedidos.
3) Gastos de concreción de entregas: incluye gastos de ensamble, envíos, devoluciones y facturación de las entregas.
4) Gastos generales: administración de ventas, capacitación de vendedores y algunos que no so funciones sino que son gastos por naturaleza: regalías, impuestos, etc.,
Por naturaleza: Podemos hallar:
1) Retribución al personal: incluyen sueldos, cargas sociales, jornales y comisiones.
2) Movilidad y gastos de viaje: abarca viajes y estadía, vehículos, gastos de representación alquileres de vehículos
3) Comunicaciones: teléfono, fax, franqueos, telex y encomiendas.
4) Gastos de administración: incluye útiles y papelería comisiones y gastos de banco, informes comerciales, legales, alquileres, muestra y muestreos y fuerza motriz, etc.
5) Gastos de distribución: son abarcativos de alquileres y depósitos, materiales de embalaje, seguros de existencias, fletes, seguros sobre riesgos de transporte y gastos de devolución de mercaderías.
6) Publicidad: campañas de publicidad, stands en exposiciones, instituciones, etc.
7) Servicios: engloba amortizaciones, mantenimiento, seguros generales, trabajos de terceros, etc.
8) Generales: aparecen impuestos a la facturación, municipales, regalías, patentes y marcas, gastos de exportación, etc.
Por variabilidad: Se pueden encontrar fijos, variables, semifijos. Según varíen o no en función del cambio del factor de clasificación elegido.

Evolución: solo en los últimos años se ha venido dando mayor importancia al análisis de los gastos de comercializacion por la importancia creciente que tienen en la totalidad de los costos, para extender el control mas allá de la operación de fabricación por la necesidad de contar con un presupuesto total de costos, etc.

Metodología de costeo o asignación:
Debe considerarse que: en el método de asignación por objetivos, todos los costos deberían ser asignados ante determinados objetivos, sin embargo, para fines de evaluación de centros de responsabilidad dentro de la empresa, solo los costos controlables deberán ser asignados.
Asignación de costos predeterminados “normales”, que supone que solo debe considerarse como costo lo que es costo normal, siendo la diferencia con este ultimo concepto debiera integrar los resultados del periodo.
Asignación por variabilidad de los costos, que supone separar las porciones fijas y variables de cada costo, respecto del factor de clasificación elegido.
Asignación por niveles, que implica un modo de múltiple distribución. Ej. 1 nivel: asignación por producto, 2 nivel: asignación pro territorio; 3 nivel: asignación por canal de venta (dentro de cada territorio).

Análisis por producto y línea:
Es la forma más usual y frecuente, y proporciona información acerca de cuanto insume cada uno de los productos del total de los gastos de comercializacion.
Su utilidad reside en que permite:
1) Conocer la utilidad neta por producto o línea, para decidir cual impulsar.
2) Hacer programas de reducción de costos diferenciados por productos.
3) Comparar resultados reales con presupuestados
4) Establecer incentivos para vendedores
5) Establecer políticas diferenciales de fijación de precios
6) Realizar campañas de publicidad por producto
Para efectuar la asignación de los gastos a cada producto deberá usarse una base de distribución previamente definida, salvo aquellos costos que se puedan imputar directamente (comisiones).

Análisis por zonas.
La división de los gastos de comercializacion por zonas o sucursales de venta, permite conocer la rentabilidad de las diferentes regiones del país.
La asignación de costos de comercializacion por territorio sigue en el fondo la misma técnica usada para producto o línea. Así, hay algunos con asignación directa, y otros distribuibles en función de bases.
Un  adecuado desglose de los gastos de comercializacion por zona contribuye a:
1) Detectar regiones no lucrativas y dirigir los esfuerzos comerciales hacia lugares geográficos más rentables o promisorios.
2) Conocer que contribución realizan los vendedores individuales a la ganancia de cada agencia.

Análisis por canal
Pretende conocer los gastos de comercializacion por canales de distribución, lo que resulta complejo, ya que los gastos rara vez pueden asignarse directamente y casi en su totalidad debe ser distribuidos.
El problema más complejo es la elección de la base de distribución.
Dada la dificultad planteada, las industrias establecen resultados por canales una o dos veces al año solamente.

Análisis por vendedores
Suele ser un problema común evaluar él numero de persona optimo afectadas a la venta.
Para determinar el tamaño optimo del numero de vendedores debe realizarse un análisis incremental o marginal. Así, se obtiene la utilidad marginal o desutilidad marginal de la adición de una persona afectada a la venta.
Cuando dicha utilidad marginal sea cero, se esta ante el numero optimo de vendedores del cual resultaran los gastos de comercializacion por vendedor.

Análisis por clientes
Es similar al análisis por producto, solo que ahora se lo hace en relación al departamento del cliente

Análisis por tamaño del pedido:
Señala cual es el costo de manejar pedidos de diversos tamaños.
El conocimiento de este costo ayuda a decidir hasta que punto un determinado volumen de compras puede o merece ser atendido por un fabricante.
Solo se efectúa una o dos veces al año, y para la forma de decisiones.

Costo estándar de comercializacion:
En general la técnica de costo estándar no considera su aplicación a los gastos de comercializacion.
Los elementos a tener en cuenta para llevarlo a la practica son:
1) Centralización del departamento de comercializacion en centros que puedan ser estandarizados y permitan él calculo del costo estándar.
2) Plan de cuentas del que surja la clasificación de los costos en sus elementos fijos y variables.
3) Determinación del estándar a utilizar
4) Calculo de los estándares parciales.
5) Determinación del volumen de actividad
6) Comparación de la actividad real con la prevista.
7) Análisis y determinación de variaciones.
Lo más difícil por lo que se usan distintos elementos parámetro para definir el estándar o normal de cada uno de sus componentes. Usualmente se lo cuantifica en función del volumen de ventas.

Bolilla 5: Costos financieros.

Evolución: Etapas
1) El resultado financiero o costo financiero se determinaba así: Gasto financiero – Ingreso financiero. Siendo el gasto financiero igual a intereses pagados mas descuentos otorgados, y el ingreso financiero igual a intereses cobrados más descuentos otorgados.
2) El costo financiero era igual a intereses pagados mas descuentos otorgados (pasivos de terceros) mas costo del capital propio.
3) El costo financiero estaba formado por dos tipos: explícito (intereses pagados mas descuentos otorgados), implícito (intereses puestos en la forma de pago mas interés por el capital propio.
La tasa de interés de asignación que tiene los componentes financieros implícitos: Pueden ser:
1) La de mercado: activa o pasiva.
2) Tasa de corte: mercado: tasa de descuento de varios bancos (promedio) o la de la empresa es decir tomar en pesos el interés de descuentos.
Ejemplo: Descubierto en cuenta corriente = interés / capital = 1000/40000=2,5%
Crédito compra de rodados: rodados/maquinarias = 1500/ 100000=1,5%
Fiscales o impositivos:  300/ 300000=1%

Interese/capitales = 100+1500+300/40000+100000+300000=2800/170000= 1,64% esta es la tasa mensual de corte cuando hago él calculo.

Hoy en día el costo financiero va a estar dado por los activos que son los que generan el costo financiero.
Va a existir una tasa a corto plazo (determinada por los activos a corto plazo) y otra a largo plazo (determinada por los activos a largo plazo).
Clasificación:
Costos financieros normales: surgen de la valoración de los activos financiados, tasas de interés y plazos a valores normales.
Costos financieros de inventarios: surgen de mantener stocks en los almacenes, por un periodo de tiempo. Estos costos cuando no se activan sino que van a cuentas como costos financieros de producción por ejemplo formado un cuarto factor del costo.
Costos financieros implícitos: deben ser separados de los valores o precios del bien y ser enviados a cuentas de resultados.
También pueden ser:
Fijos: activos constante en el tiempo (generalmente activo no corriente)
Variable: activos corriente.

El  costo financiero forma parte del bien (se presupone).
                             Productos      A                          B                         C  
Costos variables                    
CF materias primas
CF producto terminado
CF cuentas a cobrar
CF disponibilidades
Costos fijos
CF instalaciones
CF inmueble
CF maquinarias
CF por producto o servicio  

Estado de resultado
                                                                              Usando costos financieros
Ventas                                                                  Ventas
-Costos prod.                                                         Costos prod.
Utilidad bruta                                                       Beneficio neto
-Gastos Administración                                        + Renta financiera
-Gastos comercialización
-Gastos financieros
Utilidad neta                                                           Utilidad neta

Renta financiera = Costo financiero asignado (costo del activo)-Gasto financiero (costo pasivo).

Costo de oportunidad:
Es el costo de la mejor alternativa posible que fue desechado para adoptar la actual. Se relaciona con el costo financiero en el sentido de que el primero es el costo de la inmovilización del activo y la elección de la mejor d las restantes alternativas, mientras que el segundo es el costo de mantener dicha inmovilización en el tiempo.

Costo propio y ajeno:
El costo financiero del capital propio es el costo de oportunidad de destinar capital de la empresa para la financiación de las actividades de la misma financiación de las actividades de la misma.
Por ser parte, el costo financiero del capital ajeno es el costo del uso de dicho capital por un lapso de tiempo.
Cuando el costo del capital es mayor al costo del capital ajeno, entonces es conveniente aprovechar los efectos del apalancamiento, financiando las actividades con capital ajeno en mayor medida.

Bolilla 7: Marginalismo

Margen de contribución:
Se denomina contribución marginal a la diferencia entre el precio de venta neto de un producto y su costo variable.
Una contribución marginal adecuada ayuda a solventar la carga semiestatica de los gastos de estructurar y proveer el margen de utilidad que todo negocio necesita para sobrevivir y desarrollarse.
El margen de contribución no representa una utilidad en su totalidad, puesto que de el deben descontarse los gastos de estructura.
MC= P-CV o globalmente Ventas –Costo Variable Total.

Tipos de márgenes:
Margen unitario = Precio – Costo variable unitario
Margen porcentual unitario = Precio – Costo Variable unitario  *100
                                                              Precio
Margen porcentual global = Ventas – Costo Variable Total    *100
                                                         Ventas

Si bien el margen unitario de los productos puede resultar el mismo, debe considerarse en ese caso, en margen porcentual para decidir entre ellos.

Contribución Mg en las diferente Areas.

Producción               Comercialización       Finanzas                                Total

Valor económico       Precio contado          Precio de ingreso       VE+IC+IF
                                  Valor económico       Precio contado
                                   Ingreso Comercial    Ingreso Financiero
CV Producción          CV Comercial           CV Financiero           CVP+CVC+CVF

   CMg                                   CMg                           CMg                     CMg Total

Sistema Variable
Los CMG son como ya se vieron.

Sistema integral.
Al diferenciar entre costos fijos y variables, es posible calcular la CMg, tomando los últimos de estos dos.

Sistema por absorción
Al clasificarse los costos en directos e indirectos no es posible identificar la porción del costo total que corresponde a CV, por lo que no hay forma de determinar la CMg.

Sistema Inverso
Se lo conoce como margen operativo o comercial y surge de Ventas –(Insumos+Consumos)

Contribución Marginal Sentido Económico.
El análisis que se hace es de tipo incremental o marginal en sentido económico, es decir que la contribución marginal en este sentido, resulta de la diferencia  entre el precio diferencial y el costo diferencial (el incremento en el costo por la producción de la unidad adicional).
Cuando los estudios analizan las consecuencias de una disminución en la actividad, la reducción de costos generada se conoce como costo “decremental”.
En este caso, a diferencia de la CMg contable, si constituye una herramienta para la toma de decisiones.

Punto de equilibrio:
Concepto: el punto de equilibrio también conocido como punto critico, punto muerto, punto cero, punto de empate, punto de ganancia, umbral de rentabilidad, es consecuencia de un resultado incidental.
Es la determinación del volumen del importe de entrega en el cual el ingreso total coincide exactamente con el costo global en el que se ha incurrido para producir ese ingreso.
Determinación Conceptual:
El punto cero se alcanza cuando los gasto de estructura concuerdan con el importe que resulta de multiplicar las unidades vendidas o a vender por la diferencia entre el precio de venta y los costos variables unitarios, o sea que los gastos de estructura iguales la  CMg.

Determinación Gráfica:
                                                                     Yt

                                                                                  Ct
                                                                                         Cv 
                                                                                      Cf
 
                                         
                                                                         Q

Puntos de equilibrio = 1 = CF Total
                                        Q * CMg unit.

En unidades = Qe =    CFt / CMg unit.

En $ = Ventas o Ingresos =  CF / 1- CV/P
Grafico Americano:
                                                                         Utilidad
                                                                                              Producción
                         Perdida

                                    
Punto de cobertura:
Varia según los objetivos de la empresa.
Si los objetivos de rentabilidad son:
- Fijos = CF + objetivo
                      CMg
- Variable =   CF / P- CV- Objetivo

Punto de cierre:

El punto de cierre marca él limite por debajo del cual una empresa no puede continuar su actividad, pues sus ingresos por ventas son menores a sus necesidades financieras.
Así, habrá un cierto punto por debajo del punto de equilibrio, que marcara el volumen de ventas mínimo que debe alcanzar una empresa para continuar en actividad sin afrontar déficit financieros.
Este punto será aquel que iguale la totalidad de las cargas de estructura erogables con la CMg.

Punto de Cierre =  Costos Vivos                                                  
                              CMg unitario                                        Ventas
                                                               CT

                                                                                                        CT erogables o vivos
                                                                                                
                                                                                               Cf totales
                                                                                                CF erogables o vivos

                                                  Puntos de cierres              Punto de equilibrio
Punto de liquidación

Supone una contribución marginal negativa, por lo que las ventas no alcanzan a cubrir los costos variables. Por ello, se valúa la empresa a valor de liquidación, lo que genera una disminución de costos. Allí, se determina el punto de liquidación
Los Cv cortan a los costos vivos, y son menores a las ventas, por lo que sigo vendiendo con los materiales que me quedan hasta que se acaben.

                   CV             Ventas

                                                            Cv
                                                      
                                                               Costos vivos
Margen de seguridad:
Es el porcentaje en que pueden bajar los ingresos antes de empezar a operar con perdidas, o sea que señala la magnitud de las ventas que sobrepesan el punto de equilibrio.
Se calcula:
Margen de Seguridad = Ventas Presupuestadas – Punto de equilibrio en $   * 100
                                                Ventas Presupuestadas

Análisis Dinámico:

Corto Plazo: consiste en analizar la forma en que varia el punto de equilibrio ante cambios en las variables que lo definen

                                                                                  Ventas                              CT2

                                                                                                                              CT0

                                                                                                                      CV2
                                                                                                                                      CT1
                                                                                                                              
                                                                                                                            CV0
            
                                                                                                                           CV1

                                                                                                               CF

                                          Q1    Q0              Q2

Una estrategia para aumentar utilidades, y por lo tanto hacer bajar el punto de equilibrio, es tratar de reducir los costos variables, lo cual se logra utilizando eficazmente los recursos o insumos, o empleando Materias Primas de igual calidad y mas barata que la actualmente utilizada.
Al disminuir los costos variables, aumenta el margen y aumenta la utilidad, pero baja el punto de equilibrio. El punto de equilibrio estará entonces por debajo del nivel de ventas planeado.
Los cambios generados en los costos variables afectan el punto de equilibrio y las utilidades en forma mas que proporcionalmente.
Aumenta CV, disminuye Mg, disminuye Ut.
Disminuye CV, aumenta Mg, aumenta Ut.
Cambios en el precio:

Demanda elástica

Aumenta el precio, disminuye cantidad de equilibrio, Punto de equilibrio baja, Aumenta el margen, aumenta la utilidad.
Diminuye el precio, aumenta la cantidad de equilibrio, Punto de equilibrio aumenta, disminuye el margen, disminuye la utilidad
Ante un aumento de precios, si bien las cantidades bajan las utilidades se ven incrementados, ya que el precio mayor genera un más amplio margen y eso deriva en aumento de utilidad, y viceversa.
Las variaciones en los precios  tienen efectos más grandes que las variaciones en los costos variables, ya que los primeros trabajan sobre una base más amplia. Así, es mas grave una disminución del 10% en el precio que un incremento del CV en igual porcentaje.

Aumento de la productividad.
Un aumento en la productividad, permite alcanzar la producción prevista (Qe) en un menor tiempo, por lo que se deben pagar menos salarios (si se trabaja a jornal), con lo que disminuye el costo variable, generando mayor CMg y mayor utilidad.

Largo Plazo: las variaciones que afectan el punto de equilibrio en el largo plazo vienen dadas por las ya explicadas para el corto plazo, mas la posibilidad de alterar la capacidad de la empresa, variando así los costos fijos.
                   T1                            T2                       T3                   Ventas
                                                                                                       Ct3

                                                               CF3

                                                                         CT2

                                  CF2

                                         CT1
        CF1
                                  Q1                        Q2                    Q3

Este tipo de análisis genera tantos puntos de equilibrio como funciones de tiempo se planteen, por lo que si bien es un análisis a largo plazo, al considerar invariables los costos variables y las ventas, es un análisis estático, que muestra distintas situaciones, pero no permite determinar la conveniencia de alguna de ellas.
Dinámico Propiamente Dicho:

1) Limite de producción mínima: Ej: cuando las maquinarias requieren una cierta cantidad para un buen funcionamiento.
2) Limite financiero: valor mínimo que permite la viabilidad financiera.
3) Limite de capacidad de producción o planta:
4) Limite de demanda o mercado.
                                                                                                          Vts1                       Vts0
                                                                                                                                                              
                                                                                                                                           Vts2

CF1
      CF0

   CF2

Punto que más me conviene
Los limites señalados delimitan el área de significación.
Todo punto fuera del cuadrante, carece de relevancia y sentido.
La idea es determinar cual de los puntos que caen dentro del área de significación es el que resulta conveniente para la empresa.
Así, se deberá optar por aquel que más se acerque al limite inferior izquierdo del cuadrante, ya que es el que mayor potencial de utilidades y crecimiento presenta. Los conservadores no lo aceptan y prefieren cituarse en el centro del mismo.

Incidencia Impositiva:

1) Ganancias: no tiene incidencia, ya que en el punto de equilibrio la utilidad es cero, por lo que no hay ganancias. Al hablar de punto de cobertura, si tiene incidencia.
2) IVA: no incide, porque al trasladarse al precio, la CMg  permanece igual. Se cobra y se paga inmediatamente (CMg = PV neto – CV)
3) Ingresos Brutos: se calculan sobre la venta neta de IVA, no se trasladan, entonces la CMg disminuye y hace que el punto de equilibrio se desplace hacia la derecha. Se resta del precio como si fuera un CV

Multiproductos:
Comercialización: la empresa no tiene condicionamientos técnicos y la elaboración de dos o más productos responde solo a una cuestión de conveniencia comercial. La única variante respecto de la situación de un solo producto es que el punto de equilibrio no estará dado por la venta de una cantidad determinada de unidades, sino por una mezcla o combinación de los diferentes productos por lo que habrá varios puntos de equilibrio.

Punto de equilibrio: la CMg, que arroje la venta de todos los productos, cualquiera sea la mezcla sea igual a la totalidad de los CF.
Se calcula primero el punto de equilibrio para cada uno de los productos en forma independiente. Muestra la forma de lograr el equilibrio haciendo únicamente uno u otro producto.
Para saber la mezcla optima, se calcula la relación de reemplazo, que es el cociente  entre las CMg, lo que se entiende como la cantidad del otro producto, necesario para reemplazar una unidad de aquel, manteniendo el equilibrio (la CMg = CF).
 
RRb = CMgb        
           CMga

Rra = Cmga
         CMgb

Para hallar la cantidad en que debemos aumentar la cantidad de un producto dada la cantidad de ventas del otro, habrá que:

B = ( QeA – Q vendida A) * RRA y para A seria
A = ( QeB – Q vendida B) * RRb

El empleo de estas formulas indicara las múltiples combinaciones de ambos productos cuya venta logre el equilibrio.
Para optimizar la mezcla es necesario tener el rendimiento de cada producto, agotando la capacidad de absorción del mercado con el producto que tengo.
Rendimiento = CMg unitario/CV unitario, mide los pesos de CMg por peso invertido en él.

Si hay saturación antes de equilibrar la venta del más rendidor únicamente, la mezcla saldrá de esa cantidad que satura el mercado del producto más rentable la cantidad de la que surge de   b = (QeA – Q vendida A) *RRA

Producción: cuando la limitación técnica hace que se deban producir mas de un producto para un mejor aprovechamiento de materia prima.
Hay una mezcla de productos por cantidad de materias prima procesada que resulta inalterable, por las características del proceso de producción conjunta. Por eso no tiene sentido planear el punto de equilibrio para uno solo de los productos.
Así los CV y los márgenes por ventas se formaran computando como un todo el grupo de productos surgidos (como si fuera un solo producto) y el punto de equilibrio quedara determinado en función de la materia prima a procesar.

Mezcla de venta y producto:
Impone que la producción de dos productos implica la existencia de una parte de la estructura que solo sirve para uno y otro de los productos, que son CF directos, los que junto a los CF generales forman los CFT a ser cubiertos por la suma de las CMg de cada producto.

Determinar el punto equilibrio de cada producto. CFD/CMg
Esto indica la cantidad de unidad que se deben vender como mínimo de cada unidad de los productos para que justifiquen los costos de estructuras.
Estos equilibrios limitan la mezcla.
Ahora se ve cual es más rentable (CMg unit/CV unit) y con el se intenta cubrir los CFD que le son propios y la mayor parte de los CF industriales que sea posible hasta llegar a la saturación de mercado.
A partir de allí, se comienza a vender el otro producto, respetando su mínimo necesario para lograr el equilibrio.

Ventajas y desventajas del Marginalismo.
Ventajas: orienta las decisiones sobre mezcla de productos, productos más rentables que otros, definición del nivel de capacidad prevista para un periodo, etc.
Desventajas: Tiene supuestos muy frágiles
1) Precio de venta constante
2) Precio de factores de producción constante
3) Producción constante
4) Análisis estático
5) Análisis de Corto plazo.

Es la rama de la contabilidad general o financiera que registra en fichas o libros auxiliares, todas las operaciones relacionadas con el proceso fabril y en algunos casos con el de su distribución y comercialización.
Tiene 3 objetivos básicos:
1. Determinación de costos unitarios
2. Conocimiento y control de existencias permanentes
3. Control de eficiencia
El logro de estos objetivos contribuye a alcanzar dos propósitos muy importantes de la contabilidad de costos: el control de los costos y la facilitación en la toma de decisiones.
Entre sus características están:
1.  Es analítica por excelencia, puesto que se desarrolla sobre sectores de la empresa y no sobre esta como un conjunto.
2.  Ayuda a predecir el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos en el presente

3.  En los movimientos de sus cuentas interviene un elemento ausente en la contabilidad general, las utilidades.
4.  Solo registra operaciones internas de la empresa.
5.  Sus períodos son mas reducidos que los de la contabilidad tradicional.
6.  Su idea implícita es la reducción de los costos.
7.  Facilita la preparación de informes para la dirección.
8.  Determina el costo de materiales usados en distintos sectores, el de la mercadería entregada y el de las existencias, sin obligar al relevamiento de su inventario real.

2) Costo de Producción. Concepto. Limites. Elementos.

Es el valor monetario del conjunto de los bienes y esfuerzos que la empresa consume o realiza para obtener una unidad de producto terminado, en condiciones de ser entregado al cliente.
El costo de producción esta formado por todos los costos del sector industrial, o sea todos los centros fabriles. Incluye el valor de todos los elementos que utilizan desde el momento que se decide fabricar el producto hasta que se encuentra terminado. No incluye el valor de los costos adicionales relacionados con la venta, administración y mantenimiento de los mismos.
Los elementos integrantes del costo de producción son:
1.  Materia Prima o materiales directos
2.  Mano de Obra
3.  Carga Fabril o Costos Indirectos de Fabricación

3) Costos Directos e Indirectos. Concepto.

Los costos directos son aquellos cuya incidencia monetaria en un artículo se establece con precisión, como por ejemplo, materia prima.
Los costos indirectos son aquellos de naturaleza general que no puede ser intensificados con un determinado producto, y que por lo tanto deben ser absorbidos por el total de la producción. Ejemplo de esto costos son todos los elementos que integran la carga fabril.

4) Materiales. Concepto.

Son aquellos elementos físicos que es imprescindible consumir en el proceso de fabricación de un artículo, de sus accesorios y de su envase con la condición de que tal consumo sea directamente proporcional a la cantidad producida.

5) Desperdicios. Concepto. Tratamiento Contables.

Son aquellos residuos obtenidos en el proceso de fabricación, sin valor contable que no pueden ser recuperados, o no conviene hacerlo. Estas diferencias implican que deben ser recuperados en los costos de producción de los artículos afectados. Las existencias de desperdicios pueden ser causada por el valor de todos aquellos elementos que desperdiciaron por evaporación o volatilización, o por eliminación del valor de algunos que quedaron.

6) Productos Defectuosos. Concepto. Tratamiento Contables.

Son aquellos productos que sufrieron alguna falla en el proceso productivo, pero que pueden convertirse en el artículo de primera calidad mediante el empleo de mano de obra adicional y tal vez de materiales. Esta mercadería puede tener tres destinos:
1.  Su destrucción, para lo cual se lo considera una pérdida.
2.  La venta en las condiciones en que se encuentra, para lo cual se lo trata como un producto averiado.
3.  Su reoperación para convertirla en mercadería de primera calidad. En tal caso puede tratarse de dos formas:
a)  si la operación es rutinaria, el costo de reoperación se carga en carga fabril
b)  si la operación es especial, el costo de reproceso se carga contra producción en proceso

7) Productos Averiados o Dañados. Concepto. Tratamiento Contables.

Son aquellos productos que sufrieron fallas en el proceso productivo, que no puede ser corregida y que por lo tanto debe ser vendida como liquidación o artículos de calidad inferior. El costo de la mercadería dañada puede ser tratado de dos formas:
1.  La pérdida debido al daño producido se carga a la orden de producción en que se produjo el daño.
2.  La pérdida por el daño se carga a carga fabril, con lo cual aumenta el costo de todas las órdenes.  

Mano de Obra. Concepto.

Representa el valor del trabajo realizado por los operarios que directa o indirectamente contribuyen al proceso de transformación de la materia prima. Generalmente se la divide en mano de obra directa y mano de obra indirecta.

9) Mano de Obra Adicional. Concepto. Determinación. Tratamiento Contable.

Son aquellos conceptos que el empleador debe pagar al empleado o efectuar aportes en nombre de este, y que no tiene como origen la producción del empleado dentro de la fábrica, sino la existencia de las leyes, decretos y convenio de trabajo.

10) Tiempos Improductivos. Concepto. Determinación. Tratamiento Contable.

Son aquellos que se producen por diversos fenómenos y no se traducen en detenciones netas de producción, sino en disminuciones de ritmo normal de trabajo o en una disminución de su rendimiento. Estas variaciones pueden tener causas como: malestar gremial, temperaturas inadecuadas, funcionamiento defectuoso de maquinaria, etc.

11) Horas Extras. Concepto. Determinación. Tratamiento Contable.

Son aquellas horas trabajadas por el personal fuera de su horario habitual, sin exceder a los máximos legalmente autorizado. Se acostumbra pagar esta bonificación con un 50%. Si la realización de horas extras es un hecho normal dentro de la empresa, esta bonificación adicional se incluye en los costos unitarios de mano de obra, mientras que si es un hecho circunstancial se cancela por una cuenta de variaciones. 

12) Carga Fabril. Concepto.

Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines. Se trata de costos que salvo excepciones no pueden ser adjudicados directamente a un orden de fabricación o producto, y que por lo tanto deben ser absorbidos por el total de la producción y distribuidos de acuerdo a distintas bases.
La carga fabril esta compuesta por:
1.  Materiales indirectos
2.  Mano de obra indirecta
3.  Gastos generales de administración

13) Distribución Primaria. Concepto.

Es la primer distribución que se realiza, distribuyéndolos costos entre los departamentos de servicios y de producción utilizado para cada tipo de costo. Una vez que los centros tiene acumuladas las cargas fabriles, aquellas cargas correspondientes a los centros de servicio se deben redistribuir entre los centros de producción, para luego asignarlo a los productos. 

14) Distribución Secundaria. Concepto.

Consiste en la redistribución de los costos de los centros de servicios entre los de producción. Hay tres formas de realizar la distribución secundaria.
1.  Distribución secundaria directa: los costos de departamentos de servicios pueden ser cargados directamente a los centros de producción, cada centro de servicio asigna su costo y queda con costo igual a cero, no tomando en cuenta la utilización que realiza un centro de servicios de otro centro de servicio.
2.  Distribución de base no recíproca: los costos de los centros de servicios se distribuyen a los centros de producción y servicio. El primer paso es distribuir los costos del centro de servicio que preste servicio al mayor número de centros, ya que una vez que un centro de servicio distribuya sus costos, no vuelva a recibir costos de otros centros.  
3.  Distribución con base recíproca: de acuerdo con este método, nunca quedan con saldo cero y llega un momento en que es necesario realizar una distribución directa.

15) Distribución Terciaria. Concepto.

Consiste en cargar, luego de la distribución secundaria, las cargas fabriles de los centros productivos a los productos de acuerdo a una base de distribución lógica

16) Costos por Ordenes. Concepto.

Se denomina así al sistema de contabilidad de costos, donde los gastos y costos se acumulan por órdenes de trabajo o lotes. Es un método que se usa principalmente en aquellas empresas que trabajan sobre pedidos de clientes. El sistema tiene las siguientes características:
1.  Por lo general las unidades se fabrican en lotes o grupos
2.  Los productos pueden ser iniciados y terminados en distintos períodos contables o fiscales
3.  Las unidades producidas en un lote difieren de las producidas en otro lote, en cuanto a calidad, estilo, etc.
4.  Iguales órdenes de fabricación pueden tener distintos costos.

1. –Contabilidad de Costos:

 Objetivos de la contabilidad de costos:  La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a través de la obtención de costos unitarios y totales en progresivos grados de análisis y correlación. Sus principales propósitos son: contribuir al control de las operaciones y facilitar la toma de decisiones. Por tanto, ella no constituye un fin en sí misma, sino un medio para planear y conducir adecuadamente los negocios.
Campo de aplicación de la contabilidad de costos: Tiene aplicación concreta en establecimientos agrícola – ganaderos, bancos, hospitales, compañías de aviación, supermercados, industria de la construcción, etcétera.
 
Características de la contabilidad de costos: Es analítica; plantea sobre segmentos de una empresa y no sobre su total.
 Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos, ya que es parte integrante de la contabilidad oficial.
 En los movimientos de sus cuentas principales interviene un elemento que está ausente en la contabilidad general: las unidades.
 Sólo registra operaciones internas. La cuenta “Almacén de Materiales”, por ejemplo, es debitada por las compras realizadas y acreditada en ocasión del consumo, con débito a “Producción en Proceso”. Elaborado el artículo, esta última  cuenta se acredita con cargo a “Almacén de Productos Terminados”, que a su vez se cancela contra “Costos de Entregas”  cuando se concreta la venta.
 Refleja la unión de una serie de elementos (materia prima, mano de obra y cargas fabriles) cuya amalgama da origen a artículos distintos de los que iniciaron el proceso productivo. Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la mercadería entregada y el de las existencias sin obligar al relevamiento mensual de los inventarios, salvo el de los stocks en proceso en el sistema de costos estándar. Sus períodos contables  son más reducidos que los de la contabilidad general. El trimestre o el año son reemplazados por el mes.            

            Proveedores

                                Almacén de Materiales
Mano de Obra                                                                       Cargas Fabriles
                       

                                             Producción en Proceso

                                             Costos de Entregas

    Almacén de P. Terminados
2. –Costo de Producción:

Definición: Es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial. Es la expresión cuantitativa monetaria de factores de producción necesarios, que son consumidos en un proceso y que, por razones técnico – económicas, deben ser insumidos en el producto elaborado. Este sector termina normalmente en la puerta de entrada al almacén de productos terminados, donde comienza el área comercial.

Límites del área comercial: los gastos ocasionados por las diferentes formas de despacho que se producen  en el departamento Expedición se incluyen dentro de la cuenta Gastos de Comercialización. El límite final del área comercial depende de la política que se siga con los gastos de despacho. Si corren por cuenta del cliente, se halla en el departamento Expedición. Si están a cargo del vendedor, se encuentra en el domicilio del cliente.

Costo de venta: Es el importe resultante de sumar al costo de producción los gastos de comercialización.

Elementos del costo de producción: los elementos integrantes del costo de producción son: materia prima o materiales, mano de obra y cargas fabriles.
El rubro “materia prima” o “material directo” agrupa todos aquellos elementos físicos que es imprescindible  consumir durante  el proceso de elaboración de un artículo, de sus accesorios y de su envase. Ello con la condición de que tal consumo quede reflejado en el volumen de elementos empleados mediante una relación cierta y normalmente constante (directamente proporcional) con el de la producción obtenida cualquiera que sea la transformación física o química que sufran y formen parte integrante del artículo final o no. Todos aquellos materiales que no cumplen el requisito de la relación proporcional del consumo  anteriormente señalado se engloban dentro del elemento “cargas fabriles”.
Así, por ejemplo, en una  fábrica de muebles la madera, los tornillos, los herrajes, la cola, etcétera, utilizados para construir armarios, constituyen la materia prima de éstos, ya que los volúmenes utilizados de dichos materiales guardarán normalmente una relación constante con la cantidad de armarios que se obtengan. En cambio, el tornillo que se use en una reparación  de instalaciones, la escoba que se gaste para barrer el piso, etcétera no pueden ser catalogados como materia prima, ya que de su mayor o menor consumo no podrá pretenderse que resulte una mayor o menor producción de armarios.
La “mano de obra“  representa el valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen, directa o indirectamente, al proceso de transformación de la materia prima.
“Cargas fabriles” (también se las designa con el nombre de “costos indirectos de fabricación”) son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines, costos que no pueden ser adjudicados exactamente a una orden de trabajo o a una unidad de producto, por lo que deben ser absorbidos por la totalidad de la producción del centro operativo con miras a una imputación final a aquellas.

Rubros integrantes del precio de venta neto: Como se observa la reunión de los costos de materia prima  y de mano de obra directa constituye el costo primo, y que la unión de este último factor y las cargas fabriles forma el costo de conversión.
Materia        Mano de       Cargas       Gastos de      Costos        Ganancias
Prima           Obra dir.      Fabriles        Comerc.        Financ.
                            

     Costo Primo
   
                     Costo de Conversión     

            Costo de Producción

                        Costo de Venta

                                  Costo  Total

                                           Precio de Venta Neto
                                       
        
Costo y Gasto: Cuando una empresa incurre en un compromiso monetario lo hace para obtener de él un ingreso futuro. Por ello, mientras ese compromiso monetario se halla registrado en su activo, constituye un “costo”. Sólo cuando ese costo se consume o expira se convierte en gasto. Los gastos de comercialización fueron en un primer momento costos que se convierten en gastos al cancelarse por esa cuenta de resultados. De allí la justificación de su denominación, en lugar de costos de comercialización.

Costo exacto: El costo exacto es una utopía. No existe ni aun en industrias que elaboren un solo producto o procesen una sola orden de trabajo. Resulta imposible calcular con exactitud cuántos centavos del costo de una máquina, de un edificio, de un mueble, etcétera, le corresponden a cada unidad u orden procesada, dado que no se conoce  cuántos años de vida útil podrá llegar a tener cada uno de esos bienes.
Tampoco es factible establecer la porción equitativa de pagos por enfermedad, vacaciones, seguros, sueldos, etcétera, que debe absorber cada artículo o cada orden de trabajo. Por todo esto no puede pretenderse que el costo represente una verdad irrefutable, sino sólo una imputación justificable.

3. Ubicación y funciones del costo de producción:

Existen dos opiniones respecto del lugar donde ha de estar ubicado el departamento de Costos en el organigrama. Una de ellas sostiene que es una función contable-administrativa; la otra, que debe depender de la gerencia de fábrica. La primera posición más divulgada que la segunda, es coincidente con dos principios señalados en temas anteriores;
- Es menester que la contabilidad de costos sea parte integrante de la contabilidad general.
- La principal función del costo de producción es el control de la eficiencia operativa.
Las principales funciones del costo de producción son:
- Servir de base para fijar precios de venta y para establecer políticas de comercialización.
- Facilitar la toma de decisiones.
- Permitir la valuación de inventarios. Los costos unitarios de producción hacen posible la correcta valuación de la cuenta “Almacén de Productos Terminados” y de los artículos en proceso de fabricación.
- Controlar la eficiencia de las operaciones (descubrir en el menor tiempo posible los costos excesivos, sin esperar la terminación de los balances anuales que mostraban el mal cuando ya era  demasiado tarde para remediarlo.
- Contribuir al planeamiento y control de gestión de la empresa.

Funciones del contador de costos: en una compañía de tamaño medio el contador de costos asume todos los quehaceres conectados con la fábrica: controlar y contabilizar los movimientos de los almacenes, dirigir la toma de inventarios, proceder a la liquidación de los jornales, registrar la producción, determinar los costos de producción, orientar la política de precios, controlar los resultados de la actividad fabril, confeccionar estadísticas, preparar presupuestos, etcétera.
Pero es en la gran empresa donde sus funciones adquieren un tono más específico: estructurar y mantener  actualizado el plan de cuentas de la contabilidad de costos, dirigir la obtención de costos estándares e históricos de todos los bienes  elaborados por la fábrica, estimar, distribuir y comparar con las cifras reales los presupuestos de las secciones de servicios indirectos, analizando los desvíos resultantes, controlar mensualmente  el relevamiento del inventario de las existencias en proceso de fabricación. Establecer las variaciones entre los costos  reales y los costos estándares de las áreas fabriles e investigarlas, efectuar reuniones con jefes de fábrica para analizar y discutir resultados, etcétera.
A los empleados de Costos les “incumbe hacer, por orden, el papel de historiadores, agentes noticiosos y profetas. Como historiadores, ser cuidadosamente exactos y diligentemente imparciales. Como agentes noticiosos, estar al día, ser selectivos y expresivos. Y como profetas, tienen que combinar el conocimiento y la experiencia con la previsión y el coraje.
Nunca debe olvidarse que los quehaceres de costos también tienen su costo y que no se justifica implantar métodos de vigilancia onerosos cuando su índole no lo requiere.

Cuentas principales de la contabilidad de costos:

Plan de cuentas: aun en dos compañías que elaboren productos similares, la conformación del catálogo correspondiente al sector fabril suele ser totalmente distinta. Es necesario disponer de cuentas apropiadas para registrar no sólo las existencias  de materia prima, sino también las de artículos en proceso y las de productos terminados.

Almacén de Materiales: el valor de todas las materias primas y de los artículos generales que se compran ingresa como débito en esta cuenta, que luego se acredita contra “Producción en Proceso” o contra las que representan a otros sectores de la empresa. En las organizaciones importantes existe una buena cantidad de almacenes ubicados según lo aconsejen las exigencias operativas. Las ventajas que se obtienen  son: facilitar el estudio de la rotación de cada tipo de material, racionalizar el relevamiento de los inventarios, permitir la determinación del capital invertido por líneas de productos, acrecentar el celo en el control de los stocks de elevado valor o que constituyan fácil presa de hurto.

Almacén de Productos Terminados: su saldo señala el costo de producción de las existencias en poder de una empresa.  Si una industria elabora una gama de distintas líneas de artículos, obliga a analizar esta cuenta del mayor general en submayores auxiliares con un criterio que atienda primordialmente a la separación por líneas y no al lugar donde los artículos se almacenan.

Producción en Proceso: es la cuenta del mayor general que representa al sector productivo.  La contabilidad general, por ejemplo, debe llenar una serie de requisitos legales y someter su revisión a personas ajenas a la empresa. En las cuentas de costos, en cambio, no existen tales formalidades y es atribución estrictamente interna establecer la precisión y extensión con que han de desglosarse. Producción en Proceso es la cuenta  principal de la contabilidad de costos. Representa “la bolsa mágica en la cual se introducen ciertos materiales, más una cantidad de trabajo y de gastos, y de la que se extraen otros elementos, en los que se encuentran amalgamados todos aquellos”.

Mercaderías en Tránsito: es una cuenta transitoria que mantiene registrados en suspenso los cargos provenientes de compras de materia prima, materiales y mercaderías importadas que aún no se recibieron, aunque legalmente pertenecen a la firma adquirente: costos anticipados, comisiones, fletes, seguros marítimos, etcétera. Una vez lograda la tenencia de los bienes, esta cuenta se salda contra “Almacenes de Materiales”.

Mercaderías en Poder de Terceros: en ocasiones, una industria, pro carecer de ciertos equipos, o porque ellos no le resultan suficientes, recurre a un tercer para que éste lleve a cabo ciertos trabajos. Este tercer, habitualmente denominado faconnier, somete las mercaderías a un determinado proceso y las devuelve a su propietario mediante el pago convenido del trabajo de conversión. Es conveniente regular las operaciones mediante un contrato para evitar futuros problemas.

Bienes de Uso: “son aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa, que tengan una vida útil superior a un año y que no estén destinados a la venta”. Su incidencia en los costos tiene lugar mediante la cuenta “Amortizaciones”. Se exceptúan de esta cuenta los terrenos. Representan realmente un cargo diferido, puesto que sólo han de quedar totalmente incorporados a la producción que facilitan en un lapso que excede en mucho el transcurso del ejercicio anual en que se adquieren.
Contra su saldo va actuando el crecimiento de la cuenta “Amortizaciones”, a medida que su vida contable va avanzando, hasta lograr su total extinción. Integran los bienes de uso de una empresa industrial los rubros: Terrenos, Edificios, Maquinarias, Equipos, Accesorios, Fuerza Motriz, Muebles, Enseres y Vehículos.
Es necesario analizar las erogaciones realizadas con los bienes de uso para determinar cuáles serán directa e inmediatamente  recuperadas, por la producción y qué porción debe diferirse, es decir, capitalizarse.
Las primeras son  costos que contribuyen a mantener los bienes de uso en buen estado de funcionamiento, sin elevar sus eventuales capacidades productivas ni prolongar su vida útil. Son absorbidas por el costo de la producción de un mes. Las segundas se activan, con la condición de que prolonguen la vida útil  de los bienes o incrementen su capacidad productiva horaria.

4. Clasificación de los Costos:

• Según los períodos de contabilidad.
• Según la función que desempeñen.
• Según su naturaleza.
• Según sea su forma de imputación a las unidades de producto.
• Según su tipo de variabilidad.

                                                                                     Forma de
Periodos de              Función que        Naturaleza       imputación a     Tipos de
Contabilidad            desempeñan                                 las u de prod.     Variab.

1. Costos ctes.     1. Sector Ind.     1. Materiales    1. Directos        1. Variab.
    (f. motriz, jor        1.centro prod:    M. prima R         M. prima
    nales, suel-           -ctro cost. A      M. prima S          Jornales           2. Fijos
    dos, etc.).              – “     cost.B       M. prima T         Regalías
                                                                                                               3.Semifij.
2. Costos prev.       2.ctro de serv.    2. Jornales      2. Indirectos
   (cargas soc.            *Directos:                                  F. motriz
    periódicas).              Mantenim,      3.Carg. Fab.      Lubricantes
                                     usina, cal-     F.motriz, lubri      Depreciac.
3. Costos difer.             dera.            Cantes, de-         Seguros
  (seguros, alq,           *Indirectos:      prec, seguros
  costos de inic,           Almacenes     sueldos, car-
  depreciación)           de mat, labo-   gas sociales
                                    torio, Adm.
                               2. Sector com.
                           
                               3. Sector fin.
Clasificación según los períodos de contabilidad:

Tiene en cuenta el “principio de lo devengado”. Es sabido que ese principio se aplica  en la contabilidad general con dos propósitos;
- Que cada ejercicio soporte los costos o se beneficie con los ingresos que le corresponden.
- Que los estados contables de cierre, contemplen compromisos ciertos o eventuales que reducen el patrimonio neto (provisiones o previsiones, por ejemplo) o que reflejen, incorporando al activo (aumentando por consiguiente el patrimonio neto), aquellos costos que favorecen los ejercicios futuros (bienes intangibles).
El propósito de la clasificación según los períodos de contabilidad es el de adjudicar a la producción de un mes los costos que exige, sin cometer omisiones o exageraciones y sin prestar consideración alguna al momento en que se cancelen los compromisos con terceros. De acuerdo con los períodos de relevamiento los costos se clasifican en:
• Corrientes: son aquellos en que se incurre durante el ciclo de producción al cual se asignan. Dado que su absorción es inmediata no crean ningún problema de imputación. Ejemplo: jornales, sueldos, fuerza motriz, etcétera.
• Previstos: se caracterizan por incorporarse a los costos con anticipación al momento que efectivamente se realiza el pago. Se insertan en este grupo las provisiones o previsiones con cargo a la cuenta “Producción en Proceso”, “Departamento de Servicios” y “Gastos de Comercialización”. Son ejemplos: sueldo anual complementario, vacaciones obreras, feriados pagos, despido – y sus correspondientes cargas derivadas -, inactividad por accidentes y previsión ley 11.729. Dado que las cargas sociales incluidas  en esta subcuentas antes mencionadas, consideradas como tales, se las denomina “cargas sociales periódicas”.
• Diferidos: Bajo este título se engloban los rubros de aplicación diferida a los costos. Las erogaciones se efectúan, por tanto, antes de esa aplicación. Esta división ampara los costos abonados por adelantado; los costos de iniciación; los de desarrollo, estudio e investigación y en un sentido amplio los desembolsos de capital.

Mientras que los costos corrientes exigen erogaciones que suelen ser inmediatas, los restantes no implican una salida de dinero instantánea. Puede ocurrir que ya haya sido realizada o se efectúe en un futuro próximo o lejano. Por eso las empresas donde predominan los costos corrientes disponen de más facilidad para tomar decisiones rápidas que las que soportan una pesada carga de  rubros diferidos.

Clasificación según la función que desempeñen:

Una manufactura consta de tres grandes segmentos: industrial, comercial y financiero. La función financiera reúne “todas aquellas actividades encaminadas a proveer a un negocio del capital necesario para el desenvolvimiento de sus funciones”. Otras opiniones agregan a los tres citados un cuarto grupo: Administración.
En un segundo grado de clasificación cada uno de esos grupos continúa  desglosándose.
El ámbito industrial se subdivide en centros productores y de servicios. Los productores elaboran los artículos destinados a la venta. A los centros de servicios y su división en directos e indirectos se habló en puntos anteriores. Los primeros se asignan con precisión a los sectores servidos. Los segundos hay que volcarlos a las áreas favorecidas en virtud de las bases que se estudian más adelante.

     Origen                       imputación inexacta                        Unidad             Planta no
                                                                                                   
   del costo                                                                  de producto      “centrolizada”
     Origen       imp inexacta              imp. imprec                   Unidad              Planta

   del costo                        ctro. fabril                           de producto     “centrolizada”

     Orig.  imp exacta        imp. imprec.            Imp. imprec      Unidad             Planta
                              
   del costo      ctro. serv. indir.      Ctro fabril                 de producto     “centrolizada”
El desmenuzamiento de las cuentas “Producción en Proceso” y “Departamentos de Servicios” en centro de costos constituye el paso previo a la implantación de un sistema que permita alcanzar los tres propósitos  citados al inicio de este tema.
No es factible imputar con absoluta corrección a cada unidad de producto o a cada orden de trabajo los costos de depreciación, seguros, papelería, sueldos de supervisión, etcétera, hay que adjudicarlos en forma aproximada. La división de la fábrica en centros beneficia esa aproximación.
En el cuadro se aprecia cómo la centrolización (neologismo más apropiado que la departamentalización) mejora la precisión de los costos de producción en una industria que elabora diversidad de bienes.
Descartando la división en centros, el monto mensual de cargas fabriles tendría que aplicarse arbitrariamente a cada artículo manufacturado en la planta en ese lapso. Como esas unidades suelen ser disímiles en su contextura, requieren tiempos de elaboración distintos y están sometidas a procesos realizados en equipos diferentes, el margen de error en que se incurriría sería apreciable.  “Centrolizando”, en cambio, la parte del trayecto comprendida entre el “origen del costo” y su lugar de destino se cubre con exactitud. Cuanto más fraccionada se halla una planta, más fácil resulta controlarla.

Hay distintos tipos de centrolización para diferentes empresas;

• Centrolización contable total: es el caso de la mediana o gran industria donde los procesos son continuos.
                                                                    Secc.           A                 B
                                                                 de Serv        
                                                                  Sector
                                                                                Comerc.        C                 D

El rectángulo representa a la empresa, constituida por cuatro centros productores – A, B, C y D -  varias secciones de servicios y el sector comercial. Cada una de las áreas fabriles, integradas por grupos de máquinas homogéneas, opera como una subempresa y tiene un responsable a su frente.
Mensualmente se debita a cada centro la mano de obra y las cargas fabriles. El ingreso de la producción terminada al almacén respectivo, obliga a computar las unidades despachadas. Ese riguroso control de la producción de cada área permite conocer las variaciones en estándares  del rubro “materias primas” por centro, y detectar los motivos que las originaron.
• Centrolización de la mano de obra directa y de las cargas fabriles, materia prima sin centrolizar. Proceso de secuencia ininterrumpida: es propio de empresas pequeñas que desean obviar la mayor tarea administrativa que requiere el método anterior. Cada centro deja de ser una subempresa, dado que sólo se le imputa la mano de obra directa y las cargas fabriles. La materia prima entregada por los almacenes a fábrica no se debita al área receptora, sino que se cancela contra una o más subcuentas de “Producción en Proceso”.

                                                                    Secc.           A                 B
                                                                 de Serv        
                                                                  Sector
                                                                                Comerc.        C                 D
• Centrolización de la mano de obra directa y de las cargas fabriles, materia prima sin centrolizar. Proceso de secuencia alternada:  las fábricas de envases de papel o cartón, las imprentas de cierta importancia, algunos talleres metalúrgicos, etcétera, se distinguen por operar en virtud de órdenes especiales de clientes. Ello los obliga a disponer de una variedad de equipos para poder satisfacer aquellos requerimientos, vista la heterogeneidad de trabajos que deben realizar.
                                                                          
                                                                           Secc.           1        3       12       16
                                                                                         de serv.         
                                                                                             5       2       10        9
                                                                                           Sector
                                                                                          Comerc.       7        4       6         11
No siguen circuitos uniformes, sino que entrecruzan  máquinas (éstas, por lo general, tienen costos horarios de operación muy diferentes entre sí). Todas esas características fuerzan a considerar a cada máquina o a un grupo de máquinas iguales como un centro de costos. La diagramación de la cuenta “Producción en Proceso” es similar a la analizada en el caso anterior.
El costo de conversión se agrega al valor de  cada trabajo a medida que se va desarrollando. El gráfico anterior distingue las distintas máquinas que integran la fábrica. El costo de operar el sistema suele ser alto por la cantidad de centros que es necesario crear en pos de una mayor precisión en la asignación de las cargas fabriles a las órdenes de trabajo.
• Centrolización teórica:  en apariencia el gráfico es similar al anterior. Es aplicable tanto en fábricas con procesos de secuencia ininterrumpida como alternada. Su ámbito es la pequeña industria que elabora varias líneas de productos.
En una planta de reducidas dimensiones con esa característica no se justifica el costo administrativo que demanda conocer lo gastado por cada centro. Se acude entonces a desglosar la cuenta “Producción en Proceso”  sólo  por la naturaleza de las erogaciones – materia prima, mano de obra directa, fuerza motriz, depreciación, etc.- en el mismo mayor general.
• Empresas monoproductoras: es propio de los establecimientos que elaboran un solo artículo o varios si todos siguen idéntico proceso industrial.
                                                           Secc.
                                                                     de serv.                  Producción en
   
                                                                       Sector                      Proceso
                                              Comercial
 Al igual que la anterior, esta alternativa requiere desglosar  la cuenta “Producción en Procesa” por naturaleza en el mismo mayor general. Sin esta división sería imposible detectar en qué rubros se originan las variaciones y resulta difícil analizar el comportamiento que tiene cada factor de costos ante oscilaciones en el nivel de actividad.

 La clasificación funcional en los centros de servicios indirectos: el costo mensual del área fabril, más la porción de las cuentas de servicios que afecta a la operación, integran el valor global de la producción.  Este importe, dividido por las unidades manufacturadas en el período, permite conocer el costo unitario de la fabricación. Pero es difícil que este caso se dé en la práctica. Por lo general ls plantas producen una variedad de bienes sujetos a distintos procesos y que tienen pocas características comunes entre sí.
 La necesidad de lograr costos más exactos y de instituir mejores controles que ayuden a detectar más fácilmente las anormalidades obligan a crear los centros fabriles.  Esta división de la planta exige el prorrateo de esa serie de costos comunes que engloban los servicios indirectos.
La imputación del sueldo de un empleado de la sección Costos, por ejemplo, tendría que desmenuzarse entre los sectors a los cuales dedica su esfuerzo. Sería imperioso realizar igual tarea con los costos de edificios, con los sueldos de los gerentes, con el consumo de luz eléctrica, con los artículos de papelería, etcétera.
Toda esta impractible labor se evita debitando esos conceptos a las respectivas cuentas que agrupan tales costos con sentido de función, y volcando sus importes mensuales entre los restantes centros una vez por mes.

Clasificación según la naturaleza de los costos:

Es complementaria de la agrupación funcional y permite conocer la clase de asignación imputada a cada centro. Este conocimiento brinda una eficaz ayuda para:
- Presupuestar las cargas de cada área productora (indispensable en costos predeterminados).
- Seleccionar la base de distribución de las secciones de servicios indirectas más adecuada.
- Elegir racionalmente, en cada centro productor, el módulo de aplicación de las cargas fabriles a los productos más precisos.
- Facilitar la medición de la eficiencia operativa: la división funcional de la empresa, se señalo, ayuda a localizar más rápida y fácilmente las filtraciones y anormalidades.
- Separar los costos según su tipo de variabilidad y su forma de imputación a las unidades de producto.

Materia prima desglosada por naturaleza: En algunos centros una subcuenta se considera suficiente para agrupar los distintos tipos de materiales (Productos Químicos). En otros, en cambio, se juzgó prudente habilitar varias, cada una de las cuales ampara uno o más materiales. Las subcuentas 1 y 2 de Hilandería (ejemplo de J. C. Vázquez)  mostrarán mensualmente el cargo por un solo tipo de material en cada una (algodón calidades X  y Z). La subcuenta 5 (Materiales de Empaque) de Tejeduría, al contrario reúne una serie de elementos que se usan para tal fin (papel, envases de cartón, hilos, etiquetas, etcétera), dado que el reducido monto de consumo mensual no justifica la tarea administrativa de registrarlos por separado.

Cargas fabriles desglosadas por naturaleza: las subcuentas Impuesto sobre Consumo de Fibra, Regalías, Almacenamiento, Retratamiento, Transporte y Vapor, son rubros asignables con precisión a las unidades de producto.
Las cargas fabriles se dividen en tres subcuentas; Cargas Fabriles Variables, Cargas Fabriles  Fijas y Cargas Fabriles Semifijas. Una sola no sería ilustrativa como para poder analizar en profundidad la influencia que ejercen sobre los resultados las oscilaciones en el volumen de producción.

Mano de obra desglosada por naturaleza: el concepto “mano de obra” es de por sí una erogación catalogada por naturaleza. Su división en directa e indirecta, en cambio, responde a la clasificación según su forma de imputación a los productos.
Clasificación según la forma de imputación a las unidades de producto:

Es la menos significativa de las clasificaciones y consiste en individualizar los costos directos e indirectos. El adjetivo “directo” indica su relación con una unidad de  producto. En virtud de ello se denomina “costo directo” al rubro cuya incidencia monetaria en un artículo o en una orden de trabajo puede establecerse con precisión.
“Costo indirecto”, en cambio, es aquel de naturaleza general que, por tanto, hay que adjudicar a cada unidad fabricada en forma aproximada.
Convertir estos elementos en directos no es, pues, una tarea imposible. Ellos también pueden ser mensurados, pero resultaría antieconómico hacerlo porque el esfuerzo que demandaría esa medición podría ser mayor que la influencia que tiene el material tasado en el costo unitario del bien afectado.
La cola empleada en una fábrica de muebles es un ejemplo típico de material indirecto. Conocer la cantidad exacta que se utiliza en cada orden requeriría un costo tal vez mayor que el material bajo control, dado que habría que pesar el recipiente que la contiene al comenzar y finalizar cada trabajo obteniendo, por diferencia los gramos consumidos.
Suele considerarse directa la labor que transforma la materia prima en producto terminado e indirecta la retribución de los operarios que contribuyen con su esfuerzo a que el trabajador directo realice una tarea más eficaz y productiva.
Empero, es más correcto basar la clasificación en la facilidad o imposibilidad de imputar con exactitud ese elemento al artículo.
En materia de cargas fabriles la aplicación al costo unitario del producto en forma directa es algo que sólo puede lograrse en muy contados casos. Por ejemplo hay enorme diferencia entre la cuestión de imputar al costo de una unidad producida las cargas sociales derivadas de la mano de obra directa empleada en su elaboración, o los cargos de reparaciones del equipo utilizado. En el primer caso es posible medir con exactitud y facilidad la porción afectada a cada unidad puesto que se trata de una unidad conocida. En el segundo caso, en cambio, determinar con rigurosidad la parte del cargo que debe integrar el costo unitario ya no es tan sencillo ni accesible. Es que se trata de un rubro cuyo monto total, al cabo de un mes, es aleatorio, aparte de que su incidencia en cada unidad dependerá de la cantidad producida en dicho mes.

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